总局公告2018年第1号解读-成品油企业看过来~-财税法规解读获奖文档

成品油消费税改革对行业影响的探讨作者：王金生来源：《财会学习》 2018年第31期摘要：消费税是在征收增值税的基本上，对指定消费品再征税，它能够引导消费方向，调整产品结构，一定程度上使国家财政收入有保障。

随着环境问题的不断突出，成品油消费税税率不断提高，地方成品油生产企业消费税偷税漏税问题集中凸显，国际对成品油消费税的管理不断强化、细化。

为了维护公平的税收秩序，营造良好营商环境，国家税务总局于2018年1月印发关于成品油消费税征收管理有关问题的公告。

公告自2018 年3 月1 日起施行。

本文根据征收管理消费税新规定，分析成品油消费税制度目前存在的问题，结合其功能定位，健全成品油消费税税制等措施，完善其成品消费税税收政策实现对成品油行业规范和整顿。

关键词：消费税；成品油；影响随着我国经济的持续发展，对石油的消费需求不断增加，石油作为不可再生资源，耗量大使石油企业负担巨大，保证石油资源的可持续利用、高效利用成为急需解决的问题。

促进经济稳定长远、可持续发展的关键是财税政策，李克强总理于2014 年提出清费立税，即调整、完善消费税。

2018 年国际税务总局加强了消费税征收管控，一定程度上规范了成品油消费税征管，对营造公平市场经济环境起到重要作用。

一、成品油税制的发展情况消费税是一种流转税，其基础计税依据是消费数量和金额，对经营者和生产者收取的间接税。

由于成品油对环境影响比较大，是经济发展的重要资源，需要征收消费税。

成品油消费税的征收发展在我国主要有下面几个阶段：( 一) 正式开始阶段。

正式开始于1993年的税收目录里明确提出柴油0.1 元/L 和汽油0.2 元/L 的税率规定。

( 二) 明确规定成品油7 大子税目。

当前为石脑油、航空煤油、汽油、溶剂油、燃料油、柴油和润滑油７大子税目。

( 三) 全额征收。

于2008 年１月１日开始，对溶剂油、石脑油、润滑油按照0.2 元/ 升征收消费税，燃料油由每升0.1元/ 升收税。

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关于增值税一般纳税人认定的规定-财税法规解读获奖文档
为了加强对增值税一般纳税人认定工作的管理，国家税务总局先后下发了国税明电[1993]52号、国税明电[1993]60号、国税发[1994]59号、国税发[1998]124号、财税字[1998]113号、国税函[1999]560号、国税函[2001]882号、国税发明电[2004]37号、国税发明电[2004]62号、国税发[2005]150号等规范性文件。

这些文件的出台，对于规范一般纳税人认定秩序、防范骗取一般纳税人资格起到了积极作用，但由于一般纳税人认定条件的多元化，加之其中的部分规定已失效或废止，因此有必要对其作系统的梳理。

一、一般纳税人标准的界定
在《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》中，难觅一般纳税人的具体概念。

虽然《增值税一般纳税人申请认定办法》第二条规定：一般纳税人是指年应征增值税销售额，超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位，并对不属于一般纳税人的四种情形作了排除，但在《国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知》（国税发[2006]62号）文中已对该条款作了失效或废止。

在这种情况下，笔者认为，从《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十一条小规模纳税人以外的纳税人（以下简称一般纳税人）的表述，可以得出小规模纳税人以外的纳税人就是一般纳税人的结论。

