第五章 外汇业务核算
一、练习外币业务的会计处理
1、某公司将其所持有的2 000美元卖给银行,当天银行买入价为￥6.32=$1,卖出价为￥6.34=$1，中间价￥6.33=$1。
要求:编制会计分录。
【解答】
借:银行存款——人民币户 12 640
财务费用——汇兑损益 20
贷:银行存款——美元户($2 000×6.33) 12 660
2、某公司从银行买入美元20 000,当天银行买入价￥6.30=$1，卖出价为￥6.32=$1,中间价为￥6.31=$1。
要求:编制会计分录。
【解答】
借:银行存款——美元户($20 000×6.31) 126 200
财务费用——汇兑损益 200
贷:银行存款——人民币户 126 400($2 000×6.32)
3、某公司2011年7月1日从银行借入一年期贷款10 00O美元,年利率为5%,借款当天的即期汇率为￥6.78=$1。2011年12月31日的即期汇率为￥6.60=$1。
要求:计算贷款利息,并编制会计分录。
【解答】
①2011年7月1日,将借入的外币按当天的即期汇率折合为人民币入账:借:银行存款——美元户($10 000×6.78) 67 800
贷:短期借款——美元户($10 000×6.78) 67 800
②2011年12月31日,计提2011年下半年应付利息如下:
应付利息=$10 000×5%×6/12×6.60=1 650（元）
根据以上计算结果入账:
借:财务费用——利息支出 1 650
贷:应付利息 1 650
③2011年12月31日,计算由于汇率变化所形成的汇兑损益时:
借:短期借款——美元户($10 000×(6.78-6.60)) 1 800贷:财务费用——汇兑损益 1 800
4、某公司收到某外商的外币资本投资20 000美元,收到出资款当天的即
期汇率为￥6.80=$1，投资合同约定的即期汇率为￥6.78=$1
要求:编制会计分录。
【解答】
借:银行存款——美元户($20 000×6.80) 136 000
贷:实收资本——美元户($20 000×6.80) 136 000
二、练习期末外币货币性项目调整的计算和会计处理
根据下表中的数据计算填列表格空白处，并编制调整外币账户余额的会计分录。
期末外币货币性项目调整计算表
外币账户名称美元
余额
期末即期
汇率
调整前人
民币余额
调整后人
民币余额
差额
银行存款1000 6.309000应收账款0 6.30300应付账款300 6.302200短期借款2000 6.3018000合计
【解答】
外币账户名称美元
余额
期末即期
汇率
调整前人
民币余额
调整后人
民币余额
差额
银行存款1000 6.3090006300-2700应收账款0 6.303000-300应付账款300 6.3022001890310短期借款2000 6.3018000126005400合计2710借：短期借款——美元 5400
应付账款——美元 310
贷:银行存款——美元 2700
应收账款——美元 300
财务费用——汇兑损益 2710
三、练习期末外币非货币性项目调整的会计处理
1、某公司以人民币作为记账本位币,2011年12月15日进口设备一台，该设备的价款为500万美元，价款已支付，当天的即期汇率为￥6.37=$1。2011年12月31日的汇率为￥6.30=$1。
2、某公司以人民币作为记账本位币,2011年7月1日进口A商品10件，每件1000美元，货款以美元支付，当天的即期汇率为￥6.47=$1。2011年12月31日尚有A商品5件，当天的即期汇率为￥6.30=$1，国内市场仍无A 商品供货，但在国际市场上该种商品价格已降至每件900美元。
3、某公司以人民币作为记账本位币,2011年3月1日以每股2美元的价格购入G公司B股1000股作为交易性金融资产，当天的即期汇率为
￥6.58=$1。2011年12月31日，由于股市价格变动，该B股的市场价格为2.5美元，当天的即期汇率为￥6.30=$1。2012年2月1日，该公司将该批股票以每股2.7美元全部售出，当天的即期汇率为￥6.31=$1。
要求：分别编制上述业务的会计分录。
【解答】
1、借：固定资产 31850000
贷:银行存款——美元户($5 000 000×6.37)31850000
该业务期末无需调整
2、2011年7月1日，购入商品
借：库存商品 64700
贷:银行存款——美元户($10 000×6.47)64700
2011年12月31日，计提存货跌价准备
借：资产减值损失 4000
贷: 存货跌价准备($1000×5×6.47-900×5×6.30)4000
3、2011年3月1日购入股票
借:交易性金融资产 13160
贷:银行存款——美元户($1000×2×6.58) 13160
2011年12月31日，按公允价值调整
借:交易性金融资产($1000×（2.5×6.30-2×6.58）)2590贷:公允价值变动损益 2590
2012年2月1日，出售股票
借:银行存款——美元户($1000×2.7×6.31) 17037
贷:交易性金融资产 15750
投资收益 1287
同时:
借:公允价值变动损益 2590
