我国纳税服务存在的问题及优化对策研究

《税务管理》课程论文 1 我国纳税服务存在的问题及对策研究 引言 自20世纪70年代起，在注重税收成本和保护纳税人权益的双重目标下，纳税服务逐渐发展成为现代市场经济国家税务行政的主要内容，是现代税收管理中税收征管的基础性工作，贯穿于整个税收管理的全过程。国家税务总局在1993年正式提出了“纳税服务”的概念，于2005年10月16日下发了《纳税服务工作规范（试行）》，标志着我国纳税服务工作开始步入制度化，规范化的一个新阶段。特别是《全国税务系统2010—2012年纳税服务工作规划》及其实施细则的颁布，使纳税服务的法律地位得以明确，被认定为税务机关的法定职责，是税收行政行为的重要组成部分。传统的纳税服务理念、方式、内容在一定时期内促进了纳税服务的发展，但在当前信息技术及通讯技术迅猛发展的时代，以及纳税人服务需求日益高涨的前提下，逐渐暴露出了诸多问题。因此，优化我国的纳税服务体系显得尤为迫切。 本文在讲述纳税服务基本概念、内容及意义的理论依据上，对我国纳税服务存在的问题及这些问题产生的原因进行探讨，同时借鉴国外先进经验，对西方发达国家的纳税服务情况加以分析总结，最后在此基础上针对当前我国纳税服务现状提出若干建议，提出纳税服务必须“始于纳税人的需要，终于纳税人的满意”这一重要理念。 《税务管理》课程论文

2 一、 纳税服务的理论基础 （一）纳税服务的概念 纳税服务是税务机关和社会中介组织根据税收法律，行政法规的规定，在纳税人依法履行纳税义务和行使权利的过程中，为纳税人提供的规范、全面、便捷、经济的各项服务措施的总称。 从广义上说，纳税服务应当涵盖纳税人依法履行纳税义务和行使权力过程的各个方面，包括优化税制、完善税政、改进征管、提高效率等各项内容；从狭义上说，指税务机关按照法律和行政法规的规定，在税收征收、管理、检查和实施税收法律救济过程中向纳税人提供的服务事项和措施。本文所研究的纳税服务侧重于税务机关具体的专业服务，其主要内容包括：税前为纳税人提供纳税咨询，辅导服务，提高纳税人纳税能力；税中为纳税人创造条件，使之可以方便快捷地依法纳税；税后为纳税人监督投诉、争议仲裁、损害赔偿提供渠道。

（二）纳税服务内容 按照业务属性纳税服务包括以下三个方面 1.税收信息性服务。即指税务机关及其工作人员在日常税收管理中，通过一定的方式，将有关税收法律、法规、规定及办税事项告知纳税人，提示纳税人及时、正确按规定办税。基本包括:①税收实体法信息。目的让纳税人了解向谁征税、征多少税、征税范围、计税依据、纳税环节、纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点等信息。如《个人所得税法》②税收程序法信息。目的让纳税人了解如何办理税务登记、纳税申报、税款缴纳、扣缴义务人如何扣缴税款，税务机关如何催报催缴、检查、税收保全、强制执行等信息。如《征管法》③税收救济法信息。目的让纳税人了解如何校正税收错误事项，处理同税务机关涉税争议，保护纳税人合法权益的信息。如《行政复议法》、《行政诉讼法》等。 2.纳税环境类服务。即为纳税人提供便利的办税条件和场所。基本包括:①科学设置服务窗口②合理布局服务区③办税过程公平、公正、公开④服务行为标准规范⑤纳税服务文化氛围浓厚。 《税务管理》课程论文 3 3.纳税权益性服务。税务机关为保护纳税人权益提供的服务。基本包括:①知悉性权利。如:知情权、咨询权、听证申请权等。②受益性权利。如：委托代理权、减免税申请权、延期申报纳税权等。③保护性权利。如：保密权、拒绝检查权、举报受奖权等。④救济性权利。如：请求赔偿权、复议申请权、诉讼权等。 4.纳税救济性服务。在纳税人与纳税机关发生纳税争议时，为了保障纳税人的合法权益，税务机关提供的行政救济服务。具体包括纳税行政复议、纳税行政申诉、纳税行政赔偿。

