企业内部审计增值功能分析

什么是增值型内部审计

增值，即为增加价值。增值型内部审计即能为组织增加价值的内部审计。

增值型内部审计并不是新生的一种审计类型，它是内部审计发展的一个新阶段。它和以前的内部审计没有严格的分水岭，事实上，增值型内部审计的许多业务是以前财务审计、管理审计业务的继承和发展，增值型内部审计仍然承担着查错防弊与管理的角色。

日本内部审计协会的霜垣城一朗将内部审计的发展分为三个阶段’。第一个阶段为1880年到1919年，此阶段是以会计为中心的侦察阶段:第二阶段从1920年到、1965年为业务审计阶段;第三阶段从1965年至今为现代内部审计时代。由于2。世纪后10年现代内部审计呈现出明显不同的特征，笔者认为可以将现代内部审计阶段进一步划分为两个阶段:1965年到80年代末为现代管理审计阶段，90年代以后为增值审计阶段。

增值审计阶段是现代内部审计的一个革新性发展阶段，它是现代内部审计的一次重大变革。在这个发展阶段上，审计理念发生了根本性的变化，审计人员不仅要善于发现问题，而且更要善于解决问题，并积极向管理当局推销自己的内部审计产品;在这个发展阶段，审计策略发生了重大的改变，广泛采取“参与性”的审计策略，让被审计人员参与到内部审计中来，强调与被审计人员建立良好的伙伴关系，而不是过去的居高临下的“警察与小偷”的审计与被审计关系:在这个发展阶段，审计目标与组织的目标相一致，帮助组织实现其目标就是内部审计的目标;在这个发展阶段，内部审计关注的焦点就是组织的风险，识别、防范、降低组织风险就是它自始自终的使命;在这个发展阶段，内部审计的目的就是为组织增加价值，为组织增加价值就是内部审计自身存在的价值，否则，内部审计难以赢得管理当局的支持和重视。1997 年 ，国际内部审计师协会成立的指南特别小组(CTF)在检查《内部审计实务标准》时发现’，审计实务中涌现了许多新的审计服务类型，原来内部审计的定义己经不符合发展了的审计实务。于是IIA着手拟定新的内部审计定义，1999年6月，IIA理事会通过了内部审计的新定义，即:“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果。”“增加价值”在这个定义中第一次被正式提了出来。这标明内部审计进入了一个新的发展阶段一一价值增值阶段。内部审计也进入了一个新时代，在这个时代中，为组织“增加价值”始终是引导内部审计活动的方向性旗帜。

内部审计如何实现价值增值　

耶永峰　横店集团控股有限公司　浙江金华３２２１１８　

【摘要】内部审计是企业的重要管理职能，是企业内部控制系统中的重要组成部分之一。内部审计拥有全面性、独立性和权威性等特点。通过企　业内部审计人员对审计监督活动的分析和评价，可以向企业提出改进工作的建议，从而促使企业提高经济效益和有效防范财务风险，充分发挥审计　监督职能。　【关键词】内部审计必要性拓展审计风险基础　中图分类号：Ｆ２３９．４５文献标识码：Ａ文章编号：１００９．４０６７（２０１３）１４—１９３．０１　

