CPA《税法》马兆瑞 精华串讲 第五讲-11

1 （四）企业政策性搬迁所得税的计算 1、政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。 2、核算和管理 企业应当就政策性搬迁过程中涉及的搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产税务处理、搬迁所得等所得税征收管理事项，单独进行税务管理和核算。不能单独进行税务管理和核算的，应视为企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁进行所得税处理。 3、搬迁收入 （1）企业的搬迁收入——包括搬迁过程中从本企业以外（包括政府或其他单位）取得的搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收入等。 （2）企业取得的搬迁补偿收入，包括： 第一、对被征用资产价值的补偿； 第二、因搬迁、安置而给予的补偿； 第三、对停产停业形成的损失而给予的补偿； 第四、资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款； 第五、其他补偿收入。 （3）企业搬迁资产处置收入——应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，不作为企业搬迁收入。 4、搬迁支出 包括搬迁费用支出以及由于搬迁所发生的企业资产处置支出。 （1）搬迁费用支出：指企业搬迁期间所发生的各项费用，包括安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。 （2）资产处置支出：指企业由于搬迁而处置各类资产所发生的支出，包括变卖及处置各类资产的净值、处置过程中所发生的税费等支出。 企业由于搬迁而报废的资产，如无转让价值，其净值作为企业的资产处置支出。 5、搬迁资产的税务处理 （1）企业搬迁的资产，简单安装或不需要安装即可继续使用的，在该项资产重新投入使用后，就其净值按规定的该项资产尚未折旧或摊销的年限，继续计提折旧或摊销。 （2）企业搬迁的资产，需要进行大修理后才能重新使用的，应按该资产的净值，加上大修理过程中所发生的支出，作为该资产的计税成本。在该项资产重新投入使用后，按该资产尚可使用的年限，计提折旧或摊销。 （3）企业搬迁中被征用的土地，采取土地置换的，换入土地的计税成本按被征用土地的净值，以及该换入土地投入使用前所发生的各项费用支出，为该换入土地的计税成本，在该换入土地投入使用后，按所得税法规定的年限摊销。 （4）企业搬迁期间新购置的各类资产，应按税法的规定，计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限。企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。 6、应税所得 （1）企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。 （2）企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁所得。 （3）企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年应纳税所得额计算纳税。 （4）下列情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得： 第一、从搬迁开始，5年内（包括搬迁当年度）任何一年完成搬迁的。

2019年注册会计师考试辅导 税法（第十一章）

第1页 第十一章 车辆购置税法、车船税法和印花税法

【考情分析】

次重点章，年分值波动比较大，近10年本章最高分值11.75分，最低分值3.5分，平均分值5.5分。

第一部分 重要考点回放

一、车辆购置税

纳税人 境内购置汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过一百五十毫升的摩托车（以下统称应税车辆）的单位和个人。

【提示1】购置指以购买、进口、自产、受赠、获奖或其他方式取得并自用应税车辆行为。

【提示2】一次性征收，购置已征车辆购置税的车辆不再征收。

税额计算 应纳税额＝计税价格×税率（10%）

1.购买自用：实际支付给销售者的全部价款，不包括增值税税款；（1）随车支付的工具件和零部件价款应作为购车价款并入计税依据征税。（2）车辆装饰费作为价外费用并入计税依据征税。（3）代收款项看票：使用代收单位（受托方，即卖车方）票据收取款项的，视为价外费用，并入计税依据征税，否则不并入计税依据征税。（4）收取的各种费用在一张发票上难以划分的，作为价外收入计算征税。

2.进口自用：关税完税价格加上关税和消费税；

3.自产自用：生产的同类应税车辆的销售价格确定，不包括增值税税款；

4.受赠、获奖或其他方式：相关凭证载明的价格确定，不包括增值税税款。

【提示】申报应税车辆计税价格明显偏低，又无正当理由的，由税务机关依照《税收征收管理法》规定核定其应纳税额。

税收优惠 下列车辆免征：1.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员自用的车辆；2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入装备订货计划的车辆；3.悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆；4.设有固定装置的非运输专用作业车辆；5.城市公交企业购置的公共汽电车辆；6.自2018年1月1日至2020年12月31日，对购置的新能源汽车免征车辆购置税；7.自2018年7月1日至2021年6月30日，对购置挂车减半征收车辆购置税。

