企业所得税纳税筹划(PPT 61页)

4．但凡介乎债权和收入之间的经济事项，宁作 债权增加而不作收入增加处理。
5．但凡介乎于对外投资和对外销售之间的经济 事项，宁作对外投资而不作对外销售业务处理。
6．但凡有理由推迟确认的收入，那么尽可能推 迟确认。
〔二〕特殊情况的处理
第一，销售收入实现确实认；
第二，销售收入实现时间确实认；
第三，售后回购方式下销售收入确 实认；
见教材168页例9-4
(三)利用企业的三新技术研究开发进展税务筹 划 税法规定，企业开发“三新〞发生的研究 开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，
四、运用购置专用设备投资进展税务筹划
税法规定，企业购置并实际使用国家 规定的环境保护、节能节水、平安生产 等专用设备，该设备投资额的10%可以 从企业当年的应纳税额中抵免；当年缺 乏抵免，可以在以后5个纳税年度结转抵 免。
当年抵免45万元，实际缴纳所得税为0。 第二年应纳企业所得税=260×25%
=65〔万元〕 第二年抵免65万元，实际缴纳所得税为0。 第三年应纳企业所得税=480×25%
=120〔万元〕 第三年抵免30万元，实际缴纳所得税为90万元。 三年该公司由于享受抵免140万元，实际缴纳所得税 90万元。
2、公司选择购置普通设备
三年纳税总额：
〔180+260+480〕×25%=230〔万 元〕
结论：企业应购置节能专用设备能节税 140万元。
五、运用优惠税率进展税务筹划
税法规定，小型微利企业，适用所得 税税率为20％。
1、工业企业，年应纳税所得额不超过 30万元，从业人员不超过100人，资产 规模不超过3000万元。
2、其他企业，年应纳税所得额不超过 30万元，从业人员不超过80人，资产规 模不超过1000万元。

以上④⑤两项比较，共少交增值税
＝41－34＝7万元
但是，由于乙公司独立交纳营业税，可能导致实 际税收负担增加
〔2〕假设只设1个贸易公司，兼营临时外运和 房屋出租，那么纳税情况为：
① 贸易收入＝13000万元 ② 临时运输收入＝620-580＝40万元 〔不存在内部之间的运输收入580万元和房屋租
金收入400万元〕 同样，贸易公司少了该局部支出 ③ 导致多交增值税＝7万元 ④ 应交营业税＝40×3.5%＝1.4万元 ⑤ 收入总额＝13000+40＝13040万元
严密协作，才能把单项税收优惠落实到实处 〔3〕保证各部门按照业务口径要求，创造符合税收优惠的单项条件
三、企业所得税税率及优惠的主要内容
〔一〕税率 1、内外资企业税率统一为25% 非居民企业取得的所得，适用税率为20%。 非居民企业，是指依照外国〔地区〕法律
成立且实际管理机构不在中国境内，但 在中国境内设立机构、场所的，或者在 中国境内未设立机构、场所，但有来源 于中国境内所得的企业。 符合条件的小型微利企业，减按20%的税 率征收企业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按 15%的税率征收企业所得税。
例如：甲公司拥有A、B共2家分公司，总部亏损 30万元，A分公司盈利100万元， B分公司亏损 60万元；那么盈亏抵销之后按10万元的25%的
〔4〕分公司在异地的，企业所得税原那么上在总 部的注册地缴纳
【提示】① 税法所指的分公司必须是不具有独立 法人资格的分支机构，如：分厂、分店、基建 施工的工程部等；
〔1〕假设甲公司不从乙公司分回利润，甲公司不用缴纳 企业所得税；
〔2〕假设甲公司从乙公司分回利润450万元，那么甲公 司应补缴企业所得税
＝450÷(1－10%)×( 25%－10%) ＝75万元

2021/4/1
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税前扣除项目
❖公益性捐赠
公益性捐赠按照年度利润总额的12% 扣除。
公益性捐赠，是指企业通过公益性社 会团体或者县级以上人民政府及其部门， 用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》 规定的公益事业的捐赠。
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税前扣除项目
❖ 损失的认定
损失是指企业经营活动中实际发生的固定资产和存 货的盘亏、毁损、报废净损失，转让财产损失，呆 账损失，坏帐损失，以及遭受自然灾害等不可抗力 因素造成的非常损失及其他损失。 注意：
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具体变化分析（一）：收入的确认
❖ 收入确认的特殊情况
❖ 采取产品分成方式取得收入的，以企业分得 产品的时间确认收入的实现，其收入额按照 产品的公允价值确定。
❖ 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、 财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、 样品、职工福利和利润分配，应当视同销售 货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、 税务主管部门另有规定的除外。
逐渐过渡：15%-18%-20%-22%-24%-25%
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企业所得税法的深刻变化
❖ 五年过渡期政策
解读四：国家已确定的其他鼓励类企业，可以 按照国务院规定享受减免税优惠。
国家已确定的其他鼓励类企业，是指按规定享 受西部大开发税收优惠政策的企业。
❖ 特别政策提醒
在中国香港、澳门以及中国台湾地区登记注 册的企业，参照税法第二条第三款的规定执行，
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税前扣除项目
❖ 放宽扣除项目
（3）企业为购置、建造和生产固定资产、无形资 产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售 状态的存货而发生的借款的，在有关资产购建期 间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关 资产的成本，不得直接扣除。

快的发挥
点击添加文本
（税2法）规坏定账，损纳失税核人算 发生方的法坏的账选损择失原
则上应按实际发生 额据实扣除，也可
提取坏账准备
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（3）低值易耗品核
根据税法的规定，
低算值方易法耗品的的选摊择销
可采用一次摊销法 或“五五”摊销法
6.添4加文成本本费用的税前扣除及纳税筹划
6.4.2 成本费用税前扣除的纳税筹划
3）固定资产预计净 点击残添值加的文筹本划
• 税法规定，在计提 折旧时，企业应当 根据固定资产的性 质和使用情况，合 理确定固定资产的 预计残值，固定资 产的预计残值一经 确定，不得变更。
6.添5加文资本本性支出的税前扣除及纳税筹划
6.5.3 其他资本性支出的税前扣除及纳税筹划
➢ 除固定资产外，其他的资本性支出还有生产性生物资产、无形资产、 长期待摊费用等，在企业所得税法中，对这些资本性支出的税务处理 也有相应的规定。
目的。
性投资收益属于免税收入，居民企业
6.添4加文成本本费用的税前扣除及纳税筹划
6.4.1 企业所得税扣除项目的规定
1.准予税前扣除的项目
（1）成本点击添加文（本2）费用
• 指企业在生 产经营活动 中发生的销 售成本、销 货成本、业 务支出以及 其他耗费。
• 指企业生产 经营活动中 发生的销售 费用、管理 费用和财务 费用。已计 入成本的有 关费用除外。
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