浅谈会计信息透明度
【摘要】会计信息透明度是一个综合性较强的会计信息质量指标，其涵盖了高质量的会计信息和有效信息披露两个方面，是社会实现完全会计信息与完美会计信息的制度安排。近年来，随着我国越来越多的大型企业到海外上市以及外国投资者的进一步增加，我国证券市场的全球化已成为经济发展的必然要求。会计信息透明度问题能否很好的解决，对我国证券市场的健康发展和吸引外资有重大意义。本文在定义会计信息透明度的基础上，分析了我国会计信息透明度现状以及影响透明度的因素，并且就提高会计信息透明度提出了一些建议。
【关键词】会计信息透明度；会计准则；会计信息披露
一．会计信息透明度的定义
透明度最早由美国证券交易委员会（SEC）提出，1996年4月11日，SEC 发布了关于IASC“核心准则”的声明。在该声明中，对“高质量”的准则的具体解释是可比性、透明度和充分披露。随后，巴赛尔银行监管委员会1998年9月发布的“增强银行透明度”的研究报告中，将透明度定义为“公开披露可靠与及时的信息，有助于信息使用者准确评价一家银行的财务状况和业绩、经营活动、风险分布及风险管理实务”。虽定义各不相同，但具体而言，会计透明度概念的提出是对会计信息质量标准和一般意义上的会计信息披露要求的发展。会计透明度是一个关于会计信息质量的全面概念，包括会计准则的制订和执行、会计信息质量标准、信息披露与监管等。
二．我国会计信息透明度现状
目前，我国的上市公司信息披露的法规架构虽已基本确立, 但大多数上市公司仍然缺少公开、透明、及时提供准确信息的制作和披露系统。公司操纵利润报表，提供虚假信息的会计造假案层出不穷。
近年来，许多上市公司为提升公司形象、降低融资成本、提高股票价格等开始致力于通过自愿性信息披露提高透明度。例如：建立公司战略计划、风险管理、薪酬政策等特定信息指南。但是，由于自愿性披露的技术性规范和有关自愿性披露信息的审计和监督机制尚未建立，我国的自愿性披露尚处于起步阶段。乔旭东（2003）对上市公司自愿披露行为的实证研究表明：（1）目前我国上市公司自愿披露项目数量偏少，自愿揭示指数只有0.31（自愿揭示指数=实际披露项目数/最佳披露项目数），说明距离最佳披露水平还有很大差距。（2）自愿披露项目信息含量偏低，对于自愿披露的项目，上市公司多数选择定性的、边缘的、外围的、表面的信息予以披露，而回避了那些核心的、关键的、定量的信息，这极大地削弱了信息的相关性。
另一方面，我国很多上市公司仅仅披露有利于本公司的财务信息，而对坏信息却默不作声。许多信息和传闻多是先经过媒体报道后，上市公司才开始进行披露，更准确地说是“澄清”，而且有些被“澄清”的事项后来还被证明报道的是事实，形成由社会媒体或监管机构驱使下的被动性披露的现象，迫使上市公司重新审视自己的信息披露，督促上市公司将相关信息及时、准确、全面地向投资者公布，以免在股价大幅波动后，投资者才在迟到的公告中如梦初醒。
三．透明度的影响因素分析
要实现会计信息透明度，必须要同时保证一套清晰、科学的会计准则，会计信息质量与信息披露质量，三者缺一不可：
1、影响会计准则质量的因素
会计准则的制定应当将制定机构的独立性、制定人员的专业性，层次性、代表的广泛性、制定程序的充分性四个方面结合起来并且相互协调配合，这样才能制定出高质量的会计准则。
2、影响会计信息质量的因素
会计理论的发展水平是制约会计信息质量的关键因素，高质量的会计信息必须建立在一系列相对稳定的、坚实的会计理论基础之上；会计本身所固有的一些局限性主要体现在会计假设与会计基本原则对会计本身产生的一些影响上，但是这种影响不具有会计人员或经济活动参与者主观上的动机，且有其存在的必然性和客观上的普遍性。这种局限性使企业即使高度遵循了会计准则，也难以输出高透明度的会计信息，例如盈余操纵很大程度上就是因为充分利用了财务会计的局限性，使财务报表的编制成了某种意义上的“数字游戏”。
3、影响会计信息披露质量的因素
（1）公司治理结构不完善。在以国有性质为主的上市公司中，“内部人控制”现象十分严重，委托人与代理人之间的信息不对称问题更加突出，代理人对会计信息编报方面的权力过大并且缺乏有效的约束与监督，并没有太多必须提供真实的对外会计信息的压力。
（2）缺乏事后惩罚机制。从我国目前已有的《公司法》、《证券法》等法律来看，对于违法违规者的处罚程度与形式无非就是警告、建议撤职或终身禁入，最多也不过是一罚了之，根本不足以起到应有的惩戒作用。违规成本太低造成了上市公司违法违规现象屡禁不止。事后惩罚机制薄弱使会计造假者的预期收益大于预期成本。
（3）审计缺乏独立性。由于我国目前公司治理结构上的缺陷，使原本审计中存在的三者之间的委托代理关系实质上己简化为两者之间的关系，从根本上造成了上市公司与审计机构之间监督与制约关系的失衡，从而使审计机构丧失了独立性。
四．提高会计信息透明度的建议
1、完善会计理论体系是提高会计信息透明度的理论前提
（1）加强会计理论研究，完善会计假设。尽快制定相应的具体准则，增加操作的规范性，从而缩小会计主观选择的范围。其次，要科学的分析和预测未来会计环境的变化。
（2）必须加强对会计人员的执业条件进行规范。不断完善会计人员的从业资格制度，加强对会计人员的继续教育，切实帮助他们更新知识、积累经验、提高素质，增强他们的正确判断力。
2、改善公司治理结构是提高会计信息透明度的制度基础
（1）建立合理的股权结构。创造条件，促进公司股权多元化，解决一股独大的问题；积极发展机构投资者，允许基金、保险、养老金机构持股，促使两者同步推进；鼓励分散的股东结构，推动国有股法人股上市流通，促进公司控制权市场的形成；建立健全企业内部控制制度，切实保证内部控制制度的有效实施，提高会计信息质量和透明度。
（2）规范股东大会运作，充分发挥监事会的作用，保障股东的知情权。
3、完善信息披露制度是提高会计信息透明度的技术保障
（1）应当保证真实、准确、及时、完整地披露与公司有关的全部重大问题。（2）会计信息披露应采用现代化手段，扩大范围、缩短时间。
（3）充分发挥中介机构对公司信息披露的审查、评价作用。
（4）将公司治理信息披露纳入法律法规体系，加大监督和事后处罚的力度。4、强化会计职业道德是提高会计信息透明度的人力资源保障
（1）完善相关法律法规，在制度上规范会计行为。
（2）建立健全会计职业道德教育及培训体系。
（3）建立健全会计道德监管评价机制。
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