一、企业内部审计的不足及其必要性　

从现代企业制度来看，内部审计的范围受限，与现代企业制度的建　

立不相适应。随着经济的发展和社会的日益复杂，内部审计的对象和内　

容随着某些审计对象的逐步扩大，企业内部机构层次不断增加，进行的　

交易也日趋复杂。目前企业内部审计仍大多是以已发生的事项为被审计　

对象，重点审查其会计资料的真实性和合法性，使内部审计工作仅仅局　限于财务会计方面。从时间上看，目前的内部审计的方法局限于事后审　

计，目的仅是为了“查错防弊”，随着企业经营活动的多元化和企业管理　

的现代化，单纯的事后审计方法已不能对企业的经营活动做出全面、科　

学、准确的评价。内部审计必须广泛采用事前、事中、事后审计相结合　

的方法，对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。鉴于企业　

内部审计的现状，拓展内部审计的审计范围并采取更科学的审计方法已　经迫在眉睫。　二、拓展审计领域的具体方法和策略　

（１）风险基础审计　

从拓展内部审计空间领域的角度看，内部审计需要从如今的查错导　

向型审计转向风险基础审计。风险基础审计指的是将审计风险观念全面　

应用于审计过程的一种审计模式。它通过对审计风险进行系统的分析和　

评价，确定审计风险是否可以控制在可以容忍的范围内。风险基础审计　

主要运用分析性复核的方法，不仅对客户的控制风险进行评价，同时分　析产生风险的各个要素，以确定实质性测试的范围和重点。近年来，风　

囵　企业推行增值型内部审计　的探讨　朱继权大庆油田昆仑集团审计部　摘要：本文概括介绍了内部审计在转型过　程中深入实践增值型内部审计项目　对其职貔定　位、概念、意义　内容、手段方潦等进行了大胆　尝试，对存在的困难进行了剖析，　达到服务于　企业管理、企照发展的目标，进而提高增值型内　部窀斌安戴誉　。　关键词：企业增值型内部审计　。　内部审计机构作为企业的管理及监督部　门，其职能定位及发展理念发生了较大的变　化，为配合业务重组，流程重塑，达到降低成　本、增加利润的企业目标，增值型内部审计成　为内部审计发展的主流。通过将本部门目标与　企业发展目标有机结合，在原来只注重查错纠　弊实施监督职责的同时，更加重视为企业提高　管理水平、减少运行风险、增加企业价值的方　向上来，通过各种方式来增加审计价值，服务　于企业管理，服务于企业发展。　一　增值型内部审计的内涵　增值型内部审计的概念从名称上看简单易　懂，增值即增加价值或减少损失，增值型内部　审计即能为组织增加价值、帮助企业达到预期　目标的内部审计。增值型内部审计并不是新生　的一种审计类型，同以前的内部审计没有严格　的分水岭。事实上，增值型内部审计的许多业　务是以前财务审计、基建工程、管理审计业务　的延伸、继承和发展。增值型内部审计是伴随　着科学技术飞速发展产生的，现代信息技术在　给人们带来利益与效率的同时，也带来了巨大　的经营风险，组织的生存和发展变得日益不可　确定，同时，建设国际型企业迫切需要解决企　业改制、公司法人治理结构及建立和完善现代　企业制度等问题，行业的发展迫切要求内部审　计进行变革，对不确定性带来的风险进行评估　和保证，为企业健康发展提供保障。　（一）增值型内部审计的主要内容　增值型内部审计在传统的内部审计基础　上，业务范围扩展到内部控制、风险管理、　公司治理等领域，呈现出无限扩张的趋势。目　前，为组织增加价值的诊断咨询、管理效益、　监督服务等活动均纳入内部审计工作范畴，主　要内容涵盖企业管理的方方面面。　１．战略管理。了解和分析企业信息，辨　别、界定企业的战略需求，对企业进行综合诊　断，分析企业内、外部环境，帮助企业进行战　略研究、战略假设、战略选择和确定。　２．组织管理。通过调研，分析被审计单　位资料，对公司治理结构、管控模式、组织结　构、流程与制度体系等进行审计，编制调整方　案，优化组织管理流程。　３．人力资源管理。调查企业现有人力资　源，对人力资源需求、供给进行预测，分析需　求、供给匹配情况，对人力资源进行整体规划　评估，满足企业人力资源管理需求。　４．财务成本管理。分析企业融资活动、投　资活动、财务控制、成本管理等情况，为企业　改制、重组、并购、投资、项目实施、纳税筹　划、利率和汇率安排、资产剥离等提出建设性　意见。　ｉ　５．市场营销管理。分析企业市场营销环　境、产品定位及营销政策，选择绿色营销、亲　情营销等营销策略，帮助企业进行营销政策定｝　位，服务企业管理。　６．生产运行管理。调查生产运营管理的高　效、灵活、及时情况，对生产运营系统进行评　价与改进，会同被审计单位对生产运营系统进　行设计和调整。　