审计 综合题

1-4章 注册会计师负责对上市公司丁公司2010年度财务报表进行审计。2010年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司2010年度财务报表不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。在丁公司2010年度已审计财务报表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉注册会计师，要求其赔偿损失。注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。 要求： (1)为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。 (2)指出注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。 (3)在哪些情形下，注册会计师可以免于承担民事责任。

【答案】 (1)为了支持诉讼请求，股民甲应当提出下列理由：D注册会计师出具的审计报告是不实报告；D注册会计师存在过错；股民甲遭受了损失；D注册会计师的过错与股民甲遭受的损失之间存在因果关系。 (2)D注册会计师提出的免责理由不正确。《司法解释》第二条规定：“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应当认定为注册会计师法规定的利害关系人。” (3)下列情形下，D注册会计师不承担民事责任：①已经遵守执业准则、规则规定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现丁公司财务报表存在的错报；②审计业务所必须依赖的银行提供虚假或不实的证明文件，D注册会计师在保持必要谨慎下仍未能发现虚假或者不实；③已对丁公司的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。

8章 审计计划 A会计师事务所派出的审计项目组在审查X公司2010年度财务报表时，确定的财务报表层次的重要性水平为300万元。在审计过程中，项目组成员除发现X公司应收账款项目(可容忍错报为90万元)存在错报情况(性质均不重要)外，没有发现其他项目中存在错报。对应收账款项目的审计是采用统计抽样方法进行的，具体资料如下： (1)注册会计师运用统计抽样方法从全部应收账款中抽取样本发函询证。回函表明并经注册会计师确认的样本实际金额为300万元，但相应的应收账款明细账余额合计数为350万元； (2)按X公司规定的计提坏账准备比例计算的坏账准备余额应为100万元，但其坏账准备的账面余额为65万元，对此，X公司管理层给出解释不能令人信服； (3)通过测试样本估计出的总体高估金额为185万元，其中包括在测试中发现的已经识别的具体错报50万元； (4)通过实质性分析程序推断的销货退回发生额为80万元，资料反映的销货退回发生额为70万元。 要求：(1)请说明，注册会计师在汇总错报时应将尚未更正的错报具体分为哪两类？ (2)指出资料中各种错报所属的类型，并具体指出相应的错报金额； (3)根据资料，确定尚未调整的错报汇总数，并替审计项目组确定适当的具体应对措施； (4)如果资料反映的销货退回发生额为0，请重新确定尚未调整的错报汇总数和审计项目组的具体应对措施； (5)基于资料，如果应收账款样本的明细账余额合计数为560万元，其余情况不变，请重新确定尚未调整的错报汇总数和审计项目组的具体应对措施。

【答案】 (1)尚未更正的错报可以分为两大类，即已经识别的具体错报和推断误差。其中，已经识别的具体错报包括对事实的错报和涉及主管决策的错报，推断误差包括通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报以及通过实质性分析程序推断出的估计错报。 (2)资料(1)中的错报属于对事实的错报，具体错报金额为350－300＝50(万元)；资料(2)中的错报属于涉及主观决策的错报，具体错报金额为100－65＝35(万元)；资料(3)中的错报属于通过测试样本估计出的总体的错报。减去在测试中发现的已经识别的具体错报后，这类错报的金额为185－50＝135(万元)；资料(4)中的错报属于通过实质性分析程序推断出的估计错报，具体错报金额为80－70＝10(万元)。 (3)由于资料中的错报均导致对应收账款项目的高估，它们的和即为尚未更正的错报的汇总数：50＋35＋135＋10＝230(万元)。因这一汇总数低于财务报表的重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以出具无保留意见审计报告。 (4)重新确定的尚未更正的错报的汇总数为：50＋35＋135＋80＝300(万元)，达到了财务报表层次的重要性水平，且已识别但尚未更正错报的汇总数为50＋35＝ 85(万元)，远低于财务报表的重要性水平，注册会计师应考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当出保留意见的审计报告。 (5)重新确定的尚未更正的错报的汇总数为260＋35＋135＋10＝440(万元)，超过了财务报表层次的重要性水平，且已识别但尚未更正错报的汇总数为560－300＋35＝295(万元)，接近重要性水平，审计项目组应考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。

