固定资产减值准备浅析

２０１０年　《和旺ｌ师范专科学校学报》（汉文综合版）　Ｊｕ１．２０１０第２９卷第一期　总第６３期　固定资产减值准备的相关问题思考　于莉　．　（新疆新新资产评估有限责任公司新疆乌鲁木齐８３００００）　Ｌ捅　妥ｊ现代企业财务会计的目标是“决策有用”，建立在历史成本计　量基础上的会计信息其决策的有用性正日益受到会计信息使用人的质疑，同时，　企业面临的经济环境变化万千，充满了不确定性，因而企业规避风险的内在动力　和投资者追求会计信息决策有用的外部力量共同催生了资产减值会计的产生与　广泛运用。企业要合理使用固定资产减值准备．则会计行业必须在拥有一批优秀　会计师的基础　ｈ，依托成熟的资本市场，不断完善企业治理结构，秉承诚实守信，　才能真正实现会计信息的准确性。　Ｌ关键例Ｊ固定资产减值；目标：条件；可收回金额　正文　在２００１年财政部颁布实施的《企业会计制度》，首次将减值会　计应用到固定资产的期末计量中，为配合企业会计制度的具体实施，　２００２年财政部又发布了《企业会计准则——固定资产》，对固定资　产减值会计作了详细的规定：要求企业在会计报表期末对固定资产　进行检查，发现固定资产发生诸如实体性贬值、功能性贬值或经济　性贬值等有形或无形损耗时，　应当计算固定资产的可收刚金额，以　确定固定资产是否发生减值。在当时固定资产减值准备会计的运用　对我国传统会计观念造成很大冲击，时至今日基层会计从业人员对　固定资产减值准备理论概念的理解和实践操作仍然存在一些问题。　一、资产减值会计的理论依据与目标　（一）资产减值会计的理论依据。现代财务会计的目标是向会　计信息使用者提供决策有用信息，建立在历史成本计量基础一ｈ的会　计信息，其决策有用性正Ｈ益受到会计信息需求者的质疑。因此，　近年，无论是美国的财务会计准则委员会。还是国际会计准则委员　会都在努力围绕会计目标重新构建财务会计理论框架，修订会计要　素的概念、确认与计量的标准，这些举措中最具代表性的就是，将　资产定义为预期的未来经济利益。因为从一个盈利企业来看，其持　有资产的目的就是为了获得未来的经济利益，我国《企业会计制度》　也采纳了这个最能体现资产本质特征的定义。该定义的采用，为资　产减值会计在实务推广使用上打下了理论基础。　如果说会计信息需求者追求会计信息在决策中的有用性是催生　资产减值会计存在的外部力量，那末企业规避风险就是刺激资产减　值会计使用的内在动力。现代企业在充满不确定性的经济环境中经　营。企业对现实可预见的或潜在不可预见的风险是采取激进的还是　保守的态度，这些客观现实中存在的问题经过长期的会计实践后，　西方会计理论与实务界人士总结出的稳健原则（我国称其为谨慎原　则）就精辟地阐明了企业应采取的态度和立场。在资产负债表日，　如果资产账面历史成本高于其未来经济利益，会计就不应坚持历史　成本计量资产价值，否则会虚增资产价值，减少坏账准备，从而导　致虚增帐面利润的严重后果，也就无法真实反映企业的财务状况与　经营成果，从而误导投资者。因此，当资产出现账面价值高于其预　期给企业带来的经济利益时，应将其差额计入损失，使期末资产按　较低的现行价值计量，这就是资产减值会计的实质所在。　（二）资产减值会计的目标。资产减值会计的目标应当服从于　财务会计的目标，即“决策有用”。当企业面临现实或潜在的风险时，　纪检、宣传、组织、学生管理、教务、团委等部门协调配合，各学　院等单位，都要发挥自身的优势，挖掘廉政文化资源，建设廉政文　化阵地，把廉政文化融于政治学习、专业教学、以及各项文娱、宣　传教育活动之中，形成搞好我校廉政文化建设的合力。　参考文献：　［１］中国共产党党员领导干部廉洁从政府若干准则（试行）［蝴．