在此基础上，结合《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十四条规定，又可。

2018年04月封部件。

对轴承箱也要进行定期检测，腐蚀、斑痕、裂纹都是常出现的现象，要进行认真勘察，探测油封是否密闭完好，轴承外圈要和轴承的整体比例相对应，符合标准方可使用。

连轴器能够影响单级离心泵的使用性能，要对其腐蚀度、损坏度进行观察，若是出现问题，要对联轴器进行适当的修检。

观察连接部位的橡胶套是否符合规定，其要与柱销进行紧密配合。

对键和键槽也要进行观测，其磨损度和变形也是影响单级离心泵整体效果的因素之一，合理控制其间隙情况，过盈程度要控制在一定范围内。

5对单级离心泵进行维修（1）零部件的维修对泵体和底座进行维修时，要保证其光滑度和平分程度，用1米长的检测尺进行测量时，其具体数值不能超过0.1毫米，泵体安装的具体水平在横向和纵向方面均要在0.05mm/m 左右。

泵轴上要安装相应的零部件，表面的粗糙度要控制在一定的范围内，各个配件间的径向圆跳动要小于0.03毫米，键槽在进行修复时，要按照层级进行维修，最大可增强一个层级，也可在其90度或者是120度方向重新建立一个新的键槽。

轴颈若是出现磨损，可采取不同的方式进行修复，常用的办法为电镀、涂镀和喷镀，在进行这些操作时，要对轴进行稳固，保证其不产生变形的情况。

轴套与轴之间的缝隙要有所控制，在0.01毫米左右，轴套的材料也有一定的标准尺度，轴套表面不能有砂眼、气孔等问题。

（2）密封装置的维修在填料时要注意密封处理，填料所需的压盖和轴套间隙不能超过1毫米，并要保证周围缝隙的均匀程度。

轴套的粗糙度也有一定的标准，不能高于1.6。

所选的填料接口要与应斜口进行有效对接，选取的材料要符合相应的规定标准，环槽的位置要在外侧，确保水流能够进行正常运输。

（3）机械密封的维修在进行机械密封时，要控制好机械的表面粗糙程度，泵轴的轴向窜动程度要保证在0.5毫米左右。

动换和静环相结合时，材料的密封度要符合一定的标准。

在进行拆装维修时，要仔细谨慎，以免出现碰撞的情况，在处理环密封圈时，不能用手或者铁器进行敲打，这样会对机械密封产生不利的影响。

油品经营行业在申报纳税方面需要注意的问题一、油品经营行业特点（一）油品经营企业的构成及关系由于油品经营行业在历史上实行独特的管理体制，形成了今天油品经营企业构成的特殊性及关系的特殊性。

一般来说，石化总厂售出油品后，首先由中南某公司（负责华南地省内所有中石化的油站和油库（零售企业），有3个大型油库和大约40多家油站。

企业构成如图：（二）油品经营行业的价格机制由于国家对油品行业管理严格，在油品批发、零售环节的价格均由国家规定最高限价，日常由物价部门监督，因此油品批发、零售企业的利润被限定在一定的范围内。

（三）油品经营行业经营的许可证制由于油品属易燃易爆的危险品，在销售、运输、储存等方面都有严格的要求，销售、运输、储存均需取得相关部门的许可证才能进行。

二、油品经营行业纳税存在的问题及成因（一）存在的主要问题1．混淆税种，随同油品销售收取价外费用未按规定计缴增值税。

这种情况存在于上游油品批发企业，此类企业往往拥有油库、装油平台（用于将油从油罐中减压装入油罐车的专用设备）等固定资产。

由于企业购入油品一般都是自行到供油企业的油罐提货，故需要借助装油平台装油，批发企业就此收取一定的费用，计费标准一般以装卸油品的数量计算。

除此之外，企业提货也有时间的限制，超过时间提货或协议推迟提货时间也收取一定的仓储费用。

根据增值税条例的相关规定，上述收费属增值税的价外费用，但企业却以“运输装卸”、“储备费”的性质，申报缴纳了营业税。

例如企业在销售油品的同时，向销售客户收取装卸费和仓储费，开具地方税务局监制的《广东省服务统一发票》，将其记入“其他业务收入”科目核算，申报缴纳营业税。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条“销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用”和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条“条例第六条所称价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费”的规定，随同油品销售收取的装卸费、仓储费属于上述条款规定的价外费用，应缴纳增值税。