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自创商誉的会计确认与计量

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２０ ０９年 ４月
自创 商誉 的会 计确认 与计量
又 佑
（ 广东外语外贸大学 南国商学院 ， 州 ５ ０４ ） 广 １５ ５
［ 摘
要］ 商誉是现代企 业一种重要 的无形资产。在 资产评估 中关 于企 业商誉的确认和 计量 、 销 以及 负商誉等 摊
问题 已日益成为人们关注的焦点。在会计处理 日益规 范化 的过程 中， 进一 步研 究 商誉及 商誉会 计不仅是会 计 实 务 的呼唤 ， 而且也是丰 富会计理论 的要 求。本 文针对 自创商誉 的确认 、 计量 、 会计处理 问题进行讨论和 分析 。
遭到 质疑 。为 减少 由此 造成 的 负面影 响 ，本文 对 自 创商誉 的确认 和计 量进行 初 步分析 。
一
商誉问题为主题完成 的博士论文——《 商誉及其他 无形资产》 Ｇ ｏｗＨａｄｏ ｅ Ｉ ａｇ ｌ ） （ ｏｄ ｉ ｔ ｒ ｎ ｎｉ ｅ 。该书作 ｎ ｈ ｔ ｂ ｓ
为一本 享誉 中外 会计 学界 有关 商誉 问题 的奠基 性 著 作， 不仅 对后 人在 这 一 领域 里 的研 究 产 生 了很 大影 响， 而且 书 中 的主要 观 点还 得 到 了大 多 数会 计 学者
为这个企业能够较长时期地获得 比同行更 高的利 润。这一理论把握 了商誉作 为企业资产 的基 本条
件， 即经济 资源 、 利 潜 力 、 币计 量 三 要 素 。三 是 获 货 “ 总计 价账 户 论 ”： 誉 是一 个 企 业 的 总 计 价 帐 户 ， 商 它表 明该 企业 各项 资 产 合 计 的价 值 （ 体 价 值 ） 整 超
产 那样 可 以辨认 。对 商誉一 词 的定 义最 早可 以追 溯 到 １５ 英 国 的一 宗 案 例 。 当时 法 官对 商 誉 的定 ８９年 义是 指企 业 在从事 经济 活动 中所 取得 的一 切与 企业 经 营有联 系 的有利 条件 ， 包括 地理 位 置 、 号等 。 当 商 时对 商誉 的定 义可 以很直 观 的让人 们对 其 有一个 初 始 的认 识 ， 以作 为权 威 的定 义 ， 一 直 沿 用 到 １ 所 它 ９
［ 关键词 ］ 商誉 ； 自创商誉 ； 会计确认
中图分 类号： ７ ． Ｆ２ ３ ４ 文献标识码 ： Ａ 文章编号 ：０ ６— ４ Ｘ（０ ９ ０ １０ ６ ２ ２０ ）２—０６ ｏ ０ ５一 ４
商誉是备受会计理论界 与实务界关注的话题 。
对 于商誉 的确 认 、 量 和 列 报 ，国 际 上 已经 形 成 了 计
第２ ７卷
第 ２期
嘉应 学院学报 （ 哲学社会科 学）
Ｊ Ｕ Ｎ ＬＯ Ａ Ｉ Ｇ Ｕ ＩＥ ＳＴ Ｐ ｉ ｓｐ ｙ＆ Ｓｃａ Ｓｉｎｅ） Ｏ Ｒ Ａ ＦＪ Ｙ Ｎ ＮＶ Ｒ ＩＹ（ ｈｌ ｏｈ Ｉ ｏ ｏｉ ｃｅｃｓ ｌ
Ｖ０ ． ７ Ｎｏ ２ １２ ． Ａｐ ． ０ ９ ｒ２ ０
论》 认为 ： 商誉的本质一是 “ 好感价值论 ” 即商誉是 ，
收 稿 日期 ：０ ８—１ ２０ ２—１ ５
作者简介 ： 云（９７一 ， ， 文佑 １７ ）女 湖南醴 陵人 ， 师 ， 会计 主
要研究方 向： 会计理论 与实务 。
人 们对 企业 具有 好感 的无 形价 值 。这种 好感 可 能起 源于企 业所 拥有 的 优越 的地理 位置 、 良好 的 口碑 、 独
二、 自创 商誉的确认和计量
