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应缴增值税说明

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第一章应交增值税相关科目相关说明 一、增值税会计科目体系 级次 科目编码 会计科目名称 是否新增 1 2221 应交税费 2 222100 增值税进项税暂估 新增 3 22210001 不动产 新增 3 22210002 固定资产（不动产除外） 新增 3 22210099 其他 新增 2 222101 应交增值税 3 22210101 进项税额 4 2221010101 不动产 新增 4 2221010150 固定资产（不动产除外）

4 2221010199 其他 新增 3 22210102 已交税金 3 22210103 销项税额 4 2221010310 17%税率 4 2221010320 13%税率 4 2221010330 11%税率 4 2221010350 6%税率 4 2221010370 3%税率 4 2221010380 0%税率 3 22210104 出口退税 3 22210105 进项税额转出 4 2221010501 免税项目用 新增 4 2221010502 非应税项目用、集体福利、个人消费 新增 4 2221010503 非正常损失 新增 4 2221010504 简易计税方法征税项目用 新增

4 2221010505 免抵退税办法不得抵扣的进项税额 新增 4 2221010506 纳税检查调减进项税额 新增 4 2221010507 红字专用发票通知单注明的进项税额 新增

4 2221010599 其他应作进项税额转出的情形 新增 3 22210106 转出未交增值税 3 22210107 转出多交增值税 3 22210108 减免税额 3 22210109 出口抵减内销产品应纳税额

3 22210111 预征税额 4 2221011120 2% 新增 4 2221011130 3% 新增 4 2221011150 5% 新增 2 222130 未交增值税 2 222131 待抵扣进项税额 2 222132 增值税留抵税额

2 222133 增值税检查调整 二、科目使用说明 (一) 应交税费-增值税进项税暂估：此为过渡科目，在增值税专用发票的发票联入账时，根据发票联的税金，借记本科目；在增值税抵扣联认证后，根据抵扣联的税金，贷记本科目；此科目必须按月核对，跨年清零。

(二) 应交税费-应交增值税-进项税额：核算公司购入货物或接受应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。根据国家政策抵扣要求的不同，设置四级科目。

(三) 应交税费-应交增值税-已交税金：核算公司当月缴纳本月增值税额。 (四) 应交税费-应交增值税-销项税额：核算公司销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。根据税率不同，设置四级科目。

(五) 应交税费-应交增值税-出口退税：核算公司出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。

(六) 应交税费-应交增值税-进项税额转出：核算公司购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。根据转出原因设置四级科目。

(七) 应交税费-应交增值税-转出未交增值税：核算公司月终转出应缴未缴的增值税。月末公司“应交税费－应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税费-未交增值税”科目。

(八) 应交税费-应交增值税-转出多交增值税：核算公司月终转出多缴的增值税。月末公司“应交税费-应交增值税”明细账出现借方余额时，根据余额借记“应交税费-未交增值税”科目，贷记本科目。

(九) 应交税费-应交增值税-减免税额：核算公司按规定减免的增值税款。公司按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。减征、免征等不涉及资产直接转移的减免税款不属于政府补助。

(十) 应交税费-应交增值税-出口抵减内销产品应纳税额：反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记“应交税费-应交增值税（出口退税）”科目。

(十一) 应交税费-应交增值税-预征税额：核算汇总纳税方式下，汇总范围内项目部与汇总主体本部（如局集团本部、工程公司本部）按预征率计算的应预征的增值税税额。

(十二) 应交税费-未交增值税：核算公司期末未交或多交的增值税额。月度终了，将本月应交未交增值税自应交税费-应交增值税-转出未交增值税明细科目转入本科目；将本月多交的增值税自应交税费-应交增值税-转出多交增值税明细科目转入本科目。本月上交上期应交未交的增值税，借记本科目，贷记“银行存款”科目。 (十三) 应交税费-待抵扣进项税额：核算用于核算辅导期一般纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的已认证专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据（简称增值税抵扣凭证）注明或者计算的进项税额。

(十四) 应交税费-增值税留抵税额：核算公司进项税额大于销项税额时，留到下期继续抵扣的进项税额。

(十五) 应交税费-增值税检查调整：税务机关对公司检查时使用。借方核算检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额。贷方核算检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额。。

