持有至到期投资业务核算

下式 ：
、
分期付息一次还本债券投资核算
第一种情况 ： 初始投资成本高于债券面值 ［ １ Ｍ企业于 ２ ０ 例 】 ０ ７年 １ １日以价款 ８ ０ ０元 购人 Ｌ公 月 ００ 司当 日发行 的 ３年期 面值 ８ ０ ０元 、年 利率 １％的每年年末 付 ００ ０ 息、 到期一次还 本公司债券 ， 另支 付经纪人 佣金等 附加费用 ４ ３ １６ 元。设该债券投资的实际利率为 ｒ则可得 出下式 ： ，
借： 应收利息
贷： 投资收益 持有至到期投资——利息调整
有明确 意图和能力持有至到期 的非衍 生金融资产 。通 常情况下 ， 企业 持有 的 、 在活跃市场上有公 开报价 的国债 、 企业债 券 、 融债 金 券等 ， 可以划分 为持至到期投资。按照付息方式 的不 同， 可将 现阶 段券 分为两种类 型 ， 即分期付息 、 一次还本 债券 和到期一 次还本 付息债券 。从新准则有 关规定看 ， 上述两种债券投 资的核算方法 除个 别会计科 目不同外其余 部分基本 相 同 ； 事实上 ， 但 由于两类
６０ Ｏｏ ６ Ｏ ００ ６０ Ｏｏ ６０ Ｏｏ ６０ ０ｏ
①
２ ｏ ． ． ｏ ７ １１ ２ ｏ ． ２ ３ｌ ｏ ７１＿ ２ ｏ ＿２３ ｏ ｌ ＿ｌ ８ ２ ｏ ．２３ ｏ ９ １ Ｉｌ ８ ０ Ｏｏ ８ ０ Ｏｏ ８０ Ｏｏ
⑤ｘ ％ ８ ③＝ ① ④ ＝ ③ ⑤＝ ＋ ②ｕ ④＋ ⑤ ③
６０ ７＊ ５ ３．７
咖
一１ ９ ． ３ ４ ６２
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— ｌ６ ４ ３
咖 ９６
１０ ０ ０ ００ ９０８ ２５
７４ ９２
注： 数值考虑 了 计算过程 中出现 的尾差
根据上述数据 ， Ｍ企业 的有关会计处理如下 ： （ ） ０ ７年 １ １日购 入债券 １ ２０ 月

第五1章交易性金融资产和持有至到期投资知识目标:掌握交易性金融资产核算内容和账务处理掌握持有至到期投资的核算内容和账务处理能力目标:能运用会计确认计量的方法，解释、分析和处理交易性金融资产、持有至到期投资的经济业务。

难重点：交易性金融资产、持有至到期投资的核算第一节投资概述一、投资的概念和特点二、投资的分类第二节交易性金融资产一、交易性金融资产概述♦概念：交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。

例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

♦特点：1、具有较强的变现能力，流动性强。

2、持有目的是为了从其价格的短期波动中获利。

♦计价：初始计量公允价值计量后续计量后续计量中的公允价值变动作为利得或损失直接计入当期损益，会计期末不存在计提资产减值准备的问题。

二、交易性金融资产的账户设置♦设置账户：“交易性金融资产”账户性质：资产类核算内容：用于核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。

企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。

明细账设置：本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。

♦设置账户：“公允价值变动损益”账户性质：损益类核算内容：用于核算企业交易性金融资产的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。

三、交易性金融资产的核算（一）交易性金融资产取得的核算（二）交易性金融资产的现金股利和利息核算（三）交易性金融资产的期末计量（四）交易性金融资产的处置[例3-1] 购入债券：东方公司2006年1月1日，购入长城公司同年1月1日发行的面值为100元票面利率5%的一年期债券2000张，买入价计200000元，手续费等600元，以银行存款支付。

[例3-2] 购入股票：东方公司以2006年5月8日，以银行存款购入…中国联通‟普通股股票30000股，不准备长期持有，每股成交价21元（其中1元为已宣告尚未领取的现金股利）支付交易费用1900元。

投资性资产业务的核算首先，投资性资产的核算需要根据投资的目的和期限来对其进行分类。

常见的分类方法有可供出售金融资产、持有至到期投资和投资房地产等。

可供出售金融资产是指公司有意愿并且有能力在短期内出售的投资性资产。

持有至到期投资是指公司打算持有至最终到期日的投资性资产。

投资房地产是指公司投资于不动产的资产。

对不同分类的投资性资产，其核算方法和会计处理是不同的。

其次，投资性资产的核算需要依据公允价值进行计量。

公允价值是指在交易双方自愿交易的情况下，可以公允观察到的资产或负债的价格。

公司应当根据市场价格、估值模型或其他能够反映公允价值的信息来确定投资性资产的公允价值。

对于可供出售金融资产，其公允价值的变动应当计入公允价值变动损益；对于持有至到期投资，其需要以公允价值减去违约成本后的未偿还金额进行计量；对于投资房地产，其应当按照成本模式进行计价。

此外，对于投资性资产的核算还需要注意相关交易费用的确认和摊销。

交易费用是指公司为完成投资交易所支付的费用，包括手续费、律师费、评估费等。

公司应当将交易费用与所涉及的投资性资产进行相关联，并在后续的会计期间内按适当的方法进行摊销或确认。

最后，投资性资产的核算还需要关注其减值准备的计提问题。

如果投资性资产的公允价值低于其账面价值，公司应当根据相应的减值准则计提减值准备。

具体计提减值准备的方法和比例需要根据实际情况和会计准则的要求来确定。

综上所述，投资性资产业务的核算需要根据不同分类和不同性质的投资性资产采用不同的会计方法和核算原则。

通过合理的核算和处理，可以确保投资性资产的财务信息准确可靠，为公司的投资决策和经营管理提供支持。

投资性资产的核算是公司财务管理中不可或缺的一部分，对于公司的经营和发展具有重要的意义。

除了上述提到的分类、计量和减值准备等核算问题，投资性资产业务的核算还需要关注以下几个方面的内容。

首先是投资收益的核算。

投资性资产通常会带来投资收益，例如股息、利息、租金等。

支付价款：8.30×30000＋1 000＝259 000（元） 应收现金股利：0.20×30000＝3 000 （元） 初始投资成本： （8.30－0.20）×30000
＝ 252 000（元）
（或： 259 000 － 3 000 － 1 000）
3月可收 回，不 计入投 资成本
现金股利 交易费
衍生金融资产等。
投资
盈利
其他 企业
购买股票 和债券等
国债等
政府
资本 市场
二、金融资产的组成内容
A 企业为了近期内出售
而持有的股票等
交易性 金融资产
金融资产
可供出售 金融资产
D 初始确认时即被指定为
可供出售的国债等
B
银行存款、各种应收 款项和购入的贷款等
贷款及应 收款项
C
到期日 持有至到 和回收 期 投 资 金额都
借：交易性金融资产
─A公司股票─成本 252 000
借：应收股利
3 000
借：投资收益
1 000
贷：银行存款
259 000
★注意应收股利的处理
[例3-2(2)]华联公司于3月20日收到发放的 现金股利。
借：银行存款
3 000
贷：应收股利
3 000
三、交易性金融资产持有期间的账务处理 （一）现金股利(或债券利息)的处理 1.账户设置
期末 应调增
期末 应调减
期末公允价值：233 000 跌值（损失）：13 000
(2)低于“交易性金融资产”账面余额
对以上两种情况，在会计期末时应分别情况进行 账务处理（调增或调减“交易性金融资产”账面余 额）。
金融资产的初始确认与交易性金融资产