(财务会计)清算会计

1 清算会计

企业不是由于合并或破产的原因而停止营业，在宣告停业之前所进行的会计工作称清算会计。 对于清算会计而言，由于企业无法继续经营，需要变卖全部财产，因而需要按市面现价重新计价，对资产原有帐面价值与估计可变现价之间的差额，应设“估计清算损益”帐户进行帐务处理：企业负债也不能按原承诺条件清偿。 在催收债权、变卖财产、偿付债务中发生的损益和费用，应设“清算损益”帐户：其余额要转入另设的“清算股本”帐户中：企业最终的财产--现金与银行存款，可通过： 借：清算股本 贷：现金与银行存款 分给股东。企业解散清算的所有会计报表，应经注册会计师审查，并出具证明，清算会计记录从清算结束登记日算起保存10年。

破产清算会计

1. 破产企业如何进行资产清查及会计处理？ 2. 清算组接管破产企业后如何设置会计科目？编制会计报表？ 3. 清算组清理破产企业资产、负债等应如何进行会计处理？ 2

Chapter 1 概述 破产清算会计作为财务会计的一个分支，有自身的特点： 第一，传统财务会计的一些基本假设对破产清算会计不再适用。 财务会计基本假设包括(会计主体、会计分期、持续经营和货币计量)。进入清算破产以后，清算组作为一个新的会计主体出现。

第二，破产清算会计超越了传统财务会计一些基本原则的规范。 会计核算的基本原则(我国《企业会计准则》规定为12条原则)也是会计核算的基本规范。但在破产清算的情况下，由于企业所处的经济环境的变化，一些基本原则的规范难以为破产清算会计采用。

比如历史成本原则，在破产清算会计中，资产的价值更注重可变现价值。 第三，破产清算会计计量与传统财务会计不同。 第四，会计报告的目标、种类、格式、基本内容以及报告的使用者有较大变化。

Chapter 2 破产清算的会计处理 破产企业的会计处理 破产企业作为一个会计主体，其主要工作有三方面。 清查财产及债权、债务。 3

包括各项财产损失、债权、债务的清查核实，同时，还应对企业的会计文书、档案等进行查证、核对。

进行有关的会计处理、编制相应的会计报告。 会计报表的格式、编制方法等还应按照现行会计制度的有关规定执行，并按要求向有关部门报送报表。

办理会计档案的移交 清算组的会计处理 (一)设置会计科目 1.资产类 现金。 银行存款。 应收票据。 应收款。 材料。 半成品。 产成品。 4

投资。 固定资产。 在建工程。 无形资产。 2.负债类 借款。 应付票据。 应付工资。 应付福利费。 应交税金。 应付利润。 其他应交款。 应付债券。 其他应付款。 3.清算损益类 5

清算费用。 土地转让收益。 清算损益。 (二)结转期初余额 (三)处置破产财产的核算

1. 破产财产的范围 2. 破产财产的处置方式

3. 处理破产财产的有关帐务处理 (1)收回应收款等债权的核算 收到抵顶有关债权的实物时，按实物资产预计可变现金额借记“产成品”等科目，按应收金额和预计可变现金额的差额，借记(或贷记)“清算损益”科目，按应收金额，贷记“应收款”、“应收票据”等科目；

如果是以银行存款或现金等方式收回应收帐款等，则应按实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，按应收金额和实收金额的差额，借记“清算损益”科目，按应收金额，贷记“应收款”、“应收票据”等科目。对于不能收回的应收款项，按核销的金额，借记“清算损益”科目，贷记“应收款”等科目。

(2)变卖材料、产成品等存货的核算 6

变卖材料、产成品等存货时，按实际变卖收入和收取的增值税额，借记“银行存款”等科目，按其帐面价值和变卖收入的差额，借记(或贷记)“清算损益”科目，按帐面价值，贷记“材料”、“产成品”等科目，按收取的增值税额，贷记“应交税金棗应交增值税(销项税额)”科目(小规模纳税企业贷记:“应交税金棗应交增值税”科目)。

处置、销售产品等应缴纳的消费税等，借记“清算损益”科目，贷记“应交税金”科目。按交纳的增值税、消费税等流转税计算应交的城市维护建设税、教育费附加等，借记“清算损益”科目，贷记“应交税金棗应交城市维护建设税”、“其他应交款棗应交教育费附加”科目。

(3)取得的其他业务收入的核算 清算期间取得的其他业务收入，应按实际收入金额，借记“银行存款”等科目，贷记“清算损益”科目；发生的税金等支出，借记“清算损益”科目，贷记“应交税金”等科目。

