浅谈合并报表抵销分录的编制

如何编制合并报表的抵销和调整分录之所以在编制内部交易抵销分录之后编制权益法调整长期股权投资的分录，是因为按照权益法确认⼦公司实现的净利润时，需要根据⼦公司个别报表调整以及内部交易抵销分录调整净利润。

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1.对⼦公司的个别财务报表进⾏调整(调整分录)(1)属于同⼀控制下企业合并中取得的⼦公司。

对于属于同⼀控制下企业合并中取得的⼦公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不⼀致的情况，则不需要对该⼦公司的个别财务报表进⾏调整。

(2)属于⾮同⼀控制下企业合并中取得的⼦公司。

对于属于⾮同⼀控制下企业合并中取得的⼦公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不⼀致的情况，需要对该⼦公司的个别财务报表进⾏调整外，还应当根据母公司为该⼦公司设置的备查簿的记录，以记录的该⼦公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买⽇的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该⼦公司的个别财务报表进⾏调整，以使⼦公司的个别财务报表反映为在购买⽇公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表⽇的⾦额。

第⼀年①将⼦公司的账⾯价值调整为公允价值借：固定资产、⽆形资产等贷：资本公积②计提累计折旧、累计摊销等借：管理费⽤贷：固定资产——累计折旧、⽆形资产——累计摊销等第⼆年借：固定资产、⽆形资产等贷：资本公积借：未分配利润——年初贷：固定资产——累计折旧、⽆形资产——累计摊销等借：管理费⽤贷：固定资产——累计折旧、⽆形资产——累计摊销等2.将对⼦公司的长期股权投资调整为权益法(调整分录)按照权益法调整为⼦公司的长期股权投资，在合并⼯作底稿中应编制的调整分录为：(1)第⼀年①对于应享有⼦公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益借：提取盈余公积贷：盈余公积按照应承担⼦公司当期发⽣的亏损份额，做相反分录。

对于第2笔调整盈余公积的分录，教材上没有提及，但在连续编制的情况下，教材中调整了盈余公积，因此在当年应该也是要调整的。

连续编制合并报表中内部销售存货抵销分录的处理
内部销售存货抵销分录的编制，其实⾮常简单，主要就是围绕存货中包含的未实现内部销售利润展开的，按照这个思路来处理思路清晰，不容易出错。

下⾯对⽐其他两种思路⽐较其优势。

思路⼀、
借：未分配利润——年初（期初存货中包含的未实现内部销售利润）
贷：营业成本
借：营业收⼊（本期内部销售收⼊）
贷：营业成本
借：营业成本
贷：存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润）
思路⼆、可以将这三笔分录合并理解，即：
借：未分配利润－年初（表⽰年初存货内部购⼊包含的未实现内部销售利润） （１）
营业收⼊（本期内部销售收⼊） （２）
贷：存货－年末（表⽰年末存货内部购⼊包含的未实现内部销售利润） （３）
营业成本 （４）
理解：（３）－（１）＝本期内部销售形成的存货包含的未实现内部销售利润，正好与（２）和（４）相对应。

思路三、您也完全可以照这样的理解做：
（１）借：未分配利润－年初
贷：存货（期初未实现内部销售利润）
（２）借：营业收⼊（本期内部销售收⼊）
贷：营业成本
（３）借：营业成本
贷：存货（本期发⽣的未实现的内部销售利润）
将其合并结果是⼀样的！关键是理解会计处理的意义所在，其实这三种理解思路结果⼀样，但是在连续编制合并分录时，建议采⽤思路⼀，或者直接采⽤给出的思路⼆也可以，这样思路会更加清晰，⽆⾮就是⼀个期初，⼀个期末，剩余的就是本期内部销售收⼊。

抵销本期内部应收账款补提的坏账准备，应该：
借：应收账款－坏账准备
贷：资产减值损失。

合并会计报表抵销分录的编制一、编制合并会计报表的目的及范围为了反映整个企业集团的财务状况、经营成果，对应纳入合并范围的子公司，应以母公司或控股公司为主，来编制集团的合并会计报表。