中国法制出　版社，２００１．　［２］曹文泽　高校廉政文化建设须把握的几个问题［Ｊ］．中国高等教育，２００５　９　通过资产减值这个通道，预警和消化风险，提高企业资产质量，增　强企业防范风险的能力，最终保护投资者的利益。　不过，我们应清醒的认识到，利用资产减值这个会计方法并非　能处理企业面临的所有风险。但是，没有资产减值会计，企业也就　缺失了一个化解风险的有效方法，会计核算的谨慎性原则也就无从　谈起，所以资产减值会计的真正意义即在于此。　二、固定资产减值会计的使用条件和范围　固定资产减值是指，在资产负债表日，当固定资产的可收回金　额低于其账面价值时应使用同定资产减值会计计提固定资产减值准　备，计提的关键需要合理判断固定资产可收回金额。过去，我国行　业会计制度足以税法为导向，柔性不足，刚性有余，企业不必也无　法进行职业判断。而现今，企业会计制度与税法已经相互分离，会　计制度以投资者为导向，较之过去，已有相当柔性空问，会计职业　判断贯穿其中，这就需要我们的会计师从行业的角度出发，在从事　多年会计实务工作的基础上作出正确的会计职业判断　职业判断是　对我国会计制度的创新，没有以投资者为导向的会计制度，职业判　断也就无从谈起，企业要想让资产减值会计发挥必要的作用，就必　须熟练把握会计职业判断。　（一）运用固定资产减值会计，需要会计师具备优秀的职业判　断能力。从技术层面来讲，合理分析判断吲定资产减值，不仅需要　会计师具有丰富的会计经验，还需要会计人员了解掌握工程、建筑、　机械等评估方丽的知识，因为企业固定资产涉及机器设备、房屋建　筑物、构筑物、管道沟槽和在建工程等各种不同形式的资产类型。　即使是相同行业的企业，对资产使用效率也会存在较大差异，而且，　资产的价值会随着其使用状况、工作鼍饱和程度、维护保养状况、　以及市场供求、物价指数变动等诸多因素的变化而发生变化。所以，　优秀的会计师必须具备会计、工程、评估和市场等多层面的知识结　构，才能得出高水平的职业判断结果，才能在真正意义上起到会计　信息的服务作用。否则，判断的结果可想而知。目前我国现有的会　计从业人员数量庞大，可真正有能力从事职业判断的会计人员并不　多，许多会计师队伍里人员的综合素质也不高，这都将直接影响会　计职业判断的水平，制约固定资产减值会计的使用效果。　（二）进行合理的职业判断，需要企业具备完善的治理结构。　职业判断的合理与否，除去会计师本人所具备的知识与能力外。很　大程度上还取决于企业管理层的价值取向。虽然从表面看这不是一　个会计问题，但是，会计师是经过管理层授权处理经济业务的。事　实上，会计师只是执行层，奉命行事，企业高层管理人员是决策层。　决策的导向，将直接影响会计师的职业判断。所以，固定资产减值　给企业、投资者带来的保护效应只能在治理结构比较完善的现代企　业中得以体现。　目前在我国，许多企业治理结构不完善，在这种情况下，若不　加限制地允许企业采用固定资产减值会计，很可能管理层就将其演　变成“合理合法－，，操纵利润或计提秘密准备的工具，从而导致会计　信息丧失真实性与可靠性。失去了真实性与可靠性的会计信息也就　（６）．　［３］罗大玉．做好大学生瘫政教育培养合格建设者和可靠接班人［Ｊ］．国家教　育行政学报，２００５（８）．　［４］许国彬．对廉政文化进校园和大学生廉洁教育的思考［Ｊ］．厘家教育行政　学报，２００５（８）．　［５］夏斯云，李玮．试论廉政文化进大学校园［Ｊ］．中国高等教育，２００６（３）．　作者简介：刘锋（１９７１Ｉ），男，石河予大学后勤管理处党委书记、副　教授，主要从事高校管理研究。　收稿日期：２０ｏ９．１ｌ－