(4)设置固定资产以及在建工程的核算 变卖机器设备、房屋等固定资产及在建工程时，应按实际变卖收入，借记“银行存款”等科目，按其帐面价值和变卖收入的差额，借记(或贷记)“清算损益”科目，按帐面价值，贷记“固定资产” 、“在建工程”等科目。转让相关资产应交纳的有关税费等，借记“清算损益”科目，贷记“应交税金”等科目。 7

(5)转让无形资产的核算 转让商标权、专利权等无形资产时，按其实际变卖收入，借记“银行存款”等科目，按实际变卖收入与帐面价值的差额，借记(或贷记)“清算损益”科目，按资产的帐面价值，贷记“无形资产”等科目；转让相关资产应交纳的有关税费，借记“清算损益”科目，贷记“应交税金”等科目。

(6)转让对外投资的核算 转让企业原来的对外投资时，按实际取得的转让收入，借记“银行存款”等科目，按投资的帐面价值与转让收入的差额，借记(或贷记)“清算损益”等科目，按投资的帐面价值，贷记“投资”等科目。 对于清算期间分回的投资收益，应按实际取得的款项金额，借记“银行存款”等科目，贷记“清算损益”科目；若原来已将应分回的投资收益记入了“投资收益”科目，在实际分回投资收益时，应冲减投资，借记“银行存款”等科目，贷记“投资”科目。

(7)结转清算损益 清算终结时，将需要核销的各项资产转入清算损益，借记“清算损益”科目，贷记“材料”、“产成品” 、“无形资产” 、“投资”等科目。

(四)破产费用的核算 8

清算期间支付的各项破产费用应通过“清算费用”科目核算。 实际支付有关费用时，按实际发生额，借记“清算费用”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目； 清算终结时，将“清算费用”科目的余额转入清算损益，借记“清算损益”科目，贷记“清算费用”科目。

(五)转让土地使用权、支付职工有关费用的核算 1.转让土地使用权的核算 对于有偿取得土地使用权，在取得时已计入了“无形资产”科目，因此转让时，按其实际转让收入，借记“银行存款”科目，按其帐面价值，贷记“无形资产”科目，按实际转让收入与帐面价值的差额，贷记“土地转让收益”科目。

对于无偿划拨取得的没有入帐的土地，在转让土地使用权时，就按实际转让收入，借记“银行存款”科目，贷记“土地转让收益”科目；对于原来作价入帐已记入“固定资产”科目的土地，在转让时，应按其实际转让收入，借记“银行存款”科目，按其帐面价值，贷记“固定资产”科目，按实际转让收入与帐面价值的差额，贷记“土地转让收益”科目。

按国家有关规定，企业在转让土地使用权时还应交纳营业税等税费，按应交纳的税费，借记“土地转让收益”科目，贷记“应交税金”等科目。

2.以土地使用权支付有关费用的核算 9

从土地使用权转让所得中支付未参加养老、医疗社会保险的离退休职工的离退休费和医疗保险费，向有关部门拨付职工安置费时，应按实际支付金额，借记“土地转让收益”科目，贷记“现金” 、“银行存款”科目。

土地使用权转让所得不足支付职工安置费，以其他破产财产支付职工安置费时，按实际支付金额，借记“ 清算损益” 科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。

3.结转清算损益 清算终结时，应将土地使用权转让净收益转入清算损益，借记“土地转让收益”科目，贷记“清算损益”科目。 清偿债务、分配剩余财产的核算

(六)清偿债务、分配剩余财产的会计处理 债务的清偿顺序 清偿债务的会计处理 (1)支付所欠职工工资和社会保险费等 按照实际支付金额，借记“应付工资”、“应付福利费”等科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。在清算过程中发生的支付给职工的各种 10

费用，应直接计入清算费用，不通过“应付工资”、“应付福利费”科目核算。

(2)交纳所欠的税费 按实际交纳的金额，借记“应交税金”、“其他应交款”科目，贷记“银行存款”等科目。

(3)清偿其他破产债务 按实际清偿各种债务的金额，借记“应付票据”、“其他应付款” 、“借款”等有关科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。

(4)结转清算损益 清算终结时，如果破产财产不足以清偿债务，按照有关规定，尚欠的债务不再清偿，应予注销，借记“应付票据”、“其他应付款”、“借款”等科目，贷记“清算损益”科目。

分配剩余财产的会计处理 破产财产按照法定顺序清偿后的剩余部分，按规定应上缴主管财政机关(或同级国有资产管理部门)或向股东进行分配，分配剩余财产时，借记“清算损益”科目，贷记“银行存款”等科目