要编制合并会计报表，就要抵销不属于集团的收入、成本、利润、债权债务及投资等；属于集团对外的上述内容是不能抵销的，否则合并数就为零。

所以，编制抵销分录应站在集团角度来思考问题。

否则，就会虚增集团的收入、成本、利润、债权、债务以及投资等。

合并会计报表的编制范围包括：1)母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业。

2)母公司拥有半数以下(包括半数)权益性资本，但符合下列条件的被投资企业，仍应纳人合并会计报表的范围。

(1)母公司通过及该被投资企业的其他投资者之间达成协议，持有该被投资企业半数以上表决权。

(2)按章程、协议母公司有权控制企业的财务经营政策。

(3)母公司有权任命被投资企业的董事会等类似权利机构的多数成员。

(4)母公司在被投资企业董事会或类似权利会议上有过半的投票权。

应注意是，尽管有的母公司拥有被投资企业过半数的权益性资本，但因下列条件限制，不能纳入合并会计报表的范围，主要有：(1)已准备关停并转的子公司；(2)按破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；(3)已宣告破产的子公司；(4)准备近期售出而短期持有其过半数的权益性资本，例如A公司拥有B公司60％的股份，但A公司认为B公司无发展前途打算在股票价位较好时，出手卖掉，说明A公司对B公司投资不再具有长期股权投资的性质，应作为短期投资处理，不能纳入合并会计报表范围。

(5)非持续经营的所有者权益为负数的子公司。

如果子公司仍能持续经营，并不准备宣告破产，在这种情况下，母公司仍控制着该子公司，则仍然必须将其纳人合并报表的合并范围。

(6)受所在国外汇管制，资金调度受限的境外子公司。

二、集团在连续编报情况下，应如何编制抵销分录对以前集团内部已做抵销的事项，在本年末编制合并会计报表时，还要对以前已做抵销的事项，继续做抵销。

中级会计实务：合并报表调整、抵销分录的编制顺序中级会计职称《中级会计实务》科目——答疑周刊精选问题合并报表调整、抵销分录的编制顺序：在编制合并财务报表时，首先应对子公司的个别财务报表进行调整，其次编制内部交易抵销分录、债权债务抵销分录、债券投资业务抵销分录，然后编制按照权益法调整长期股权投资的调整分录，最后编制母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销分录以及投资收益抵销分录。

之所以在编制内部交易抵销分录之后编制权益法调整长期股权投资的分录，是因为按照权益法确认子公司实现的净利润时，需要根据子公司个别报表调整以及内部交易抵销分录调整净利润。

（一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）1.属于同一控制下企业合并中取得的子公司如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。

（下列调整分录假定按应税合并处理）第一年：将子公司的账面价值调整为公允价值借：固定资产、无形资产等贷：资本公积或做相反处理。

计提累计折旧、累计摊销等借：管理费用贷：固定资产——累计折旧无形资产——累计摊销等或做相反处理。

连续编制的情况下将上述涉及损益类科目换成未分配利润-年初，同时调整本年度的折旧或者摊销的影响。

（二）内部交易抵销分录、债权债务抵销分录、债券投资业务抵销分录（三）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）第一年：（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。

（2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资（3）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积同时调整合并所有者权益变动表：借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响贷：可供出售金融资产公允价值变动净额或做相反处理。

浅谈合并报表的五大类抵销一.投资与被投资抵销在控股投资的情况下，母公司长期股权投资和子公司所有者权益重复（合起来重复），为了消除重复因素，所以要编制抵销分录。

（1）在百分之百控股的情况下：借：股本资本公积盈余公积（子公司改造后的）未分配利润商誉（非同一控制下的吃亏差额）贷：长期股权投资（母公司改造后的）（2）如果不是百分之百控股的情况下：借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉（非同一控制下的控股合并，仅仅体现为母公司吃亏的差额，而对少数股东吃亏的差额，没有在合并报表中体现）二.利润分配的抵销按照合并报表的暂行规定，由于母子公司合并成一个企业集团，所以只允许母公司分配，不允许子公司进行分配，所以要把子公司分配的账务处理予以抵销。

子公司分配的账（原来的账）：借：利润分配—提取盈余公积—应付普通股利贷：盈余公积（已在投资与被投资中抵消）应付股利（放在债权债务那抵）借：利润分配—未分配利润贷：利润分配—提取盈余公积不抵也没有影响—应付普通股利抵销分录：借：未分配利润—年初（子公司）投资收益（母公司拥有子公司实现的净利润）少数股东权益贷：本年利润分配—提取盈余公积—应付股利未分配利润—年末（倒挤）三.债权债务抵销因为母公司和子公司的债权债务不算，所以要抵销。