第二章 收入账务处理规范 一、 主营业务收入 （一）季末财务部门按照建造合同准则确认工程项目主营业务收入、主营业务成本、合同毛利，形成以下会计分录：

借：主营业务成本 工程施工-合同毛利 贷：主营业务收入 （二）依据收到业主的合同预付款及合同等相关资料，形成以下会计分录： 1.借：银行存款 贷：预收账款 2.借：预收账款（科目待定）贷:应交税费-应交增值税-销项税额 销项税额=本次预收金额/(1+税率)×税率 （三）月末或季末依据业主对工程项目正式批复的计价结算单据，形成以下会计分录： 借：应收账款 预收账款 贷：工程结算 应交税费-应交增值税-销项税额 预收账款（科目待定）

销项税=（本次结算金额-已收到预付款）/(1+税率)×税率 二、 其他业务收入 （一）经营租赁收入（出租设备等固定资产） 1.根据物资管理部门提供的，经审核无误的价税分离的租赁资料（至少包括出租资产的具体类别、租赁数量、租赁金额、计算的应交增值税额等关键信息），形成以下会计分录：

借：应收账款 贷：其他业务收入-出租固定资产 应交税费-应交增值税-销项税额

2.根据业务部门提供的相关支撑依据，财务审核无误后，结转相关成本，形成以下会计分录：

借：其他业务成本-出租固定资产 贷：累计折旧

（二）销售材料收入 1.根据物资管理部门提供的，经审核无误的价税分离的销售资料（至少包括材料的具体类别、销售数量、销售金额、计算的应交增值税额等关键信息）及相关出库记录，形成以下会计分录：

借：应收账款 贷：其他业务收入-销售材料 应交税费-应交增值税-销项税额 2.结转库存成本，形成以下会计分录： 借：其他业务成本-销售材料 贷：原材料-相关明细 （三）技术转让收入 1.根据业务部门签订技术转让合同、技术产权转让证明、计 算的应交增值税额，财务审核无误后，形成以下会计分录： 借：应收账款-相关明细 贷：其他业务收入-技术转让 应交税费-应交增值税-销项税额

2.根据业务部门提供的相关支撑依据，财务审核无误后，结 转相关成本，形成以下会计分录： 借：其他业务成本-技术转让 贷：无形资产 第三章 资产账务处理规范 一、 在建工程 （一）政策假设 1.在建工程涉及可以抵扣进项税的服务 2.组资时可能形成动产或不动产 （二）账务处理 1.在接受相关服务的当月，财务部门根据工程建设部门提供 的工程合同约定及工程结算单、原始发票等单据，形成以下会计 分录： （1）不含税价暂估入账 借：在建工程-相关明细 贷：应付账款-应付暂估款 （2）审批及发票认证成功后，形成以下分录： 借：应付账款-应付暂估款 应交税费-暂估进项税额 贷：应付账款-相关明细 （3）发票认证成功后，法人公司税务会计形成以下分录： 借：应交税费-应交增值税-进项税额 贷：应交税费-暂估进项税额

如果接受的服务无法取得增值税专用发票或其他可抵扣凭证， 或者服务用于不可抵扣事项，在建工程成本即为合同或协议的含 税价格。 借：在建工程-相关明细 贷：应付账款-应付工程款 2.自然灾害等原因造成的报废毁损，形成以下会计分录： 借：待处理财产损溢-待处理非流动资产损溢 贷：在建工程-相关明细 应交税费-应交增值税-进项税转出 3.财务部门在资产达到预定可使用状态后一个月内，根据工 程建设部门提供的“交付资产明细表”与转资证明（如转资通知 书、初验证书等，内容应包含资产达到预定可使用状态的日期）， 形成以下会计分录： 借：固定资产-相关明细 贷：在建工程-相关明细 二、 固定资产 （一）采购不需要安装的固定资产 1.采购的固资为可抵扣进项税额的业务处理 （1）根据有效合同及购买、组资手续、形成以下会计分录：

