会计经验：行政事业单位会计核算借入款项

事业单位负债的核算（一）借入款项——主要用于临时性或特殊的资金需要。

账务处理：借入款项时：借：银行存款贷：借入款项归还借款时：借：借入款项贷：银行存款支付借款利息：借：事业支出/经营支出贷：银行存款例子：原经营用向银行贷入短期贷款30000元，年利10％，期限3个月，现已到期限归还。

借：借入款项——银行短期贷款30000经营支出——其他支出—利息支出750贷：银行存款30750例子：原借入上级款4万，现经上级批准，作为上级正式补助款。

借：借入款项——向上级借款4万贷：上级补助收入4万（二）应收和预付账款A、应付票据的核算单位开出、承兑汇票或以汇票抵付货款：借：材料/应付账款贷：应付票据支付银行承兑汇票的手续费：借：经营支出/事业支出贷：银行存款支付本息时：借：应付票据/经营支出/事业支出贷：银行存款①商业承兑汇票下，若不能如期支付，到期开出新发票，将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目。

②银行承兑汇票下，若不能如期支付，由银行代为付款并作为逾期借款处理，将“应付票据”账面余额转入“借入款项”科目。

例子：某事业单位为开展事业活动采用银行承兑汇票结算方式购入一批材料，根据发票账单，购入材料的价款为11700元，材料已验收入库。

单位开除两个月到期的银行承兑汇票，并支付银行承兑手续费60元。

（1）开除银行承兑汇票的时候：借：材料11700贷：应付票据——银行承兑汇票11700（2）支付银行承兑手续费：借：事业支出60贷：银行存款60（3）票据到期还款时：借：应付票据——银行承兑汇票11700贷：银行存款11700（4）票据到期不能如期付款：借：应付票据11700贷：借入款项11700例子：某事业单位为开展非独立核算的经营活动用商业承兑汇票结算方式购入材料一批，材料成本为20000元，应交增值税为3400元。

单位开出期限为6个月带息商业承兑汇票一张，年利率为6%，材料验收入库。

（1）购入材料时：借：原材料2000应交税费——应交增值税（销项税额）3400贷：应付票据23400（2）票据到期偿还：借：应付票据23400经营支出702贷：银行存款24102（3）若到期不能如期支付票款时：借：应付票据23400经营支出702贷：应付账款24102B、应付账款的核算账务处理1、单位购入材料、物资等已验收入库，但货款尚未支付时：借：材料贷：应付账款对于期末尚未收到发票账单的收料凭证，应分别材料、商品科目抄列清单，并按暂估价入账，借：材料贷：应付账款——暂估应付账款下月初用红字作同样的记录，予以冲回，以便下月付款按正常程序进行处理。

行政事业单位资产核算一、行政单位资产核算包括现金、银行存款、有价证券、暂付款、库存材料和固定资产。

资产计价和核算特点：货币资金（现金和银行存款）按照实际收入和支出数入账。

应收和预付账款按照实际发生额记账。

一般情况下不计提坏账准备。

存货：随买随用的办公用品，可以在购入时直接列作当期支出；存货在取得时按照实际成本入账；发出时按照实际情况采用先进先出法或加权平均法，确定当期发出存货的实际成本。

对外投资：事业单位在取得对外投资之后，应当按照实际支付的款项或者所转让非现金资产的评估价值入账。

固定资产：使用期限一年以上、单位价值在规定的标准以上、在使用过程中保持原来的实物形态。

一般分为：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和成列品、图书、其他固定资产等；单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算。

行政事业单位的固定资产一般不计提折旧。

无形资产：事业单位外购额无形资产，在取得时按照实际成本入账；自行开发的，按照开发过程中实际发生的支出作为入账价值。

无形资产的摊销：不实行内部成本核算的单位，在取得资产后一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计入当期支出，实行内部成本核算的，在收益期内平均摊销；按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期支出。

