关于不予免抵退税额及退税额的相关计算公式.

“免、抵、退”税管理办法介绍一、“免、抵、退"税规定的具体内容实行“免、抵、退”税管理办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物,免征本企业生产销售环节的增值税；“抵”税，是指生产企业出口的自产货物所耗用原材料、零部件等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税款；“退”税,是指生产企业出口的自产货物在当期内应抵顶的进项税额大于应纳税额而未抵顶完的税额，经主管退税机关批准后，予以退税。

浙江省从2001年1月1日起生产企业出口货物都实行了“免、抵、退”税办法,国务院决定从2002年1月1日起全国生产企业出口货物也一律实行免、抵、退税办法，并统一出台了新“免、抵、退”税办法｛财政部、国家税务总局《关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》(财税[2002］7号)、国家税务总局《关于印发〈生产企业出口货物“免、抵、退"税管理操作规程>(试行）的通知》（国税发［2002]11号）、《浙江省生产企业出口货物“免、抵、退"税管理办法实施意见(试行）》（浙国税进[2002]21号）｝。

二、“免、抵、退”税管理的实施范围（一)生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口(以下简称生产企业出口)的自产货物，除另有规定者外,增值税一律实行“免、抵、退"税管理办法。

生产企业,是指独立核算，实行生产企业财务会计制度,经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。

自产货物是指生产企业购进原辅材料，经过加工生产的货物.下列出口货物可视同自产货物办理“免、抵、退”税：1．收购与本企业生产货物的名称、性能相同，使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标,且出口给进口本企业自产产品的外商的货物；2．收购与本企业所生产的货物配套出口的货物。

生产企业出口外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合以下条件之一的,视同自产货物办理退税。

第三步： 当期应纳税额=-73.24（万元），小于0，且小 于免抵退税额=147.18（万元）
当期应退税额=73.24（万元）
免抵税额=147.18-73.24=73.94（万元）
免退税的计算
原理
免退税的计算适用于纳税人收购标的出口，只需免掉出口环节 应纳税，退掉出口前购进所对应的进项税即可。
出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物 所含的国内购进免税原材料的金额
退税依据
出口形式
增值税退（免）税的计税依据
外贸企业出口货物 购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或
（委托加工修理修配 海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格
货物除外）
外贸企业出口委托加 加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额
工修理修配货物
免抵退税的计算 原理
免抵退税——“免” 免征出口环节增值税
免抵退税——“抵” 免抵退税——“退”
内销应纳税额减去出口对 应的进项税额
内销应纳税额减去出口进项税 额，得到的差额如果是负值， 则需进行退税
免抵退税的计算
计算公式 第一步：不考虑内销，只考虑出口，计算纳税人出口退 税应退税额（结果必定为正），公式：
免征增值税，相 应的进项税额予 以退还
退税率 退税率的一般规定
除另有规定外，出口应税对象的退税率为其适用税率
自2019.4.1起，原适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物劳 务，出口退税率调整为13%；原适用10%税率且出口退税率为10% 的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整为9%
适用不同退税率的货物劳务，应分开报关、核算并申报
计算公式
应退税额=退税依据×退税率
提示
退税依据即不含增值税购进金额，如果有免税购进的，应当减 除免税购进金额。 退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出 口货物劳务成本。

出口退税计算实例详解出口退税计算实例详解在我国，出口货物增值税实行零税率，即相应的销项税额为零。

正是由于销项税额为零，使得进项税额无法得到实际的抵扣，因此,需要以退税的形式使得无法抵扣的进项税额得到实际的抵扣。

目前，在实务上,出口退税在销项税额”方面并非执行真正的零税率而是一种超低税率”即征税率（17%、13%与退税率（各货物不同之差，即税法规定的出口退税不得免征和抵扣税额”的计算比率。

我国对具有一般纳税人资格的生产企业的出口退税实行免、抵、退”办法。

免、抵、退”的含义如下：免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税；抵”是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额。

退”是指按照上述过程确定的实际应退税额为负数时，即生产企业出口的自产货物在当月应抵顶的进项税额未能完全抵扣时，对未抵扣的部分予以全部或部分退还。

一、归纳起来，免、抵、退”税的计算可分为四个步骤：（一计算不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价W外汇牌价冬出口货物征收率出口货物退税率-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格X出口货物征收率出口货物退税率相关会计处理为:根据“当期免抵退税不得免征和抵扣税额借:主营业务成本贷:应交税金——应交增值税（进项税额转出（二计算当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额■（当期进项税额■当期免抵退税不得免征和抵扣税额•上期末留抵税额若应纳税额为正数，即没有可退税额（因为没有留抵税额，则仍应交纳增值税;若应纳税额为负数,即期末有未抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少,还要进行计算比较。

（三计算免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价X外汇牌价X出口货物退税率•免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额二免税购进原料价格X出口货物退税率免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。

其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式为:进料加工免税进口料件的组成计税价格 =货物到岸价+海关实征关税和消费税（四确定应退税额和免抵税额1、若应纳税额为零或正数时，即:没有留抵税额，当期应退税额为零;免抵税额= 免抵退税额,免抵退税额全部作为“出口抵减内销产品应纳税额”。

借：其他应收款 - 出口退税贷：应交税费 - 应交增值税 - 出口退税（4）月末，据《免抵退税汇总申报表》算出的“免抵税额”：借：应缴税费 - 应交增值税 - 出口抵减内销的应纳税额贷：应交税费 - 应交增值税 - 出口退税（5）次月，收到退税款时：借：银行存款贷：其他应收款 - 出口退税或者：把（3）（4）合并：借：其他应收款 - 出口退税应交税费 - 应交增值税 - 出口抵减内销的应纳税额贷：应交税费 - 应交增值税 - 出口退税4、例题：甲生产企业是增值税一般纳税人， 2010年2月相关经营业务如下：上月末留抵税额5万元，本月购进原材料一批，已认证并抵扣的进项税额51万元。

本月内销收入117万（不含税收入100万，销项税17万）。

本月外销货物收入折合人民币400万。

出口货物税率为17％，退税率为13％。

（内销货物成本60万，外销货物成本240万）请对以上业务进行会计处理。

会计处理：（1）出口不得免征和抵扣的税额 = 400 * （17%-13%） = 16（2）应纳税额 = 17 - （51-16）-5 = -23（3）免抵退税额 = 400 * 13% = 52（4）应退税额 = 23（5）免抵税额 = 52-23 =29出口时的账务处理：（1）借：应收账款 400贷：主营业务收入400借：主营业务成本 240贷：库存商品 240（2）内销时：借：银行存款117贷：主营业务收入 - 内销100贷：应交税费 - 应交增值税–销项税额17借：主营业务成本 60贷：库存商品60（3）计算免抵退不得免征和抵扣税额时：借：主营业务成本16贷：应交税费 - 应交增值税 - 进项税额转出 16（4）计算当期应退税额时：借：其他应收款 - 出口退税 23借：应交税费 - 应交增值税 - 出口抵减内销的应纳税额29贷：应交税费 - 应交增值税 - 出口退税52（5）收到出口退税款时：借：银行存款 23贷：其他应收款 - 出口退税 23。