（三）纳税服务研究的理论依据 1.公共服务理论 纳税服务是税务机关及其人员为纳税人、扣缴义务人以及相关人员提供的有关纳税方面的服务，是政府行政部门提供的服务，本质上属于公共服务的范畴。政府作为一个公共经济活动部门，其主要职能是向社会成员提供公共产品(服务)，而税收则是社会成员为获得公共产品而支付的一种“费用”，是政府提供公共产品的成本弥补方式。作为政府公共部门之一的税务机关为纳税人提供的专门服务，属于公共服务的一种。纳税人依法履行了纳税义务，就拥有了要求政府提供公共服务的权利。政府依法课征了纳税人的税收，就产生了为纳税人提供公共服务的义务。

2.税收遵从理论 税收遵从理论认为，税务行政过程既是税务机关依法行政的过程，也是纳税人履行纳税义务的过程。税务管理活动的实施必然产生两方面的费用:征税费用和税收遵从成本。纳税服务的水平直接关系着纳税人税收遵从成本的高低以及纳税费用分配的公平，并直接影响征税效率。税务机关通过提高纳税服务水平，可以极大地减少纳税人的税收遵从成本，提高税收遵从率，从而降低征税成本，提高征管效率。

（四）加强纳税服务的意义

为纳税人提供优质、高效、便捷的服务是税务部门的重要职责，也是时代发展的要求。在新的经济社会形势下，税务机关做好纳税服务工作具有重要意义。 《税务管理》课程论文 4 1.纳税服务是维护纳税人合法权益的需要。 由于长期以来的税收观念的偏差，人们过于强调纳税人的义务，忽视了纳税人的权利，对纳税人宣传多从纳税人如何履行义务的角度进行宣传，而纳税人应该享受的权利宣传不多，使纳税人本身权利保护意识较差，行使法定权利的状况不尽如人意。现在，许多西方国家十分重视为纳税人服务的问题，比如在税人权利方面的专门法律条文《纳税人权利宣言》等。这样，一是使之做到正确纳税，防止因多纳税而造成经济损失、少纳税而形成税收风险和违法事实。二是使之做到效率纳税，通过帮助其熟悉纳税规定与程序，以实现纳税成本最低化。 2.纳税服务是加强税收管理实践的需要 在税收管理实践中，特别是基层税务机关，直接面对为数众多的纳税人，税收管理的任务十分繁重。如何理论联系实际，在严格执法的前提下，不断提高纳税服务的质量、水平，已成为各级税务机关和广大税务人员面临的主要课题。立足我国国情，研究制定纳税服务的新举措，促进纳税服务的创新和发展，对于创建服务型税务机关，提高纳税服务质量，真正实现“聚财为国、执法为民”的目标，有着十分重要的意义。 3.纳税服务是依法治税的内在要求 依法治税的本质在于，以法律界定征纳双方的权利和义务，明确征纳双方的法律地位，理顺二者之间的法律关系。这就要求作为法律关系一方的税务机关在行使征税权时，必须让纳税人明白有关的法律法规以及相关的政策规定，掌握纳税的有关程序，为纳税人提供便捷有效的各种服务，从而使纳税义务得到更好的履行，使纳税人的权利得到更加有效的保护。依法治税是优化服务的前提和基础，而优化服务则是严格执法的有效途径和必要保证。依法治税和为纳税人服务在税收征管中是相互依存、相互促进的关系。 4.纳税服务是提高税收征管质效的必然选择 纳税服务是税收管理工作的重要组成部分，贯穿于税收管理的全过程，在整个税收管理工作中处于基础环节和重要地位。税务机关在依法履行筹集财政收入和调节经济、调节分配职能的同时，通过提供优质的纳税服务，规范执法行为，简化办税程序，提高办税效率，可以促进纳税人自觉履行纳税义务，增强纳税遵从度，更加方便、准确、及时地申报纳税，这有利于降低税收征纳成本，促进税收征管质量和效率的提高。 《税务管理》课程论文 5 二、 我国纳税服务的现存问题及成因 纳税服务的优化过程是一个动态过程，是一个不断克服各种制约因素从而向优化税务服务目标靠近的过程。近年来，经过税务部门的努力，特别是新《税收征管法》出台及《纳税服务工作规范(试行)》颁布，我国纳税服务己经有了实质性的进步，形式与内容不断丰富。但是，总体上看，纳税人对税务机关提供的纳税服务的满意度还不高，税收遵从度不高。据保守估计，由于税收遵从率低，我国每年税收流失规模至少在4000亿元人民币左右，约占我国税收总额的25%。