（三）行政单位资产核算要点1、行政单位的应收及预付款项，即暂付款，一般不计提坏账准备。

2、行政单位购入的材料应以购买价入账。

材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不能计入材料成本，而是要直接列入“经费支出”科目。

3、行政单位库存材料的盘盈、盘亏应查明原因，如属于正常溢出或损耗，应减少或增加“经费支出”科目。

如属于非正常的毁损，应按规定程序报经批准后处理。

4、行政单位的对外投资应通过“有价证券”科目核算，收到的利息贷记“其他收入”科目。

5、行政单位固定资产与固定基金的账面余额相等。

（五）事业单位资产核算的要点*关于事业单位存货的核算1．事业单位随买随用的零星办公用品不作为存货处理，而是在购进时直接计入事业支出或经营支出。

行政事业单位账务处理方法会计账务处理主要讲解具体的账务处理方法，也就是取得各种原始单据之后如何做账。

一、单位取得收入核算：1、财政预算内拨款（也就是国库拨款），根据拨款单作账。

行政单位：借：银行存款贷：拨入经费----拨入经常性经费----人大事务----行政运行----政协事务----行政运行----……----拨入专项经费----人大事务----行政运行----政协事务----行政运行----……事业单位：借：银行存款贷：财政补助收入----拨入经常性经费----人大事务---行政运行----政协事务---行政运行----……----拨入专项经费----人大事务----行政运行----政协事务----行政运行----……2、单位收到财政局综合股核拨的各种收费和其他收入行政单位：借：银行存款贷：预算外收入事业单位：借：银行存款贷：事业收入3、单位取得的零星杂项收入、有偿服务收入、捐赠收入、有价证券及存款利息收入等借：银行存款贷：其他收入4、事业单位上级单位拨非财政补助资金借：银行存款贷：上级补助收入5、单位收到财政部门（职能股室）、上级单位或其他单位拨入的有指定用途，并需要单独报账的专项资金行政单位借：银行存款贷：暂存款----按资金来源和项目设明细账事业单位借：银行存款贷：拨入专款----按资金来源和项目设明细账6、事业单位收到附属单位按规定缴来款项借：银行存款贷：附属单位缴款二、单位取得的账面往来款项核算1、单位发生的临时性暂存款、应付等待结算款项行政单位：借：银行存款贷：暂存款----按债权单位或个人设置明细账。

事业单位：借：银行存款贷：其他应付款----按债权单位或个人设置明细账。

2、行政单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。

借：银行存款贷：暂存款----按资金来源和项目设置明细账3、事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。

借：银行存款贷：借入款项----按债权单位设置明细账。

行政单位会计核算实例讲解:殷绍波一、取得资金的会计处理：（1）财政拨款收入，按经费预（算）报（决）关系从财政国库部门取得的收入。

1.1集中支付改革单位收到财政拨款借：零余额账户用款额度贷：拨入经费—基本支出（项目支出）1.2非集中支付改革单位收到财政拨款借：银行存款贷：拨入经费—基本支出（项目支出）1.3集中支付改革单位年度终了，与国库对账结余指标的处理。

（财政部财库[2004]190号）借：财政应返还额度贷：拨入经费—基本支出（项目支出）1.4次年，财政下达上年度的结余指标。

借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度（2）预算外资金收入，从财政国库部门预算外专户取得的收入，或核准留用的收费资金。

2.1从预算外专户取得收入借：银行存款贷：预算外资金收入2.2财政核准留用预算外资金时借：应缴财政专户款贷：预算外资金收入2.3单位收取预算外资金准备上缴预算外专户时的处理。

例如：纳入预算外管理的行政性收费、房租等借：银行存款贷：应缴财政专户款2.4单位收取应纳入预算管理的资金准备上缴国库时的处理。

例如：纳入预算管理的行政性收费、罚款、没收、无主财产变价收入借：银行存款贷：应缴预算款（3）上级单位补助收入。

3.1取得上级单位拨入的预算经费。

借：银行存款贷：拨入经费—基本支出（项目支出）3.2向上级单位报出原始单据，使用上级单位开据的核销单入账时，需冲减“拨入经费”借：拨入经费—按单位列明细贷：现金（4）借入款。

4.1向其他单位临时性的拆借资金。

借：银行存款贷：暂存款—按单位列明细（5）资产处置收入。

行政单位固定资产的处置都需缴入国库。

5.1固定资产变卖，如小汽车、房屋、专用设备等。

借：银行存款贷：应缴预算款同时需核减本单位的固定资产借：固定基金贷：固定资产5.2变卖没有列入固定资产的流动资产（低于资产入账标准）借：银行存款贷：其他收入（6）其他收入。

6.1向职工收取代扣款。