（二）企业实施增值型内部审计的意义　：　增值型内部审计是内部审计发展的一个　里程碑式的新阶段，它是现代内部审计的一：　次重大变革，对审计的发展起着重要意义。　一是审计目标与组织目标一致，其目的就是为　组织增加价值，帮助组织实现既定目标，内审ｊ　紧紧围绕这个目标开展工作，推动企业目标的　实现，同时也在证实自身存在的价值，赢得管ｊ　理当局的支持和重视；二是内部审计战略发生｝　了重大的改变，由过去传统的居高临下“警察　与小偷”的审计与被审计关系逐步改变为“参ｉ　与性”的审计策略，让被审计单位、人员参与　到项目实施过程中来，强调与被审计对象建立　良好的伙伴关系，共同确认目前存在的问题，　ｉ　找出解决问题应采取的有效措施，提高审计效　率；三是审计理念发生了根本性的变化，审计　人员不仅要善于发现问题，同时更加注重解决　问题，并积极向管理者推销自己的内审产品，　；　为企业发展服务；四是内部审计更加关注组织；　的风险，识别、防范、降低组织风险成为内部｛　审计主要工作内容。　二　推行增值型内部审计存在的问题　（一）缺少评价标准，影响项目实施深　度。目前，一些管理类审计项目缺少国家或行　业评价标准，有企业标准的可能存在缺陷，审　计人员评价优劣无从下手，被审计单位提出异　议难以解释，影响审计项目的实施。　（二）审计资源投入大，没有可借鉴经　验。增值型内部审计拓展了审计范围，范围　遍及企业管理各个领域，但有些领域专业性极　强，审计人员以前从未涉及，无经验可循，需　要投入大量人力资源，同时还要不断调整项目　方向和手段，实施起来难度大。　（三）预期效果难以估计，立项方向不好　把握。在实际工作中，有时会发生南辕北辙情　况，认为可能会取得较大成果的项目没有取得　预期成果，认为可能没有成果的项目却给你意　外惊喜，这同审计项目立项直接相关，对项目　立项提出更高要求。　ｊ　（四）管理问题复杂，成果难以量化　三．增值型内部审计的应用　为了达到审计目标，克服实施增值型内部　审计存在的困难，在采用传统的方式方法基础　上，增值型审计对项目实施要求更加细化，对　采用的评价标准、人员素质、方式方法等有更　高的要求。　（一）审计立项可行，项目定位准确。　增值型内部审计是常规审计的延伸，审计范围　已扩展到企业管理的各个角落，但以内审目前　的经验储备及人员状况，应循序渐进，切实可　行。项且立项至关重要，不但要选择企业热　点、焦点领域，同时更要切合实际，项目要有　可操作性，对企业管理要有建设性。　（二）强化审前培训，胜任审计工作。增　值型内部审计涉及企业管理、市场营销、财务　管理等各个方面，审计范围的拓展对审计人员　的胜任能力提出了更高的要求，传统的财务知　识已不能满足审计项目需求。针对不同项目、　不同的审计领域，对项目实施人员知识结构进　行扩充，掌握该领域知识体系，对提高审计质　量、提升项目实施水平起着至关重要的作用。　（三）把握审计现场，合理组织人员。　审计项目现场实施在一定程度上决定项目的成　败，针对不同的增值型审计项目、审计人员擅　长情况，细化审计内容，合理分配审计人员，　使每个参与项目人员既在总体知识结构上满　足项目需求，又在某一具体领域有所专长，成　为该领域专家，将项目分解，减轻整个项目压　力，同时提升项目实施水平。　（四）注重运用科学方法，提升项目质　量。增值型内部审计在传统审计方式方法基础　上，需要运用大量的科学方法进行分析判断。　目前在管理领域常用ＳＷＯＴ分析、ＳＣＰ分析、　ＢＣＧ分析、杜邦分析等方法对审计项目进行综　合分析，分析企业优势劣势、财务状况、市场　战略等情况，通过分析查找关键影响因素，对　企业存在的管理问题进行量化，解决管理问题　难以量化的问题。　（五）立足历史现状，着眼未来发展。　增值型内部审计与传统审计最大区别是通过对　历史的检查和评价，提出改进工作绩效的建议　并监督其实施。项目着眼于未来，审计人员与　被审计单位成为共同参与者和预期者，对环　境风险进行预测，判断组织是否采取了适当的　预防和应对措施，是否具有足够的适应变化的　能力，提出相应的改进建议，项目更加关注未　来。　（六）营销内部审计，拓展审计发展空　间。内部审计要在组织内维持生存和发展，将　自己的工作当作经营工作来做，实现价值增　值，向管理者营销新开发的审计产品。内部审　计机构确定不同层次的营销目标和战略，针对　首席执行官、审计委员会、战略经营机构领　导、一线工人等职能部门和个体等，均有不同　的营销目标和营销战略，以带动内审的发展。　主要参考文献　【１１刘春花　增值型内部审计研究中国优秀硕　ｔ峰位论叉釜更毅辘　啦　Ａ　７　Ｉ２］　伟龙增值型内部审计初探≯财会月刊　（理论）　２ｏｏ　５