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“应交税费---应交增值税”的10个专栏!速速来看~

“应交税费---应交增值税”的10个专栏!速速来看~

“应交税费---应交增值税”的10个专栏！速速来看~您知晓应交增值税有几个专栏吗？具体都是什么？怎么处理的呢？今天网校就给大家解答下让，快来看下吧！（一）“销项税额抵减”专栏（二）“已交税金”专栏1.核算本期缴纳本期的应交税款。

2.一般纳税人一般是月报，但缴款是下月初，所以，也用不到本栏目。

（三）二个涉及出口退税的栏目1.栏目出口抵减内销产品应纳税额和出口退税2.如果不懂出口退税其他知识，只清楚这二个栏目也没有任何意义。

（四）其他常用的六个专栏1.二个纯用于期末结转的用于描述栏目转出没为增值税转和转出多交增值税2.“减免税款”栏目主要用于一般纳税人的各种增值税减免优惠，一般对应科目是“营业外收入”。

不过，享受的出口退税不是增值税优惠，不在本栏目核算。

3.“销项税额”栏目重点关注几点：（1）区分一般计税与简易计税；（2）区分全额计税与所得计税（3）分开核算除外不同成本核算税率的业务，否则会从高适用税率的。

（4）视同销售与价外费用，从来就是稽查重点，别自作聪明哦！（5）能够产生可出售的边角废料的行业，必须有适当的废料收入（稽查重点）。

（6）考虑企业规模，按财务费用安排销售收入。

4.“进项税额”栏目（1）重点关注与其他两个如待认证、待抵扣栏目的区别与联系。

（2）背住36号文关于“不得扣除进项税的情形”！别偏偏习惯在网上瞎嚷嚷。

（3）广泛支持可抵扣与不可抵扣的相互转换：核心是专用沃苏什卡专用的变化。

（4）取得不动产的分期扣除，首先要注意是取得时必须认证（无论此时可否抵扣），其次是第13个月。

（5）“四流一体”与进销编码的关联性，虚开需谨慎！（6）分开核算一般计税与简易旧式计税、免税项目的进项税。

一方面，简易与免税项目的进项税应该认证的同时即转出；另一方面，如果没有或无法分清的，需要计算转出：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的峭腹全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征退税项目销售额）÷当期全部销售额5.“进项税额转出”栏目（1）购进时即明确属于不得仅限于抵扣的，只需要在申报表收款认证与转出，没必要作进项与转出的分录，直接价税合计计入成本费用即可。

审计说明之应交税费

审计说明之应交税费

审计说明之应交税费一、审计程序1.编制应交税费明细账，并与报表核对，并明确核对结论。

2.了解企业全税种的税率，并在底稿中记录。

获取税收优惠文件，并记录。

2.取得全税种纳税申报表，并逐个税种与账面发生额、余额核对。

3.增值税：根据审定的收入构成，分类别测算销项税额，简易征税的应交税额。

根据采购等情况，测算进项税额。

以及进项税额转出等资料。

最终销项税额-进项税额+进项税额转出为本期应交增值税额。

检查增值税实缴凭证。

期初期末余额与纳税申报表一致（或者虽不一致，仅为已取得发票未认证的差异可以存在。

）4.城市建设维护税，根据城市、县城、建制镇分类别税率7%、5%、1%的税率；教育费附加（3%）、地方教育费附加（2%），部分地区还有地方水利建设基金。

以实缴增值税（因为本次不写消费税，所以只写了增值税，实际上是以实缴增值税和消费税为基数）为基数，进行测算，测算结果与当期应交税额核对，并检查已交税额，以及核对纳税申报表期末余额。

与本年税金及附加科目核对。

5.房产税，对于自用房产（具有围护结构，可以用于生产经营和办公生活的房产），一般地区都是按照原值的70%（一般地区都是原值减30%，有减20%的地方）乘税率1.2%测算。