美 国财 务 会 计 准 则 委 员 会 （ Ａ Ｂ） 的 Ｓ Ａ ＦＳ ＦＣ Ｎ ． 会计 确认 的定 义 是 ：会计 确 认 是 指 将 某一 Ｏ ５对 项 目作 为 资产 、 债 、 负 收入 、 费用 等 要 素加 以记 录或 将之最 终纳入 则务 报表 中的过程 。按 照 Ｆ Ｓ Ａ Ｂ的观 点 ， 计要 素 的确认 应 同时满 足可定 义性 、 对会 可计量 性、 相关 性 和可靠 性 四项标 准 。可定 义性 ， 指所确 是 认 的项 目要 符合会 计要 素 的定 义 ， 据资产 的定义 ， 根 对商誉 进行 判 断可 知 ，商 誉 满 足 资 产 的定 义要 求 ， 自创商 誉与外 购商 誉具 有 内在统 一 性 ，这 为 自创商 誉 的资产属 性提 供 了 有 利 的佐 证 。可 计 量 性 ， 自创 商誉是 一项 特殊 的资产 ，其投 入价 值无 法按 照传统 的历史 成本来 计量 ， 给 企业 带来 超额 收益 的产 出 但 价值是 可 以计 录 的。２０ ００年 美 国财务 会 计 准则 委 员会专 门为用 现值 技术 来测 算公 允价值 这一 计量属 性发表 了 Ｓ Ａ Ｏ ７《 Ｆ ＣＮ ． 在会计 计 录 中应 用现 金流量 和现值 》 该 公 告 的发 表 为 自创 商誉 的现 值 计 量 提 ， 供 了强大 的理论依 据 。相关 性 和可靠 性 ， 知 识经 在
世 纪末 。
较 为完 善 的做法 。但 由 于我 国经 济 发 展起 步 较 晚 ， 市 场不 够完 善 ， 一直 未对 商 誉 做 规 范 的规定 ， 是 仅 简单 规定 对 于外购 商誉 按成 本人 账并在 合 理使用 年 限 内进行 摊销 。随着 我 国经 济 的迅 速发 展 ， 业 间 企 的并 购增 多 ，加 之 全 球 经 济 一 体 化 进 程 的逐 步 加 快 ，与 国际会 计 趋 同 的 呼声 愈 来 愈 高 ， 这样 的 主 在 客观 因素催 化下 ，财政部 于 ２ ０ 颁 布 了《 业会 ０６年 企
２ 多纪 ２ Ｏ世 ０年代 以后 ， 商誉 越 过 经 济 、 律 和 法 管 理等相 关 领域 而进入 会计 理论 与实 务研 究领 域并 作 为一个 专 门 的研 究对 象 。其 中最有 影 响 的研 究成 果之 一 ， 当推 我 国现代 著 名 的会 计 学 者 之一 的杨 汝 梅 （ 先 ） 生 于 １２ 众 先 ９６年 ６月 在美 国密 歇 根大 学 以
的 究 范 围
商誉 ， 从表面意思上 翻译为商业上 的信誉。它
既不像固定资产那样看得见 、 摸得着 ， 又不像无形资
２ ０世 纪 ６ Ｏ年 代 ， 国 会 计 学 家 Ｅ ・Ｓ ・Ｈ ｎ 美 ｅ— ｄｉｋｏ 商誉 的 性 质 进 行 了研 究 。 他 的 《 计 理 ｒ ｓｎ对 ｃ 会
计准则》 （以下简称“ 新准则” ）。该准则对商誉 的
确认 、 量 、 计 减值 均 作 了较 为详 实 、 确 的规 定 ，实 明 现 了对商 誉 问题界 定 的重大 突破 。但 对商 誉按 其来
源分为外购商誉和自创商誉 ， 其实质相同却采用不 同的确认和计量方法 ， 造成 的会计信息披露真实性
嘉应学 院学报 （ 哲学社会科学）
２０ ０９年 ４月
占特权 和 管理 有方等 。二 是 “ 额 收益 论 ” 即商 誉 超 ， 是企业 超 额盈 利 的现 值 。一 个 企业 拥有 商 誉 ， 因 是
求对 现行 的无形 资 产会 计 加 以改 革 ， 自创 商 誉 进 对 行确 认和计 量 已成 为无形 资产 发展 的必然 。