15章 销售与收款循环 A股份有限公司(以下简称A公司)为境内上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。Q会计师事务所的注册会计师W，正在对该单位的销售业务进行审查，发现以下事项及其会计处理，请分别给出审计结论，并说明理由： （1）2010年7月1日，A公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税企业的B公司，销售价格为600万元(不含增值税)，商品销售成本为480万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方协议，A公司将该批商品销售给B公司后一年内以650万元的价格购回所售商品。2010年12月31日，A公司尚未回购该批商品。 2010年7月1日，A公司就该批商品销售确认了销售收入，并结转相应成本。 （2）2010年12月1日，A 公司向C公司销售商品一批，价值100万元，成本为60万元，商品已经发出，该批商品对方已预付货款。C公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与A 公司协商，要求A 公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，A 公司也未采取任何补救措施。 A公司2010年确认了收入并结转了已售商品的成本。 （3）2010年6月1日，A公司与D公司签订销售合同。合同规定，A公司向D公司销售生产线一条，总价款为250万元；A公司负责该生产线的安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，A公司向D公司发出生产线；12月8日，D公司收到生产线并向A公司支付250万元货款；12月20日，A公司向D公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至12月31日，该生产线尚未安装完工。 A公司2010年确认了销售收入。

【答案】 事项（1）属于商品销售收入的确认问题，A公司的会计处理不正确。 理由：该事项属于售后回购，因此，A公司不应确认销售商品收入并结转有关成本。 事项（2）A公司的会计处理不正确。 理由：A公司12月1日向C公司销售的商品，因商品质量没有达到合同规定的要求，双方尚未就此达成一致意见，甲企业也未就此采取补救措施。因此，A公司在该批商品所有权上的主要风险和报酬尚未发生转移，甲企业的该批商品销售不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。 事项（3）A公司会计处理不正确。 理由：2010年6月1日，A公司与D公司签订销售合同，规定A公司向D公司销售一条生产线并承担安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。至12月31日，A公司虽然向D公司派出安装工作技术人员，但尚未完成安装调试工作。因此，A公司向D公司销售的生产线所有权上的主要风险和报酬没有转移，A公司向D公司销售的生产线不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。

17章 生产与存货循环的审计 M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。2003年12月31日，M公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元。M公司2003年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）：

日期 摘 要 入 库 发 出 结 存

数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额

1.1 期初 余额 500 2500 3.1 入库 400 5.1 2040 900 4540 4.1 销售 800 5.2 4160 100 380 8.1 入库 1600 4.6 7360 1700 7740 10.3 销售 400 4.6 1840 1300 5900 12.1 入库 700 4.5 3150 2000 9050 12.31 销售 800 4.8 3840 1200 5210

12.31 期末余额 1200 5210 在进行相关测试后，A注册会计师应提出怎样的审计调整建议是？ 【解析】资产负债表中存货项目期末余额与利润表中主营业务成本项目的发生额之间是此增彼减的关系。对本小题来讲，产成品存货期末余额如果少计，则意味着当期主营业务成本的多结转。因此，注册会计师对期末产成品存货成本需要重新计算确认。 期末甲产品成本=（2500+2040+7360+3150）－（2500+300×5.1+100×5.1+300×4.6+800×4.6）=15050－（2500+400×5.1+1100×4.6）=15050－9600=5450。 M公司甲产成品存货成本期末数应为5450万元，说明当期主营业务成本多结转了240万元，因此，应提请M公司调减2003年度主营业务成本240万元。

20章 货币资金的审计 对某企业银行存款审计时得到下列数据： （1）2009年12月31日银行存款日记账余额为27,080元，银行存款对账单余额为26,450元。 （2）经核对还发现多笔未达账项，经审查未达账项及金额均准确无误： ①12月29日委托银行收款的3,000元，银行已入账，企业未收到收款通知而没入账； ②12月30日企业曾开出一张现金支票900元，企业已做减少，银行未入账； ③12月31银行记录已付公用事业费共计850元，银行已入账，企业未收到收款通知而没入账。 ④12月31企业收到转账支票一张3,500元，企业已入账，银行未入账； （3）另查明，银行存款日记账将12月20日收到的银行存款通知单3,960元错记成3,900元入账。 要求： ①根据情况，代注册会计师编制银行存款余额调节表。 ②如果银行存款对账单的余额准确无误，试问：编制的银行存款余额调节表中发现的错误金额是多少? ③请问2009年12月31日银行存款日记账余额是否准确?如果不准确，正确余额是多少? ④调节后企业可动用的银行存款真实的余额是多少?