对于出租的房产按照租金的12%测算。

将测算结果与明细表中的本期应交数核对。

与本年税金及附加科目核对。

6.土地使用税，根据土地性质，以及地方土地使用税的标准，计算土地使用税，并与明细表中本年应交数核对，与税金及附加科目核对。

7.所得税，根据所得税费用的底稿，确定本期应交增值税，和实缴凭证。

确认余额，并获取上期的汇算清缴报告，与上年所得税费用测算金额，进行核对。

8. 印花税，主要包括资金账簿，万分之2.5计算。

合同印花税，有的地方是核定征收，有的地方是真的按照合同征收。

曾经见过的有按照收入的1.3倍作为销售合同的印花税计税基数。

也有按照0.5倍的（这种基本就是有税收优惠的）****未尽税种，以后单独说，一般的生产制造和贸易企业差不多也就这么几个税种****二、审计说明1. 获取或编制应交税费明细表，并与报表进行核对，经核对，明细表与报表一致，详见：索引号（应交税费明细表）。

应交增值税明细表填写方式

应交增值税明细表填写方式

应交增值税明细表的编制应交增值税明细表反映实行增值税企业（包括一样纳税人和小规模纳税人）应交、已交、未交或未抵扣增值税的情形。

一、应交增值税明细表的编制方式（一）小规模纳税人应交增值税明细表的编制因小规模纳税人实行简易计征方式，没有进项税额、销项税额等计算问题，其发生的应交、已交增值税款。

（二）一样纳税人应交增值税明细表的编制依照“表从账出”的报表编制原那么，本表编制所列数据为两类：1.以账面的发生额填列的项目：“应交增值税”明细账专栏中有销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税、进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税和未交增值税明细账中的借方或贷方本期数。

2.以账面的余额填列的项目：“应交增值税”明细账，年初借方余额以负号填“年初未抵扣数”，期末借方余额填“期末未抵扣数”。

以“未交增值税”明细账的年初、期末贷方余额，填列“年初未交数”、“期末未交数”（借方余额以负号填列）。

表中要紧项目填列说明如下：（1）第1行“年初未抵扣数”（用负号反映），在以下情形下才有数字填列：上年度进项税额大于销项税额，未能从销项税额中抵扣完进项税额时；上年度前期销项税额虽大于进项税额，又已缴纳过增值税，但后期进项税额大，未能从销项税额中抵扣完进项税额时；开始实行增值税时，企业按税务部门规定从存货（原材料、低值易耗品等）分离出来的进项税额分期抵扣尚未扣完时。

除上述情形外，第1行应无数字填写，也绝不能填正数。

（2）第4行“进项税额转出”，反映企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失和其他缘故此不该从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。

例如，风灾、水患等损毁原材料报废时，其相应的进项税额就要转出。

（3）第5行“转出多交增值税”和第12行“转出未交增值税”，在同一企业同期中是可不能同时显现的，要么本期存在应交未交情形，要么存在多交情形。

其填列方式如下：先计算出应交增值税。

其计算公式如下：应交增值税＝1行＋2行＋3行＋4行－8行再依照计算结果填列：假设结果为负数，表示有尚未抵扣的进项税额，说明本期没有应交增值税。

增值税的一般原理及计税方式

增值税的一般原理及计税方式

增值税的一般原理及计税方式一：计税原理从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。

实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税,但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的.因此，我们也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额,然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款,也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。

二：增值税一般计税方式公式为:应纳税额=销项税额—进项税额增值税计算公式:含税销售额/(1+税率)=不含税销售额不含税销售额×税率=应缴税额三：举例说明我公司向a公司购进货物100件，金额为10000元,但我公司实际上要付给对方的货款并不是10000元,而是10000+10000*17%(假设增值税率为17%）=11700元。

为什么只购进的货物价值才10000元,另外还要支付个1700元呢？因为这时,我公司做为消费者就要另外负担1700元的增值税，这就是增值税的价外征收.这1700元增值税对我公司来说就是“进项税"。

a公司收了多收了这1700元的增值税款并不归a公司所有，a公司要把1700元增值税上交给国家。

所以a公司只是代收代缴而已,并不负担这笔税款。

再比如：我公司把购进的100件货物加工成甲产品80件，出售给b公司，取得销售额15000元，我公司要向b公司收取的甲产品货款也不只是15000元，而是15000+15000*17%=17550元，因为b公司这时做为消费者也应该向我公司另外支付2550元的增值税款，这就是我公司的“销项税”。

我公司收了这2550元增值税额也并不归我公司所有,我公司也要上交给国家的，所以，2550元的增值税款也不是我公司负担的，我公司也只是代收代缴而已。