2016年第十八章会计政策变更、会计估计变更及前期差错

企业会计准则 - 会计政策、会计估计变更和会计差错更正引言1. 本准则规范企业会计政策变更、会计估计变更以及会计差错更正的会计核算和相关信息的披露。

2. 本准则的目的是当发生会计政策、会计估计变更和会计差错更正时，在最大限度地保证会计信息可比性的基础上，提高会计信息的有用性，便于财务报告使用者更恰当地理解企业的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息。

定义3. 本准则使用的下列术语，其定义为：(1) 会计政策，指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。

(2) 会计估计，指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。

(3) 会计政策变更的累积影响数，指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额与现有的金额之间的差额。

(4) 追溯调整法，指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。

(5) 未来适用法，指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。

(6) 会计差错，指在会计核算时，由于确认、计量、记录等方面出现的错误。

(7) 重大会计差错，指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。

会计政策变更4. 企业采用的会计政策，除符合第5条规定的条件外，前后各期应保持一致，不得随意变更。

5. 会计政策变更，必须符合下列条件之一：(1) 法律或会计准则等行政法规、规章的要求；(2) 这种变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。

6. 下列各项不属于会计政策变更：(1) 本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；(2) 对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。

7. 企业按第5条（1）变更会计政策时，应按国家发布的相关会计处理规定执行，如果没有相关的会计处理规定，按第8条的规定处理。

– 含义
• 未来适用法,是指将变更后的会计政策应用于变更日以后 发生的交易或者事项,或者在会计估计变更当期和未来期 间确认会计估计变更影响数的方法.
– 运用
• 在未来适用法下,不需要计算会计政策变更产生的累计影 响数,也无须重编以前年度的财务报表.企业会计账簿及财 务报表上反映的金额,变更之日仍保留原有的金额,不因会 计政策变更而改变以前年度的既定结果,并在现有金额的 基础上再按新的会计政策进行核算.
– 会计估计变更的影响数不能确定的,披露这一事实和原因.
五会计政策变更与会计估计变更的划分
• 会计政策变更与会计估计变更有时容易混淆、 难以区分,需要根据判定以下判断基础进行划分：
– 以会计确认是否发生变更作为判断基础. – 以计量基础是否发生变更作为判断基础. – 以列报项目是否发生变更作为判断基础. – 根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为
• 不属于会计政策变更的情形
– 本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采 用新的会计政策.
• 这是因为,如果发生的交易或事项与其它交易或事项有本质 的区别,那么,企业实际上是为新的交易或事项选择适当的会 计政策,并没有改变原有的会计政策.
– 对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政 策.
强制性
• 企业在处理某项具体的经济业务时,必须在可选的原则、基础和会 计处理方法中进行选择,并保持会计政策运用的连续性.
• 企业应当披露重要的会计政策,不具有重要性的会计政策可以不予 披露.
二会计政策变更的相关概念
• 1.定义
会计政策变更是指企业对相同或者类似的交易或事项 由原来采用的会计政策改用另外一种会计政策的行为.
• 2编制有关项目的调整分录：
• 1对2005年有关事项的调整分录：

所得税会计原 采用债务法核 算
调整递延所得 税和所得税费 用
调整递延所得税和所得税费 用更的累积影响数。 需要注意的是，对以前年度损益进行追溯调
整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间 的每股收益。例1 例2
（二）未来适用法


二、会计政策变更
会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原 来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 在下述两种情况下，企业可以变更会计政策： 第一、法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要 求变更。 第二、会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计 信息
以下各项不属于会计政策变更： 1．本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质 差别而采用新的会计政策。 2．对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新 的会计政策。
【例题2· 多选题】下列各项中，属于会计政策变更的 有( )。（2007年考题、多选） A．存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货 类别计提 B．固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数 总和法 C．投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公 允价值模式 D．发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权 平均法 E．应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为 账龄分析法

会计政策变更是否调整所得税费用如下图所
示
会计政策变更 前有暂时性差 异，变更后不 产生暂时性差 异 所得税会计由 应付税款法改 为债务法 不调整递延所 得税和所得税 费用
会 政 变 是 调 所 税 用
计 策 更 否 整 得 费
会计政策变更前 无暂时性差异， 变更后产生暂时 性差异，或变更 前后均有暂时性 差异
前期差错概述
前期差错 及其更正
前期差错更正的会计处理（重要） 前期差错更正的披露

从报表的勾稽关系看，对比较报表最早前期以前损益的累积影响数， 应直接调整所有者权益变动表中的相关项目（会计处理时无需再通过 “以前年度损益调整”账户）；对比较报表前期损益的影响数，应先调整 利润表的比较报表项目前期金额（会计处理时通常需要先通过“以前年 度损益调整”账户），然后再调整所有者权益变动表比较报表相关项目的 前期金额。上述两项影响数的合计将反映在资产负债表比较报表中的所 有者权益项目的前期金额中。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
（2）对 20X6年的影响，涉及损益的，应首先调整 20X7年利润表中。 上期金额’栏中的相关项目（即 20X6年的相关项目），然后将其影响转 入 20X7年所有者权益变动表中“本年增减变动金额”项目下“净利润” 项目以及“利润分配”一项目下“提取盈余公积”项目所对应。上年金 额一栏中的“盈余公积”和“未分配利润”一栏（表示调整 20X6年的金 额）。
1、如果变更事项和前期差错发生在比较报表前期，则直接调整比较前 期各期的净损益和其他有关项目。由邗企业会计准则第 30号--财务报表 列报》规定，资产负债表比较报表前期只要求提供年初数，利润表和所 有者权益变动表比较报表前期只要求提供上期数（所有者权益变动表还 会提供列报前期最早期初留存收益和其他所有者权益项目的金额），因此 资产负债表和利润表比较报表项目前期金额的调整只包括资产负债表项 目年初金额和利润表项目上期金额的调整。
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期资产负债表所反映的期初留存收益，因为上期资产负债表不会在当期 列报。Байду номын сангаас
（2）对于比较报表前期的影响，直接调整比较前期各期的净损益和其 他有关项目。涉及损益的，应先调整利润表比较报表项目前期金额，然 后调整所有者权益变动表比较报表相关项目的前期金额。