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自创商誉应予确认——兼评新《企业会计准则》对商誉的规定

自创商誉应予确认——兼评新《企业会计准则》对商誉的规定


自创商誊的含义
个企业 时，才能将商誉作为无形资产 誉 ，最 为符合商誉 基本 内涵 的因素却
自创 商誉是商誉 的其 中一 种 ， 是 进行核算 。对于 自创商誉 ，（ （ 企业会计 不能被 纳入商誉的确认范 围，会计信 无形资产 中惟一不可辨认的最无形的 准则第 ６号——无形资产》 第 十一条 息的相 戈性又将受到影响 。 自创商誉
路的产 品、优越 的地理位置和先进 的 能为企业带来超额经济利益的经济资 组织结构。 源，生产 经营 过程 中的要素 和活动都 可能有助于形成 商誉 难以认定 自创
嚣 嚣 喜
二． 自创商誊应予确认
生 巨大的负面作用 本文拟结合新 婚 企 业 会计 准 则第 ６号 一
我 国财政部于 ２ ０ ０ ６年修订 的俭 商誉 形成 的程度和 确定性 ，如果允许
无 形资 产》 确认 自创 商誉 ， 将难 以保证 其真实性 ，
业会计准则》 就 自创商誉的确认这一 规定 ，只有外购 的商誉 才能作为无形 无法 限制 主观性 ，会计信息的可靠性 资产入账 ，即只有企业在购买另外一 会受 到影响 ；如果不允许确认 自创商 问题作一些探讨 。
一
维普资讯
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一
购商誉 来源于 企业之 间 的并购行为 ， 基 本一 致 ， 只有少 许差 异。 现了会计 体 当并购方所付的价格超过被并企业净 准 则国际趋同的世界潮流 ； 但是 ， 新修 资产的公允价值 时，这部分溢价就是 订 的 （ （ 企业会计 准则 第 ６号 … 外购商誉 的价值体现 。 无
定 ，外购商誉 付 ， 也可能不需要支付任何 费用 ， 也就 用者的决策相 关，必须满足具有预测
予 以确 认而 自 是说 ，自创 商誉 的投入价值与产出价 价值 、反馈价值和 及时 陛三个基本质 相 会计信息 值具有 不对 等性 。 同时 ， 自创商誉 具有 量特征 ， 关性的核心在于 ，
自创商誉计量问题的研究

自创商誉计量问题的研究

自创商誉计量问题的研究【摘要】近几年来，无论是在国内还是国际上，企业并购、资产重组等经济活动不断发生，因此商誉引起人们越来越多的关注，但是会计界目前只对外购商誉进行确认，而不确认企业的自创商誉，此种做法不利于向企业利益相关者提供准确可靠的会计信息，违背了财务会计的目标。

本文主要论述自创商誉计量问题，说明对自创商誉进行处理是必要的且可行的。

【关键词】自创商誉确认计量一、自创商誉的内涵商誉是企业所独有的可带来未来超额经济利益的资源的集合体，它不能像其他资产一样可以被辨认出来，但是人们却可以感觉到它是存在的。

商誉按其来源不同，分为自创商誉和外购商誉。

自创商誉在企业内部生产经营的各个阶段慢慢形成；企业的外购商誉是由于企业间的重组合并而获得的商誉。

二、自创商誉的确认自创商誉是否应该确认，一直成为学者们争论的焦点，实务中更没有操作的实例。

（一）确认自创商誉符合财务会计报告的目标财务会计的最终目标是通过表内与表外的财务信息，为投资者、债权人和其他与企业有利害关系的使用者提供有助于各类经济决策的信息。

不对自创商誉进行确认，将会影响投资者对企业的判断，做出次优或错误的决策，造成一定的经济损失。

而作为债权人，也更希望全面的了解企业资产负债情况，从而判断企业的偿债能力，及时调整债务方案。

例如，一个企业处在发展初期，需要在产品研发，广告宣传等方面投入大批量资金，但是这些投资所带来的收益短时间内不会流入企业，此时往往造成账面负债过多，甚至亏损的局面，然而这些前期投入是必须的，只有这样才可以使企业在行业内赢得良好的口碑，利于扩大市场份额，很快将会产生可观的利润。

因此在知识时代的今天，我们要注重对企业自创商誉的研究，使其可以得到确认，以提高会计报表信息质量，真实反映企业财务状况，为利益相关者提供更准确的信息，只用这样才能真正符合我国财务会计报告的目标。

（二）确认自创商誉符合一致性原则虽然商誉从形式上来看分为自创商誉和外购商誉，但它们都能为企业带来未来超额盈利能力，其本质是一样的，而现行实务对两者的处理却完全不同。