（一）我国纳税服务存在的问题 1.纳税服务法律体系不健全 一是规范纳税服务的法律不完善。新《征管法》和《纳税服务工作规范》虽然强调了纳税服务的重要性，对税务机关向纳税人提供的服务行为和措施提出了具体要求，但这只是系统内部的工作规范，并不具有法律约束力。二是保障纳税人权利的法律不健全。从宪法层面看，现行宪法没有明确纳税人在税收征纳关系中应享有的基本权利，在法律层面同样缺少一部纳税人权利基本法。三是在实践中，纳税人权利长期以来也未得到十分重视，无论是立法者还是执法者，都倾向于将税法视为保障国家征税权利的工具，缺乏保障纳税人合法权益的意识。 2.纳税服务质量评估考核机制不完善 一是纳税服务缺乏制度的约束。近年来，税务机关为规范税务人员执法行为推行税收执法责任追究制，同时从监察角度加强廉政建设，但没有一项反映纳税服务质量和效率的，服务质量好坏完全取决于征税主体的自觉行为。二是纳税服务满意度调查水平不高。税务部门主要通过发放《纳税满意度调查问卷》来收集纳税人对服务质量评价的信息。但目前调查的整体水平不高，体现在问卷调查缺乏科学的方法指导，测量目标单一，多从税务机关自身需要的角度出发，这些直接影响到测量结果的科学性和可比性。 《税务管理》课程论文 6 3.纳税服务信息化水平落后，服务效率不高 （1）纳税环节多、手续复杂，重形式轻实质，办税效率不高。当前的纳税服务偏重于口头上、材料中、走流程，而不重视实际效果，对促进税收遵从度没有本质的提升。 （2）税收服务缺乏针对性和层次性，不能满足不同对象的不同要求。服务主体与服务对象之间缺乏互动效应，税务机关对纳税人的需求了解不够，纳税服务不能以纳税人迫切需要为重点，对不同纳税人不能提供分类服务和特色服务。 （4）信息化程度不高，服务水平落后。1)网站不重实效。根据调查，纳税人在获取税收方面信息的最主要来源和最希望的途径都是税务网站，虽然目前全国各地税务机关都设立了网站，但大都内容简单乏味且陈旧过时，许多纳税人访问后都感到对纳税没有多大帮助；2)征管软件没有整合。我国税收软件品种繁多，职能交叉，没有一套完善的针对纳税人需求的征管软件；3)信息资源共享程度不高。从外部与税收业务关联度最大的部门看，如与工商、质检尚未完全联网，而国、地税之间也没有实现信息互通，税收信息一体化的链条在税务部门内部就出现缝隙，跨系统的业务监控更是难以做到，导致大量信息资源的得不到有效利用。

（二）我国纳税服务现存问题的原因分析 1.纳税服务理念落后 受传统观念影响，我国纳税服务仅仅停留在精神文明建设、税收职业道德和思想政治工作范畴，无论是税务机关及干部还是社会没有树立服务理念，导致在执行过程中流于形式，达不到实效。 （1）税务机关内部服务理念落后。受计划经济和传统观念影响，征纳双方的权利和义务处于不对等地位，征纳双方事实上存在着管理和被管理、监督与被监督的不平等关系。 （2）纳税人理念落后。本身处于相对弱势地位的纳税人，由于自身对纳税人的权利缺乏了解，常常不具备要求税务机关提供完善纳税服务的自觉意识，由此直接导致税务机关在提供纳税服务的过程中缺乏监督。 （3）纳税服务理念还未上升到法律的高度。我国纳税服务的立法层次仍然较低，至今还没有一部完整反映纳税服务的法律法规。新《税收征管法》虽然增加了保护纳税人合法权益和提供纳税服务方面的内容，但规定不够明确、完整。