《小企业会计准则》与税收法律法规的协调与分离

制度解读ｌ　Ｐｏｌｉｃｙ　Ｉｎｔｅｒｐｒｅｔａｔｉｏｎ　

解读《小企业会计准则》：账务处理新变化　

上海电视大学伍巧君　

白２０１３年１月１日起，《／Ｊ、企业会计准则》将在全国小企业范围内　施行，《小企业会计制度》同时废止。（ＫＩＪ￣企业会计准则》主要体现以　

下特点：通俗易懂、简便易行；减少了会计职业判断；做到与税法要　

求相互协调，满足税收征管信息的需求；可操作性强等。｛ＩＪ－，企业会　

计准则》的发布实施，标志着由适用于大中型企业的《企业会计准　

则》和适用于小企业的（（／Ｊ、企业会计准则》共同构成的企业会计标准　

体系基本建成。本文拟将主要分析《小企业会计准则》（以下简称《小　

准则》）与《企业会计准则》（以下简称《准则》）及原来适用于小企业　的《小企业会计制度》（以下简称￣／Ｊ－，制度》）账务处理方面的区别。　

一、会计科目不同　《准则》设置了１５０个一级科目，除适用于特殊行业的５０多个科　

目外，其他９Ｏ多个一级科目适用于一般企业，《小准则》设置了６６个　

一级科目，而《小制度》设置了６０个一级科目。《小准则》的科目名　

称，除“短期投资”和“长期债券投资”外，其他科目与《准则》科目名　

称完全一致。除个别科目外（如长期借款、资本公积、营业税金及附　

加等），科目核算内容与《准则》也基本相同。但是《小准则》与《小制　

度》相比，会计科目发生了较大变化，除取消了“待摊费用”、“预提　

费用”，增加了“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“累计摊销”　

等科目外，很多科目名称均发生了变化。　

二、采用历史成本计量属性　在会计计量方面，《小准则》要求小企业采用历史成本对会计　

要素进行计量。不再采用公允价值、可变现净值和现值等会计计量　

属性。如对小企业的资产要求按照成本计量，不允许计提任何资产　减值准备，包括《准则》中允许计提的坏账准备、存货跌价准备等，　

实际发生的资产损失确认方法向《企业所得税法》中的界定标准看　

齐，以消除减值准备计提导致的暂时性差异；对小企业的负债按实　

谈税收法规与会计制度的　

关系协调模式　

■　程　曙副教授（江苏经贸职业技术学院　南京２１　１１６８）　◆　中图分类号：Ｆ２７５　文献标识码：Ａ　

内容摘要：税收法规与会计制度是市　场经济领域中既紧密相关又存在区别　的两大工具，它们共同服务并作用于现　代市场经济。随着各项经济改革的不　断深入发展，我国税收法规和会计制　度之间的差异日益扩大，并带来一系　列的负面影响。本文在分析了我国税　收和会计相关性及国外税会关系模式　对我国的启示的基础上，指出税收法　规与会计制度的“过度”分离带来的负　面影响，论述了我国“税会”关系模式　的选择。　关键词：税收法规　会计制度　“税　会”关系协调　随　着改革开放和我国社会主义市场经济体的逐步建立，税收法规和会计制度的关系（税会关系）也　