内部审计　从战略角度谈内部审计价值增ｌｔｔ策略　一　实现价值增值是内部审计创新　的自然延续　１９４７年ＩＩＡ发布的《审计人员职责　说明书》中确定的内部审计范嗣主要是　财务和会计事项．也町考虑经营事项，一　主一次．截然分明　１９５７年重新修改颁　布的新说明书所确定的审计范围．除检　查会计财务事项外，加上了“其他经营事　项”　１９７１年颁布的《审计人员职责说明　书》中．经营就成为内审人员关注的主要　问题．会计和财务事项已降至次要地位。　在这份文件中．“会计和其他资料”一词，　也为“管理资料”所代替　１９７８年ＩＩＡ在　总结３０年发展的基础上．第一次制定了　《内部审计实务标准》。标准将内审服务　对象由先前的“管理当局”扩大到“整个　组织”。１９９３年颁布了第二部《内部审计　实务标准》，该标准认为，内部审计是组　织内部建立的一种独立评价活动，其目　的是通过检查、评价组织活动．协助组织　领导成员更加有效地履行其职责。１９９３　年之后理论和实践部门开始了有关增值　问题的探索　１９９９年６月．ＩＩＡ理事会则　赋予了内部审计新的内涵．即内部审计　是一种独直客观的保证与咨询活动．其　目的是保证增加组织的价值和改善组织　的经营　不难看出．新定义着重强调了内　部审计的工作目标是为组织提供增值服　务　二、开展内部审计工作必须基于战　略视角　关于战略的定义在（Ｅｃｏｎｏｍｉｓｔ））杂志　有一个简单而权威的诠释．即战略回答　企业的两个基本的问题：１．企业应该创　造怎样的价值？２．如何创造价值？企业存　在及发展的基础是创造价值．价值的不　同理解和定义构成了前一个问题的答　案．如何创造价值则是后一个问题的解　答．至于价值如何分配则是企业各利益　相关者之间的博弈结果　这样．我们可以　说企业战略就是如何实现企业自身所定　义的价值创造　由此可见战略对于实现　企业价值创造、企业价值增值的重要意　义．那么作为服务于企业目标实现的内　部审计．如果脱离战略去谈实现其价值　增值的功能和效用．必将成为无源之水、　无本之木。　战略主要是研究如何“做正确的　事”．而不是单纯地研究如何“正确地做　事”　传统的企业管理和审计工作把重点　放在了单纯地追求“正确地做事”的技术　手段和程序控制上．这种“只见树木．不　见森林”的做法在旧的经济模式下，看不　出太大的弊端．基于这种视角的审计工　作的增值效用也非常有限．凶此对内部　审计部门的随意撤并甚至外包就是最好　的诠释　但在后工业经济时代。经济全球　化趋势日益增强．信息技术高度发达．竞　争日益激烈等高度不确定的经济环境　下．企业要想发展壮大，没有立足长远的　战略发展眼光和灵活的战略管理能力．　很难实现良性的可持续发展　因此在战　略日益得到重视并成为引导企业培育核　心竞争力、实现长期的价值创造和增值　的时代背景下．如果内部审计仍埋头自　己的琐碎工作．无视环境变迁带来的企　业管理需求变化．内部审计职业将面临　严重的生存危机　因此内部审计应将工　作的理念和重心放到企业的战略制定、　战略实施和战略业绩评价与反馈上来，　这是知识经济时代赋予内部审计的新的　任务和要求　总之．