经营管理　Ｉ■　ＣｈｌＦｅ：ｌ　ＳｃＩＢｎ∞Ｃｌｎｄ　Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ　Ｒｅｖｉｅｗ　浅析资产减值准备对企业会计数据的影响　朱丽　（辽宁成大方圆医药连锁有限公司辽宁沈阳ｌ１０００１）　［摘要］本文从资产减值准备的范围入手，通过深入细致的分析，及其对会计数据的影响，提出了对资产减值准各的几点思考。　［关键词】资产减值会计数据的影响　中图分类号：Ｆ２３１文献标识码：Ａ文章编号：１００９－９１４Ｘ（２００９）０１（ａ）－０２１２－０１　近期，一些企业利用会计法规准则中的灵活性、不完善性来操纵会计利　润的行为日益严重，就“资产减值准备”的问题而言，更是被一些企业为达　到自身目的进行随意调整的行为愈演愈烈，现就此问题浅析如下。　一　资产■值准鲁帕舅度规定和■耍意义　我国《企业会计制度》和《企业会计准则》规定，企业应当定期或者至　少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，合理地预计各项资产可能发　生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。　我国目前的关于资产减值准备规定不仅说明了谨慎性原则的重要性，也　是为了避免资产的虚增导致企业利润的虚增，同时保证企业财务资料的真实　性，可比性。　＝、资产曩值准鲁的范圈　（一）短期投资跌价准备。企业在期末对各项短期投资进行全面检查　时，要按成本与市价孰低法计量，将市价低于成本的金额确认为当期投资损　失，并计提短期投资跌价准备。　（－－）坏账准备。企业在期末分析各项应收款项的可收回性时，预计可　能产生的坏账损失，并对可能发生的坏账损失计提坏账准备。　（三）存货跌价准备。企业在期末对存货进行全面清查时，如由于存货　毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可　变现净值，应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。　（四）长期投资减值准备。企业应对长期投资的账面价值定期地逐项进　行检查。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可　收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值发生　的损失，计提长期投资减值准备。　（五）固定资产减值准备。企业应当在期末对固定资产逐项进行检查，　如果由于技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金额低于其账面　价值的，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备　（六）无形资产减值准备。企业应定期对无形资产的账面价值进行检　查，至少于每年年末检查一次，并对无形资产的可收回金额（同上）进行估　计，将无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备，对可收　回金额低于账面价值的差额，应当计提无形资产减值准备。　（七）在建工程减值准备。企业在建工程预计发生减值时，如长期停建　并且预计在３年内不会重新开工的在建工程，按照账面价值与可收回金额　（同上）孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提在建工程　减值准备。　（八）委托贷款减值准备。企业应当对委托贷款本金进行定期检查，并　按委托贷款本金与可收回金额（同上）孰低计量，可收回金额低于委托贷款　本金的差额，应当计提减值准备。　三、计摄资产舭准鲁以曩对企业会计数据的影一　资产减值准备的计提直接计入当期损益，增加当期费用，减少资产，减　少当期利润。如果少计或不计资产减值准备就会减少当期费用，增加资产，　从而虚增当期利润。　目前，八项准备中频繁被部分企业当作调节企业利润粉饰会计报表的利　器的主要项目是坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备及长期投资减　值准备这几项。以下笔者试对这四项进行浅析。　（一）坏账准备。由于会计准则允许企业可以对坏账准备的计提比例根　２１２　ｌ科技博茏　据企业的实际情况自行确定，对于那些资产较好，会计核算规范的企业来说　确实可以起到一定的积极作用，使财务报告更能真实的反映企业财务状况和　经营成果；反之，只能成为部分企业调节财务状况的砝码。调增计提比例，　就会增加当期费用，减少利润，还可以减少当期纳税。　（二）短期投资减值准备。由于准则规定企业可以根据具体情况，分别　采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，给了一些企业灵活选　择的空间，使部分企业通过对计提方法的选择——总体、类别和单项，达到　左右利润的目的。　（三）长期投资减值准备。企业对持有的长期投资是否计提减值准备，　可以根据下列迹象判断。市价持续２年低于账面价值；该项投资暂停交易１年　或１年以上；被投资单位当年发生严重亏损；被投资单位持续２年发生亏损；　被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。　（四）存货跌价准备。由于准则允许企业对存货的跌价准备进行单个或　分类计提，以及对发生存货计提情况的判断由企业自行决定的灵活性，又不　免给一些企业空隙可钻。　四、对资产舭准鲁问置的几点思考　应该说，资产减值准备的影响只是使企业潜在的问题进行了曝光，其实　质原因是多方面的。从现阶段实际情况看，我认为当务之急是做好以下几方　面工作：　（～）内部会计控制制度有待完善　财政部在２００１年６月颁布了‘内部　会计控制规范一基本规范（试行）》（以下简称基本规范），基本规范的内部　会计控制的内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采　购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。规　范除了对　货币资金　有细则规定外，对其他各项经济业务的会计控制仅就方’　法和检查做了基本规定，使法律制度出现了真空段。　（二）会计人员提高自身职业道德，严格自律性管理。会计人员职业道　德是指会计人员在从事会计职业活动中所遵循的会计职业行为规范。会计人　员不仅要精通业务，胜任工作，更重要的是保证会计信息的真实、可靠。对　需要反映的经济业务的判断和表达，应当基于客观的立场，以客观事实为依　据，实事求是，严格做到“有所为有所不为”。现实的会计实务中，业务素　质、本位利益等诸多方面的原因使会计人员对外提供的会计信息严重失真，　可见加强会计职业道德建设和自律性管理迫在眉睫。　（三）解决“一股独大”的问题。完善企业法人治理结构，解决“一股　独大”的问题，也是亟待解决的一个现实问题。控股大股东经常利用关联交　易，拖欠上市公司巨额资金，侵占上市公司资产，而结果往往是伤害中小股　东利益，并最终影响公司的正常运行和持续发展。　（四）建立健全相关法律法规，强化相关主体的法律责任。目前一些企　业利用会计手段调节会计数据的行为，不仅丧失了企业的诚信，而且也使的　会计的信誉备受挑战。正是由于当前会计制度的不完善，致使这种行为也只　是“合法不合理”。再有，法律规章制度的另一意义并不仅在于其被实旌的　频率，而是它的威慑作用。对于参加会计资料造假的相关违法主体，不仅要　明确其法律责任，还要提高法律责任的威慑程度。我国目前企业会计数据失　真问题的１３益严重与其法律责任的威慑效果低下有着极大的关系。只有做到　有章可循，有法可依，执法必严才能真正规范企业会计的行为，打击利用会　计手段造假的行为，保证一些企业在正常运作，维护公众利益。