由计划经济下的高度统一转变为按照各自　的目标和方向不断进行改革调整。１　９９３年　的“两则、两制”出台意味着税法与财务会　计制度的彻底分离，２００１年起实施的《企　业会计制度》中新增加的各项减值和损失　准备计提，使税法与会计制度的差异开始　扩大。《税收征管法》明确规定，在计算应　税收入、计税成本费用时，如果会计制度　与税法不一致的，应以税法为准。这样必　然导致税收法规和会计制度的客观差异且　带来了～系列的负面影响，如果两者关系　“过度”分离，必然使税收和会计在一定程　度上均不能很好地实现各自的目的和功能。　国外税会关系模式及启示　以宏观经济理论为基础建立的税会统　一模式。如法、德等国家。主要强调政府对　社会经济生活的干预，财务报表满足整个　社会宏观经济发展的需要远比为投资者、　债权人提供会计信息的需要重要。因此强　调财务会计报告必须符合税法的要求。这　种模式既有利于国家税收的实现，又有利　于政府管理企业。会计准则通常由政府有　关部门制定并强制执行，会计执业界几乎　没有制定准则的余地。　以微观经济理论为基础建立的税会分　离模式。如英、美等国。在资本市场高度　发达、股权高度分散的美国，财务报表的　编制，主要是为企业投资者服务。投资者　要求按照公认会计准则编制财务报告、披　露会计信息，这就要求会计要素的确认、计　量、记录等遵循财务会计准则，纳税时再　按照税法进行纳税调整。会计准则一般由　公认的、独立的会计职业团体制定，会计　处理方法的选择可以完全不受税收规定的　限制。　近年来，这种过度分离“税会”关系　模式导致了美国的一些大公司财务造假和　欺诈案，并引起了全世界的关注。所有这　些财务丑闻的共同特征是虚报盈利水平，　人为推动股价泡沫，导致投资者利益损失　和国家税收流失，并引发了全球经济界震　荡的财务信用危机。其原因，正是由于过　度分离的“税会”关系模式，削弱了税法　对会计信息质量的保护和监督。　由此可见，税法对会计信息质量有着　天然的制约、保护和监督的功能。一方面，　应纳税所得额以会计信息为基础确定，税　法对会计信息的“依赖性”毋庸置疑；另　方面，相对于会计制度而言，税收法规　的权威性和强制性使其对会计信息质量的　监督具有法律“刚性”。如果两者关系“过　度”分离，必然使会计和税收在一定程度　上均不能很好地实现各自的目的和功能。　税收法规与会计制度的“过　度”分离带来的负面影响　从企业角度看，税会差异的扩大带来　会计信息的复杂化，不仅加大了纳税人的　成本，同时也增加了企业规避税收监管的　可能性。企业会计人员进行会计核算与纳　税申－ＮＩ￣，１－，会计核算应当依据会计准则和　会计制度中的规定进行处理，而纳税申报　时要依据税收法律、法规中规定的税收政　策要求处理，由于存在大量的政策差异，对　存在的差异进行调整成为一件难度较大的　工作。与此同时，有的企业还利用税收制　度与会计制度之间的差异偷逃税收，采取　各种方式规避税收，减少纳税，导致会计　失真现象蔓延、社会财务诚信危机、税收　流失。　从税收机关的角度看，税会差异的扩　大增加了征税人监管的难度，加大了征税　的成本，使税收监管的专业化要求越来越　高。纳税的计税依据确定和应纳税额计算，　般都要以会计核算为基础，当会计制度　与税法之间存在大量的差异时，税收征管　和稽查的首要任务是在海量的会计信息中　鉴别其真实性。如果还采用过去的方法，偷　逃税的查获率会大大降低。这不仅对税务　人员的业务素质提出了更高的要求，也对　税收征管和稽查的制度建设、管理的程序　以及征税的方式方法都提出了新的要求。　我国税会关系模式的选择　会计制度与税收制度的目标差异无法　消除。我国基本会计准则第十一条明确规　定：会计信息应当符合国家宏观经济管理　的要求，满足有关各方了解企业财务状况　和经营成果的需要，满足企业内部加强经　营管理的需要。而税法的基本目标是保障　财政收入，在市场经济条件下还有调节经　济、维护公平等目标。税法遵循的有利原　则，要求税法的制定和实施有利于及时足　额取得财政收入，有利于税收征管，有利　于发挥经济杠杆作用，两者是两个不同的　体系。　我国经济发展的现实使税会分离模式　成为必然选择。一是我国经济发展的要求。　伴随２０多年改革开放的实践，我国的市场　经济体制已经初步建立，所有制结构多元　全国贸易经济类核心期刊　

２０１３年１１月　

第１０卷第１１期　湖北经济学院学报（人文社会科学版）　

ｏｕｍａｌ　ｏｆ　Ｈｕｂｅｉ　Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ　ｏｆ　Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ（Ｈｕｍａｎｉｔｉｅｓ　ａｎｄ　Ｓｏｃｉａｌ　Ｓｃｉｅｎｃｅｓ　ＮＯＶ．２０１３　

