新会计准则下企业合并会计处理方法探讨

从 购买 方 的定 义可 见 ， 定 购 买 方 的一 个 关 键 标 准 是 取 认
２合 并时所发生 的费用 ， ． 在合并时作 为管理费用 或冲减
收稿 日期 ：０ ８ ０ — ５ ２ ０ — ４ ２
作者简 介： 唐磊（９ ７ ）女 ， １ ７ 一 ， 黑龙江大庆人 ， 会计师 ， 事高校财务会计管理研究。 从
我国没有制定企业合并会计准则之前 ， 实务 中主要参照
资本公积 处理 。因为资产仍 按账 面价 值记 账 ， 其不能增加 资
财政部颁布的 《 企业兼并有关会计处理问题 暂行规定》 《 、合 并会计报表暂行规定》 关于执行具体会计 准则和＜ 份有 和《 股
限公司会计制度＞ 有关会计 问题 的解答》 。随着合并方式的 等
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、
企 业 合并 会 计 处 理 中 的两 种 方 法 ： 益 结 权
合 法和购 买法
从有关企业合并会计处理规范的历史沿革 中， 权益结合
５ ．合并企业 的会计方法与并购企业的会计方法不一致 ， 应追溯调整 ， 以保持合并后企业会计方法的一致性 。
（ ） 二 购买 法 的含 义 及会 计 处 理 中 的基 本 问题
的企业 的净 资产便不 宜以合并 时的公允价值 入账 ， 而应 以原
来的账面价值入账。双方决定股票交换的 比率则是 出于财务 上的考量 ， 而以双方股票或所取得净资产 的市价来决定 。
方。由手购买法是从购买方的角度看待企业合并 ， ， 所以 购买 法假 定Leabharlann 易 的一方可以被认定 为购买方 。
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得控制权。 因此 ， 正确理解控制的含义至关重要。 控制权是指 决定一个主体或企业 的财务 和经 营政策 ， 并借此从其 活动中 获取利益的权力 。 一个参与合并 的主体控制了其他参与合并 的主体一 半以上的表决权股份 时 ，便可 以认 为获得 了控制 权， 除非在某些 例外 情况下 ， 能够清楚地证 明这种所有权不 构成控制 。即便一个参与合并 主体未获得其他参与合并方一 半 以上 的表决 权 ， 它也仍 有可能被认 为是购买方 ， 所需要满 足的条件如下 ： （） １通过 与其 他投资者之 间的协议 ， 获得对 另一主体一 半 以上的表决权 ；２ 通过法律或协议 ， （） 获得决定另一主体财 务和经营政 策的权力 ；３ （ ）获得任命或解除另一主体董事会 或类似权力机构大多数成员的权力 ；４ （ ）获得在另一主体董 事会会议或类似权力机构会议 中的多数表决权 。
留存 收 益 中 。
创新尤其是换股 合并 的出现 ， 这些规定 已逐渐不能适 应经济
发展要求。同时 ， 由于不 同的会计方法对企业利润往往 有重
大影响 ， 缺乏相应 的规范将使合并会 计信息缺乏可 比性 。因
此， 财政部立足 中国的实际 ， 鉴国际会计准 则的合理 内容 ， 借 制定和颁布 了我 国企业合并会计准则。在企业合并的会 计处 理中 ，新会计 准则 中采用 的是权益结合法与 购买 法并 存 ， 并 对权益结合法的适用范 围严格控制的二元格局 。
法和购买法是企业合并会计处理 中的两种主要方法。
（ ） 一 权益结合法 的含义及会计处理 中的基本问题 权 益结合法 是指企业 的合并 是所有 者（ 或股东 ） 益的 权
购买法是指视 并购企业 取得被 购企业 的净资产 为一 购
买行 为 ， 同 购 买 机器 设 备 、 货 一 样 。购 买 法 的会 计 处 理 主 如 存
与购 买法的含义和会计处理 中的基 本问题进行 了详 细阐述 ， 并结合我 国 国情从合并业绩计 量、 并购 决策优化 和收
益 操 纵 防 范 三 个视 角对 两 种合 并 方 法进 行 了 比较 分 析 。
关 键词 ： 业 合 并 ； 益 结合 法 ； 买 法 企 权 购 中 图分 类 号 ：２ ５９ 文 献 标 志 码 ： 文 章 编 号 ：６ ３ ２ １ ２ ０ ）６ ０ ７ — ２ １ ３． ７ ９ Ａ １ ７ — ９ Ｘ（０ ８０ —０ ７ ０
产 的价值 ， 故不 能作为并购成本 的一部分 ， 而应 在合并 时作 为管理费用或 冲减资本公积 。
３并购商誉 的产生 。 ． 采用权 益结合法时 ， 企业合并不是一 种 购买行 为 ， 也就不存在购买价格超过净资产公允价值 的数 额， 因而不会产生并 购商誉 ， 未来期 间也 就没有并 购商誉 的 摊销 问题 。原 来公 司账上既有 的商誉 则继续保 留在 账上 ， 按 剩余年 限继续摊销。 ４所有者权益 中的股本 、 ． 资本公积并不是按 被合并企业 的股 本（ 实收资本 ）资本公积 的账 面数额记账 ， 或 、 而是按并 购企业换 出股票 的面值和股票溢价发行收入记账 。但是 ， 被 并企业 的留存收益则 按其账面 价值 直接加计 到并购企业 的
联合 ， 而非企 业资产 的购买 ， 因而所采用 的会计 处理 的方法
叫做权益结合法 。权益结合法会计处理 的基本 问题 如下 ：
．
要包括以下几个问题 ： 认定购 买方 ， 确定购买 日， 确定 购买成
本。 １ 定 购 买 方 认 ．
１ 与合 并的各企业资产 、 ． 参 负债按其原 来的账面价 值入
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２ ０ 年第 ６期 ０８ 总第 ２ ５期
经济研究导刊
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新会计准则下企业合并会计处理方法探讨
唐 磊
（ 黑龙江八一农垦大学 财务处 ， 黑龙江 大庆 １３ １ ） ６ ３ ９ 摘 要： 财政部 于 ２ ０ ０ ６年初颁布 了《 企业会计准则第 ２ ０号——企 业合 并》 。该准则明确 了企 业合并的概念， 对
企 业合 并进行 了分类 ， 规范 了企业合 并会 计处理的基本原 则， 对企 业合 并过 程 中发生的与合并相 关的费用的处理
进 行 了明 确 规 定 ， 对企 业合 并的 披 露 进行 了规 范 。在 企 业 合 并 的会 计 处理 中 ， 会 计 准 则 中采 用 的是 权 益 结 合 法 并 新 与 购 买法 并 存 ， 对 权 益 结合 法的 适 用 范 围 严格 控 制 的二 元 格 局 。 对企 业合 并 会 计 处理 中 的 两种 方 法 ： 益 结 合 法 并 权
账 。由于采 用权 益结 合法 的企业合并不是一 种购买行为 ， 也
按 照《 企业会计 准则第 ２ ０号——企业合 并》 的定义 ， 非 同一控制下 的企业合并 中 ， 在购买 日取得对其他参与合并企 业控 制权 的一 方为购买方 ，参 与合并 的其他企业 为被购买
就不存在购 买价格 ， 没有产生新 的计价基础 ， 因而参与合并