2020 注册会计师 税法 第十一章 车辆购置税法、车船税法和印花税法

1/13 第十一章 车辆购置税法、车船税法和印花税法

第一节 车辆购置税法

车辆购置税是以在中华人民共和国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。

一、纳税义务人与征税范围（★★）

（一）纳税义务人

车辆购置税的纳税人是指在中华人民共和国境内购置汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过150毫升的摩托车的单位和个人。

其中购置是指以购买、进口、自产、受赠、获奖或者其他方式取得并自用应税车辆的行为。

【解释1】车辆购置税的应税行为是从各种渠道取得并使用应税车辆的行为，其行为标志是“自用”。

【解释2】已经办理免税、减税手续的车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的，发生转让行为的，受让人为车辆购置税纳税人；未发生转让行为的，车辆所有人为车辆购置税纳税人。(新增)

（二）征税范围

以列举的车辆为征税对象。

列举的应税车辆 不属于应税范围的车辆

汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过一百五十毫升的摩托车 地铁、轻轨等城市轨道交通车辆，装载机、平地机、挖掘机、推土机等轮式专用机械车，以及起重机（吊车）、叉车、电动摩托车、排气量一百五十毫升（含）以下的摩托车(新增)

【特别归纳】车辆购置税应税车辆的范围大于消费税应税车辆的范围。增值税、消费税与车辆购置税征税范围的辨析：

行为 增值税 消费税 车辆购置税

自产、进口小汽车（含中轻型商用客车）用于销售、捐赠、投资、偿债 √ √ ×

自产、进口卡车、货车用于销售、捐赠、投资、偿债 √ × ×

进口小汽车（含中轻型商用客车）自用 √ √ √

进口卡车、货车、有轨电车、汽车挂车自用 √ × √

购置、受赠、获奖、接受投资小汽车、卡车、货车、有轨电车、汽车挂车等车辆自用 × × √

二、税率与计税依据（★★）

（一）税率

我国车辆购置税实行统一比例税率，税率为10%。

第五节 简易计税方法一、应纳税额的计算纳税人发生应税销售行为适用简易计税的，按销售额和征收率计算应纳增值税税

额，并且不得抵扣进项税额

应纳税额的计算公式为∶应纳税额 =销售额（不含增值税）×征收率

小规模一律采用简易计税，但是一般纳税人发生规定的应税销售行为可以选择简

易计税

二、含税销售额的换算销售额=含税销售额÷（1＋征收率）

三、资管产品运营业务的增值税处理（一）计税方法资管产品管理人运营资管产品过程中发生的增值税应税行为，暂适用简易计税，

按照3%征收率缴纳增值税

（二）资管产品管理人资管产品管理人包括银行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司、证券公司

及其子公司、期货公司及其子公司、私募基金管理人、保险资产管理公司、专业

保险资产管理机构、养老保险公司

（三）资管产品的范围资管产品包括银行理财产品、资金信托（包括集合资金信托、单一资金信托）、

财产权信托、公开募集证券投资基金、特定客户资产管理计划、集合资产管理计

划、定向资产管理计划、私募投资基金、债权投资计划、股权投资计划、股债结

合型投资计划、资产支持计划、组合类保险资产管理产品、养老保障管理产品

（四）资管产品的其他增值税处理规定1.管理人应分别核算资管产品运营业务和其他业务的销售额和增值税应纳税额。

未分别核算的，资管产品运营业务不得适用上述第（一）项规定

2.管理人可选择分别或汇总核算资管产品运营业务销售额和增值税应纳税额

3.管理人应按规定纳税期限，汇总申报缴纳资管产品运营业务和其他业务增值税

4.2017年7月1日（含）以后，资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资 管产品管理人为增值税纳税人，缴纳增值税

对资管产品在 2018年1月1日前运营过程中发生的增值税应税行为，未缴纳增值

税的，不再缴纳；已缴纳增值税的，已纳税额从资管产品管理人以后月份的增值

税应纳税额中抵减

四、一般纳税人可以选择适用简易计税方法的情形1.县级及以下小型水力发电单位生产的自产电力