Ｖ０ｌ＿１Ｏ　Ｎｏ．１１　

企业所得税法与会计准则的差异与协调　

徐青　

●　（福建江夏学院会计学院，福建福州３５０１０８）　

摘要：以企业所得税法和企业会计准则为依据，进行深入研究两者之间的差异，不仅应分析产生差异的原因，　

而且还要对收入费用、资产处理等项目的差异进行剖析。在讨论两者差异具有可协调性的基础上．从宏观方面提出　

了总体思路，并从微观方面提出了具体建议。企业所得税法与会计准则的差异和协调是一个不断博弈的过程．应相　

互借鉴，以促进两者自身的完善。　

关键词：企业所得税法；企业会计准则；差异；协调　

随着市场经济的发展和国际化的日益加强，我国逐渐加　快了税收制度和会计制度改革的步伐。我国现行的《中华人　

民共和国企业所得税法》使得内外资企业所得税取得了统　

一，现行的会计准则体系与国际规范日益趋同。在会计准则　的执行过程中，会计人员的职业判断起到了重大作用。而主　

观的职业判断和税收法定原则之间的冲突使得现行企业所　

得税法与会计准则之间的差异出现新的变化，已成为目前税　

收征管工作和会计一个亟待解决的重要问题。　

一、我国企业所得税法与会计准则差异分析　

（一）我国企业所得税法与会计准则差异的分类　

对于企业所得税与会计准则产生的差异，可以从不同的　

角度进行分类。如在资产负债表债务法下，将所得税差异分　

为应纳税暂时性差异和可抵减暂时性差异：在利润表债务法　

下，可分为时间性差异和永久性差异。本文从企业所得税法　

和会计准则产生差异的原因人手．把差异分为原则性差异、　

税基保全的差异和目标导向差异三大类。　

１．原则性差异　

会计准则与企业所得税法所产生的差异，有一部分是由　

于两者为实现各自不同目的而遵循不同原则而造成的。原则　

《小企业会计准则》与企业所得税-课件 (一)

近年来，随着中国经济的发展，越来越多的小企业涌入市场，注重会计准则和企业所得税的规范操作便成为了小企业发展的重要环节。就此，我将从小企业会计准则和企业所得税两个方面谈谈它们之间的关系。

一、小企业会计准则

小企业会计准则是适用于我国中小企业的会计准则，是根据中国国情、小企业的实际情况和管理实践制定的。小企业会计准则的重要性主要体现在以下几个方面：

1. 简化会计核算。小企业会计准则比财务会计准则更为简单，并且少了很多对中小企业来说不必要的准则，因此更适用于小企业的会计核算业务。小企业可以专注于主营业务，提高自身的经济效益。

2. 降低会计成本。小企业会计准则对财务数据的要求相对精简，相较于财务会计准则来说涉及科目比较少，进而减少了买办会计的成本，缩短了小企业的会计核算周期。

3. 增加财务透明度。在小企业会计准则的指导下，小企业的会计记录更加规范，会计数据更加准确，进而加强了小企业的财务透明度，提升公司形象，对小企业的融资和发展具有积极的推动作用。

二、企业所得税

企业所得税，是指企业在所得到的税前利润上缴纳的一种税金。企业所得税的征收标准包括所得税税率和起征点两部分，与小企业会计准则的关系主要体现在以下几个方面：

1. 对会计准则的严格遵守能够降低企业所得税的风险。如果小企业的会计准则不规范，会计信息错误，可能会引起税务机关的质疑和调查，从而使企业所得税成本增大，或者受到较高的税务罚款，这对小企业的经济利益会产生严重的影响。

2. 企业所得税的计算需按照小企业会计准则的规定进行。小企业会计准则规定的会计制度对企业所得税的计算有着重要的参考意义，企业应根据自身情况，按照要求进行计算，确保计算结果的准确性。

3. 企业所得税缴纳是小企业纳税的重要组成部分。小企业应保证报表的真实性和准确性，适当控制成本和抵扣，合理避免风险，从而避免接受过高的企业所得税成本。