抵销分录：借：应付账款贷：应收账款借：应收账款贷：资产减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产四.内部购销业务抵销（1）购买方当年购进，当年未对外销售：甲（80）→乙（100）80%借：应收账款100（已做过冲销）贷：主营业务收入100借：主营业务收入80贷：库存商品80（2）购买方当年购进，当年对外销售：借：银行存款120贷：主营业务收入120借：主营业务成本100贷：库存商品100抵销分录：借：主营业务收入100贷：主营业务成本100（3）第1年购进。

第1年末未销售，第2年已对外销售：借：未分配利润—年初20贷：库存商品20（4）第1年购进，第1年末未销售，第2年末对外销售，第2年购进，第2年未对外销售：借：未分配利润—年初20贷：主营业务成本20借：主营业务收入200贷：主营业务成本160库存商品40（5）第1年购进，第1年末未对外销售，第2年末对外销售40%，，第2年购进，第2年末对外销售60%，（160→200）：借：未分配利润—年初20贷：主营业务成本8库存商品12（第1年购进第2年末对外销售的40%）借：主营业务收入80（200ⅹ40%=80）贷：主营业务成本64库存商品（第2年购进第2年对外销售的60%）借：主营业务收入120（200ⅹ60%=120）贷：主营业务成本120归纳总结：（1）先假定以前年度购进的存货全部对外销售。

合并财务报表抵消分录8个步骤合并财务报表在做抵销分录之前,首先要做调整分录.合并会计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程并不相同,由于一笔抵销分录可能会同时涉及合并资产负债表项目、合并利润及利润分配表项目,所以合并资产负债表、合并利润及利润分配表并不是单独编制的,而是在一张合并工作底稿上同时完成的,不能孤立地加以看待.初次编制合并会计报表和连续编制合并会计报表的抵销分录在实质上并无区别,只不过初次编制合并会计报表要比连续编制合并会计报表少考虑抵销以前年度的项目.先来看看这几种合并会计报表抵消分录编制方法:一、合并报表多层抵消分录的编制技巧企业合并报表的编制可以大略地分为两种情况(一)在合并当期的资产负债表日编制合并报表该种情况下的抵消分录相对简单,只需根据内部交易等关联事项调整当期财务数据即可,调整事项一般包括固定资产原价、累计折旧、无形资产摊销、长期股权投资、坏账准备、所有者权益等.如果母子公司之间不存在内部交易,那么合并财务报表只需将个别财务报表的数据汇总,就没有抵消分录可言了.但一般情况下,母子公司之间、子公司相互之间都会发生销售商品、提供劳务、转让资产等很多类型的内部交易.因此编制抵消分录也是必须的.(二)企业连续编制合并财务报表情况下多层抵消分录的编制该种情况要比前者复杂的多。

连续编制合并报表时,上一会计期间对同一会计事项可能已经做过抵消分录了,而该抵消只是在工作底稿上做调整,并没有将该笔分录记入母、子公司的会计账簿,不影响个别财务报表,所以在下一期资产负债表日编制合并报表时,为避免重复调整引起的报表合计数不一致,仍需继续抵消。

1.影响利润表项目的事项的抵消分录编制如果调整事项在合并报表编制前,增加了企业的所有者权益,则需借方计入"年初未分配利润",贷方相应地计入对应科目,如固定资产原价、无形资产、主营业务成本、营业外收入等.相反,若母子公司间的交易事项引起所有者权益的减少,则抵消分录应该是借记累计折旧、营业外收入、存货跌价准备等,贷记"年初未分配利润"。

第四节合并报表的编制三、合并抵销分录的编制（五）母子公司内部固定资产交易的抵销【例27-34】A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。

A公司将其净值为1280万元的某厂房，以1500万元的价格变卖给B公司作为固定资产使用。

A公司因该内部固定资产交易实现收益220万元，并列示与其个别利润表之中。

B公司以1500万元的金额将该厂房作为固定资产的原价入账，并列示其个别资产负债表之中。

在该内部固定资产交易中，A公司因交易实现资产处置损益220万元。

【答案】借：资产处置收益220贷：固定资产220【例27-35】A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。

