2017高级会计实务知识点(三)
- 格式：docx
- 大小：68.59 KB
- 文档页数：7
2017高级会计实务知识点（三）
内部债权债务的合并处理
(一)内部债权债务项目本身的抵销
在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：(1)应收账款与应付账款;(2)应收票据与应付票据;(3)预付款项与预收款项;(4)持有至到期投资(假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同)与应付债券;(5)应收股利与应付股利;(6)其他应收款与其他应付款。
抵销分录为：
借：债务类项目
贷：债权类项目
(二)内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵销
企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益(利息收入)相互抵销。应编制的抵销分录为：
借：投资收益
贷：财务费用(在建工程)等
(三)内部应收款项计提坏账准备的抵销
在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销。其抵销程序如下：
首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为：
借：应收账款——坏账准备
贷：未分配利润——年初
然后将本期计提(或冲回)的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提(或冲回)分录借贷方向相反。
借：应收账款——坏账准备
贷：资产减值损失
或作相反分录。
具体做法是：先抵销期初数，然后抵销期初数与期末数的差额。
内部固定资产交易的合并处理
(一)未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销
1.将期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销
借：未分配利润——年初
贷：固定资产——原价(期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润)
2.将期初累计多提折旧抵销
借：固定资产——累计折旧(期初累计多提折旧)
贷：未分配利润——年初
3.将本期购入的固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销
(1)一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产
借：营业收入(本期内部固定资产交易产生的销售收入)
贷：营业成本(本期内部固定资产交易产生的销售成本)
固定资产——原价(本期购入的固定资产原价中包含的未实现内部销售利润)
(2)一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产
借：营业外收入
贷：固定资产——原价
【提示】二者的区别在于出售方持有资产对应处置损益计入利润表项目存在不同。
4.将本期多提折旧抵销
借：固定资产——累计折旧(本期多提折旧)
贷：管理费用
(二)发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵销
将上述抵销分录中的“固定资产——原价”项目和“固定资产——累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。
1.将期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销
借：未分配利润——年初
贷：营业外收入等(期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润)
2.将期初累计多提折旧抵销
借：营业外收入等(期初累计多提折旧)
贷：未分配利润——年初
3.将本期多提折旧抵销
借：营业外收入等(本期多提折旧)
贷：管理费用
部门预算管理
(一)中央部门收入、支出预算编制
1.中央部门在预测收入预算时，应本着科学、合理的原则，遵循项目合法合规、内容全面完整、数字真实准确的总体要求，与经济社会发展水平相适应，与财政政策相衔接。
2.基本支出预算的编制原则：①综合预算原则。②优先保障原则。③定额管理原则。④勤俭节约原则。
【提示】预算单位基本支出自主调整的范围仅限于人员经费经济分类款级科目之间或日常公用经费支出经济分类款级科目之间的必要调剂，人员经费和日常公用经费之间不允许自主调整。
3.项目支出预算编制的基本原则：
(1)综合预算的原则。
(2)科学论证、合理排序的原则。申报的项目应当进行充分的可行性论证和严格审核，分轻重缓急合理排序后视当年财力状况择优进行安排。
(3)追踪问效的原则。财政部和中央部门对财政预算资金安排项目的执行过程实施追踪问效，并对项目完成结果及目标进行绩效考评。
(4)勤俭节约的原则。严格控制各部门、各单位的楼堂馆所等基本建设支出。
【提示】中央部门购置有规定配备标准或限额以上资产的，按照行政、事业单位国有资产管理的有关规定，应先报财政部审批。财政部审批同意后，中央部门将资产购置项目列入年度部门预算，在进行项目申报时，将资产购置批复文件和相关材料一并报财政部。
(二)部门预算执行及调整
1.中央部门应当严格执行批准的基本支出预算。
情形 处理方式
执行中发生的非财政补助收入超收部分 原则上不再安排当年的基本支出，可报财政部批准后，安排项目支出或结转下年使用
执行中发生的非财政补助收入短收部分 中央部门应当报经财政部批准后调减当年预算，当年的财政补助数不予调整
【提示】如遇国家出台有关政策，对预算执行影响较大，确需调整基本支出预算的，由中央部门报经财政部批准后进行调整。
2.项目支出预算一经批复，中央部门应当按照批复的项目支出预算组织项目的实施，并责成项目单位严格执行项目计划和项目支出预算。中央部门和项目单位不得自行调整。预算执行过程中，如发生项目变更、终止的，必须按照规定的程序报经财政部批准，并进行预算调整。
(三)中央部门财政拨款结转和结余资金管理
1.基本支出结转资金原则上结转下年继续使用，用于增人增编等人员经费和日常公用经费支出，但在人员经费和日常公用经费间不得挪用，不得用于提高人员经费开支标准。项目支出结转资金结转下年按原用途继续使用。
2.结转资金原则上不得调整用途。在年度预算执行过程中，中央部门确需调整结转资金用途的，需报财政部审批。
3.中央部门在预算执行中因增人增编需增加基本支出的，应首先通过本部门基本支出结转资金安排，并将安排使用情况报财政部备案。中央部门连续年度安排预算的延续项目，有结转资金的，在编制以后年度预算时，应根据项目结转资金情况和项目年度资金需求情况，统筹安排财政拨款预算。
4.中央部门在年度预算执行结束后形成的项目支出结余资金，应全部统筹用于编制以后年度部门预算，按预算管理的有关规定，用于本部门相关支出。
5.中央部门在编制本部门预算时，可以在部门本级和下级预算单位之间、下级不同预算单位之间、不同预算科目之间统筹安排使用结余资金。
6.中央部门项目支出结余资金，在统筹用于编制以后年度部门预算之前，原则上不得动用。因特殊情况需在预算执行中动用项目支出结余资金安排必需支出的，应报财政部审批。
（本文来自东奥会计在线）