战略是企业的价值定位和如　何实现价值定位的最好阐述．立足于组　织长期价值创造和战略管理需求的内部　审计．是更高层次的内部审计．为实现　ＩＩＡ所追求的“内部审计在公司治理、风　险管理和内部控制中的增值作用”提供　了最佳的整合路径　三、基于战略视角实现内部审计增　值效用的具体路径　（一）内部审计工作的黄金法则　如何突破传统内部审计的理念束　缚．真正实现向基于战略视角的现代内　部审计转型．寻求更大价值增值的具体　操作路径．已成为我们所期待和关注的　主要问题．我想这里我们不得不提出一　个新的概念．也可以称为战略视角下内　部审计工作的黄金法则——战略适配　度。战略适配度从字面上理解就是战略．　即包括组织整体战略和各个业务单元运　营战略的适当性和实现组织价值创造的　各业务单元和辅助部门的管理活动与实　现战略目标需求的匹配程度　战略适配　度是现代内部审计实现价值增值功能的　核心理念和判断标准　战略适配度是内　部审计选择审计项目、配置审计资源的　依据：也是衡量内部审计价值增值程度　和工作绩效的重要尺度：同时更是审计　人员衡量、判断被审计事项的根源性尺　度和标准　（二）实现内部审计增值效用的主要　驱动因素　现代内部审计的使命是实现组织价　值增值．内部审计的价值增值根据特征　的不同可分为两种：一是显性价值增值，　二是隐性价值增值　显性价值增值是传　统的常规性审计业务．比如财务审计、舞　弊审计．内部审计带来的价值增值在审　计结束后即可体现．审计难度相对较小．　易操作．因此长期占据了内部审计的大　部分业务范围．但因为它的常规性，与不　同时期的企业战略定位联系度较小．在　现代高度不确定性的企业环境下。这些　传统和常规的业务不能高度体现与组织　长期价值创造目标相匹配的战略管理重　点和高风险点．因此从内部审计资源的　稀缺性和优化配置角度来看．它不是驱　动战略管理时代内部审计价值增值的核　心动力　隐性价值增值主要依赖于开展　更多高增值性、非常规性的审计业务，提　供更高价值增值含量的审计信息产品来　实现　这些高增值性的审计业务紧紧围　绕着组织的战略发展需求与风险控制．　致力于企业长期价值创造能力的改善与　提高　隐性价值增值的业务短期内难见　效果．一般要在两三年甚至更长的时期　内才能见效．并且业务开展难度大，对审　计人员素质要求较高．从短期审计部门　业绩考核的角度来权衡．内部审计部门　很少或谨慎涉及这些业务领域　具有战　略适配度的审计业务选择能够保证内部　审计在为组织增加价值和改善运营中做　“正确的事情”．而以更经济、更高效的方　式完成审计业务．是对内部审计“如何正　确做事”的必然要求　因此选择战略匹配　的高增值性的审计业务．是实现内部审　计增值效用的核心驱动因素　在保持对　企业运营的常规高风险领域关注的同　时．尽可能地扩大基于战略视角的高增　值性审计业务的比重是内部审计部门扩　大其增加组织价值效用的有效路径　根据内部审计高增值性审计业务的　选择、判断标准——战略适配度。以及卡　１０１　Ａｕｄｉｔ　Ｄｉｇｅｓｔ　１　Ｊｕｎ．２００９　Ｎ０．