A公司于20×1年12月，自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1680万元，销售成本为1200万元，B公司以1680万元的价格作为该固定资产的原价入账。

【答案】借：营业收入1680贷：营业成本1200固定资产480【例27-36】A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。

A公司于20×1年1月1日，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1680万元，销售成本为1200万元。

B 公司以1680万元的价格作为该固定资产的原价入账。

B公司购买的该固定资产用于公司的行政管理，该固定资产属于不需要安装的固定资产，当月投入使用，其折旧年限为4年，预计净残值为零。

为简化合并处理，假定该内部交易固定资产在交易当年按12个月计提折旧。

【答案】（1）将该内部交易固定资产相关销售收入与销售成本及原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销。

在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：借：营业收入1680贷：营业成本1200固定资产480（2）将当年计提的折旧和累计折旧中包含的未实现内部销售损益予以抵销。

在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：借：固定资产120贷：管理费用120【例27-37】接【例27-36】B公司20×2年其个别资产负债中，该内部交易固定资产原价为1680万元，累计折旧为840万元，该固定资产净值为840万元。

合并报表几个相关的调整分录和抵消分录Tomorrow Will Be Better, February 3, 2021关于编制合并报表几个相关的调整分录和抵消分录一、调整分录：1、将子公司分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类,分别进行调整;1同一控制下企业合并中取得的子公司仅需考虑子公司会计政策、会计期间与母公司是否一致,子公司会计政策、会计期间与母公司一致的情况下,不用调整,以子公司报表为基础编制合并报表;2非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑会计政策及会计期间的差别,需要对子公司的个别财务报表进行调整外,还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值,对子公司的个别财务报表进行调整,使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额;以合并日子公司资产公允价值为基础持续计量相关调整分录：1将子公司报表由账面价值调整为合并日持续计量的公允价值借：资产类项目公允价值与账面价值差额,负数则为贷方贷：负债类项目公允价值与账面价值差额,负数则为借方资本公积差额借或贷2考虑折旧摊销公允价值与账面价值差异而影响的本期折旧摊销额借：固定资产－累计折旧或反向分录无形资产－累计摊销贷：管理费用未分配利润－年初连续编制时,上年度累计调整数3考虑所得税影响以及利润影响借：递延所得税资产贷：所得税费用未分配利润－年初连续编制时,上年度累计调整数或借：所得税费用未分配利润－年初连续编制时,上年度累计调整数贷：递延所得税负债4考虑盈余公积影响数连续编制时,应考虑上年累计调整数借：盈余公积或反向分录贷：提取盈余公积2、调整母公司长期股权投资将母公司的长期股权投资由账务上的成本法调整为报表上的权益法,应用追溯调整;相关分录三步曲：1、对于应享有子公司当期实现净利润的份额,借：长期股权投资贷：投资收益亏损则反向分录注：在确认应享有子公司当期实现净利润的份额时,应考虑公允价值的调整及未实现内部交易损益应抵销;权益法核算要求2、对于当期收到子公司分派的现金股利或利润,成本法下确认多少投资收益就应冲回多少;借：投资收益贷：长期股权投资注：因为对于子公司分派的现金股利,母公司在成本法下已确认投资收益,在调整为权益法下1分录中,将享有的实现净利分额确认为收益,对于两次确认重复,固应冲减;若子公司分配投资前利润,成本法下冲减投资成本,则此处不用调整3、对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动,母公司按照应享有或应承担的份额,借：长期股权投资贷：资本公积或反向分录另：考虑盈余公积影响借：盈余公积调整时确认的投资收益10％贷：提取盈余公积或么向分录下年度连续编制时：借：长期股权投资贷：盈余公积未分配利润——年初资本公积二、抵消分录合并抵销分录可分为三类：内部股权投资的抵销、内部债权债务的抵销和内部交易的抵销;1．