对我国自创商誉确认和计量的思考

对我国自创商誉确认和计量的思考


利用余压和煤气发 电，在机组并 网上给予支持 。 （ ）推动企业循环经济发展 的技术创新 先进 的生态循环 ３ 技 术和设 备是发展循 环经济 的基 础条件 。因此 ，应鼓 励企业加 大 资 金 投 入 力 度 ，加 强 对 资 源 节 约 和 循 环 利 用 关 键 技 术 的 创 新 攻 关 ，突 出抓 好资源 节约和替代技 术 、能量梯级利用 技术、延 长产业链和相 关产业链 接技术 、 “ 零排放 ”技术 、有 毒有害原 材 料替代技 术、废弃物 的综合利用 回收处 理技术 、绿 色制造技 术及产业化等 。 （ ）在 工业 企业 较集 中的区域建立生态工业园 区。工业生 ４ 态 园是推行循环 经济 的一种好方式 ，模 仿 自然 生态系统 ，使资 放。 源在 这个工业 系统 中驯 化使用 ，上游 的废料 成为下游 的原料和 （ ）转 变 钢 铁 工 业 发 展 理 念 。摒 弃 传 统 钢 铁 工 业 消耗 高 、 １ 动力 ，组成一个 闭合型 的产 业链条 ，废 物通过梯 形利用越 来越 浪 费 大 、 污 染 重 的 粗 放 型 发 展 模 式 ，按 照 循 环 经 济 理 念 ，建 立 少 ，最 终形成 “ 排放 ”，从而最 大限度地把各 种资源都 充分 零 新一代钢 铁生产流 程 ，进～步 扩展钢铁 企业 的社 会功能 ，从 单 利用起来 ，做到 资源共享 ，互为利用 ，共 同发展 ，将污染 负效 纯提供钢 铁产 品功 能 向充分发挥钢 铁企业 生产流程 的能源转换 益 转 化 成 资 源 正 效 益 。 功能转变 ；从废弃物 排放大户 向废弃物 排放最小化 和兼备处 理 社会废弃物 功能转变 ；根据资源 条件和产业 布局 ，合 理延长和 参考文献： 【 印红． １ 】 发展循环经济与钢铁企业的科 学发展ｍ 内蒙古科技与经济， ０ （ ） ． ２ ９ １ ０ ２． 拓宽产业链条 。 ２ ］ 加快发展循环经济， 实现钢铁工业可持续发展Ⅱ． 】 钢铁规划研究， ０ （ ２ ５） ０ ２ （ ）加大政 策支持力度。充分发挥政府投资对金融贷款和 【 李新创． ２ ［ 王维兴． ３ ］ 钢铁企业工序能耗和节能潜力Ⅱ． 】 冶金管理， ０（ ． ２ ５） ０ ６ 社会投资 的引导作用 ，对循环经济 重大示 范项 目，通 过财政专 项资金进 行直 接投 资或 资金补助 ；完善促进 循环经济 发展的价 本课题为河北省教 育厅立项课题 （ 课题编号：８ ００ ２ ）。 Ｚ９ ５ ０ 格和收 费政 策，发挥市场 配置资源 的基础性 作用 ，通过执 行用 水、用 电差 别对待政策和 依法征收超 标排放 企业排污 费，调节 作者简介：王富强 （９５ １６ 一），男 ，副教授 ，注册会计师，主要从事财务与会计实务 落后 钢铁企业 的生产成本 ，促其尽快 改造升级或 退 出市场 ；对 与理论研 究。 钢铁 企业资源 综合利用项 目，在税 收上给予减 免支持 ；对 企业
自创商誉计量方法的讨论

自创商誉计量方法的讨论

自创商誉计量方法的讨论摘要：新经济时代，商誉在企业中的地位越来越重要，因此受到越来越多的重视。

目前仍把自创商誉排除在会计的资产账簿之外，只将其成本支出计入期间损益。

自创商誉应予确认。

本文着重介绍了自创商誉的概念和国际惯用的两种计量方法：差额法和现值法。

关键词：商誉自创商誉一、自创商誉的概念一个企业在较长期内能获取较同业平均盈利水平更高的利润，必定有它独特的优点，这一点，就是商誉。

商誉可分为自创商誉和外购商誉。

前者为企业自己创立的，而后者为企业从外部购入的。

商誉是企业超额盈利的现值，则自创商誉是企业内部形成的企业超额盈利的现值。

外购商誉为企业从外部购入的企业超额盈利的现值，实际上，外购商誉在被购入之前是被购并企业的自创商誉，在被购之后变为购并企业的自创商誉，也就是说，自创商誉是外购商誉的基础，外购商誉是自创商誉的转化形式，二者在本质上是一致的。

从这个角度上说，商誉实际上是没有分类的，即只有自创商誉一种存在形式。

因此，自创商誉的形成因素就是上述商誉的形成因素。

二、自创商誉的几种具体计量方法1、差额法这种方法是通过计算资产收益与资产成本的差额来获得自创商誉。

自创商誉价值的确认是用企业付息前的总资产收益超过所使用资产的总成本的余额来表示。

这种方法的公式如下：IDGt=EBIt-WACC*TA(t-1) (1)=(ROAt-WACC)*TA(t-1)(2)式中：IDGt(Internally developed goodwill)为公司在第t 时间阶段所创造自创商誉的价值量；EBIt(Earnings before interest)为公司在第t时间阶段付息前所创造的收益；WACC(Weighted average cost of capital)为资产的平均使用成本；TA(t-1)(Total assets)为公司在第t时间阶段所使用的本企业总资产净值；ROAt(Return on assets)为公司的总资产收益率。