内部股权投资的抵销1将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销借：实收资本资本公积——年初——本年盈余公积——年初——本年未分配利润——年末商誉借方差额贷：长期股权投资少数股东权益营业外收入贷方差额注意：此处为调整后子公司报表数,长投也为调整后的报表数,少数股东权益按资产负债表日子公司净资产公允价值计算;2将母公司内部投资收益与子公司利润分配相抵销借：投资收益子公司本年实现净利润持股比例少数股东损益未分配利润——年初贷：提取盈余公积对所有者的分配未分配利润——年末注：此分录借方为子公司所有者权益的来源,贷方为所有者权益的去向;2. 内部债权债务的抵销1在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：①应收账款与应付账款；②应收票据与应付票据；③预付账款与预收账款；④持有至到期投资与应付债券；⑤应收股利与应付股利；⑥其他应收款与其他应付款;相关分录：借：债务贷：债权注：这样就可以将集团内部的债权债务抵消2内部应收账款计提的坏账准备的抵销A、抵消当年计提的坏账准备借：应收账款――坏账准备贷：资产减值损失B、连续编制下抵消上年度计提的坏账准备,再抵消当年计提的坏账准备借：应收账款－坏账准备贷：未分配利润－年初借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失3．内部交易事项的抵销1存货内部交易的抵销①存货内部交易当年的抵销a、子公司内部购入存货全部未销借：营业收入母公司销售商品收入贷：营业成本母公司销售商品成本存货差额,此为内部交易而虚增的存货考虑所得税影响此处为今年新增内容借：递延所得税资产贷：所得税费用b、内部购入的存货全部已销借：营业收入母公司销售商品收入贷：营业成本借贷一致c、部分已销,部分未销分两步处理,第一步,假设该项存货已全部对外销售；第二步,对于实际未对外销售部分,账面上虚增的存货抵销;假设内部购入的存货全部已销借：营业收入母公司销售商品收入贷：营业成本计算未销售部分虚增的存货成本期末内部交易的存货账面毛利率借：营业成本货：存货同样应考虑所得税影响借：递延所得税资产贷：所得税费用②连续编制时,内部购进商品的抵销应用“部分已销,部分未销”的两步处理方法假设本年度全部销售借：未分配利润――年初上年度的营业成本贷：营业成本上年度的存货,假设本期已销售计算未销售部分虚增的存货成本期末内部交易的存货账面毛利率借：营业成本货：存货考虑所得税影响a、重复上年编制的分录借：递延所得税资产贷：未分配利润――年初b、计算本期内部交易应确认的递延所得税借：递延所得税资产贷：所得税费用冲回则做反向分录③内部存货跌价准备的抵消a、当年计提的存货跌价准备借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失b、以后年度连续编制时的抵消重复上年编制的分录借：存货——存货跌价准备贷：未分配利润——年初上年为资产减值损失计算上年度计提的本期应结转的存货跌价准备借：营业成本贷：存货——存货跌价准备2固定资产内部交易的抵销①购入固定资产当年的抵消分录a、将固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润的抵销与存货内部交易的抵消原理一样：借：营业收入贷：营业成本固定资产——原价b、将固定资产本年虚提的折旧抵销：借：固定资产——累计折旧贷：管理费用②正常使用年度的抵销连续编制合并抵销分录：借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价借：固定资产——累计折旧贷：未分配利润——年初借：固定资产——累计折旧贷：管理费用③清理年度的抵销a、正常清理时的抵销清理收益计入营业外收入借：未分配利润——年初贷：营业外收入固定资产借：营业外收入固定资产－累计折旧贷：未分配利润——年初借：营业外收入固定资产－累计折旧贷：管理费用b、超期清理时的抵销如果已足额计提折旧,超期清理,则不用编制抵消分录;固定资产账面数＝累计折旧账面数c、提前清理时的抵销借：未分配利润——年初贷：营业外收入固定资产借：营业外收入固定资产－累计折旧贷：未分配利润——年初借：营业外收入固定资产－累计折旧贷：管理费用对于内部交易形成的固定资产的清理,不管是正常清理还是提前清理,在编制抵消分录时只要将“固定资产”和“固定资产－累计折旧”项目替换成“营业外收入”,正常清理和提前清理的差异在于累计折旧的抵消金额不一样;3内部购入债券的抵销借：应付债券贷：持有至到期投资子公司对应的科目借：投资收益将确认的内部投资收益抵消贷：财务费用注：在编制合并报表时,母子公司为一个整体,根本不存在发行债券的业务,只是将银行存款从子公司账户转移到母公司账户,所以,应将由此业务所虚增的内部应付债券、内部持有至到期投资等；内部财务费用、内部投资收益相抵销;。