浅谈资产减值的会计处理

摘要：新企业会计准则详细地规范了资产减值损失的确认、计量和相关信息的披露，明确规定资产减值损失一经确认，以后期间不得转回。在实际工作中，对于不同性质的资产由于受企业内部和外部因素的影响，在计提减值准备确认后，分以后期间允许转回、不得转回两种情况进行账务处理，故在实际操作中难免会产生混淆。本文通过举例对不同性质的资产减值账务处理进行系统归纳总结，指出其对利润的影响，避免利用减值准备调节利润，确保利润的准确性和可比性。

关键词 ：资产减值；会计处理

引言

《企业会计准则第8 号———资产减值》详细地规范了资产减值损失的确认、计量和相关信息的披露，力求真实地反映企业资产的质量，提高了会计信息的有用性，也使一些原本比较抽象的概念易于理解，便于实务操作。

计提资产减值准备，体现了会计谨慎性原则，可以保证企业利润和会计信息的准确性和可比性。新会计准则规定，流动资产的减值损失允许转回，但必须以历史成本为上限进行调整；非流动资产的减值损失，即使以后该资产的价值回升，其减值准备在持有期间一律不得转回。

一、减值损失经确认后不得转回的资产项目

（一）固定资产减值准备

资产负债表日，企业应对固定资产进行逐项检查和测试，若确认固定资产发生了减值，企业应计提固定资产减值准备，按照固定资产账面价值高于可收回金额差额部分，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。若以后期间判断原已计提的减值损失的影响因素全部或部分消除，按照新会计准则规定，固定资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回。期末，应将计提的固定资产减值损失转入本年利润。

例如，2013 年12 月31 日，某公司某机器设备账面价值320000 元，对该机器设备进行测试发现有减值迹象，根据市场行情该机器设备可收回金额300000 元。会计处理如下：

经营管理　

Ｉ■　Ｃｈｉｎａ　Ｓｃｉｅｎｃｅ　ａｎｄ。Ｆｅｃｈｎｏｌｏｇｙ　ＲＯｖｉｅｗ　

浅析资产减值准备对企业会计数据的影响　

柳栋　

（上海市仁济医院上海２０１９０１）　

中图分类号：Ｆ２７５文献标识码：Ａ　文章编号：１００９－９１４Ｘ（２００８）１２（ａ）－０１６６—０１　

长期以来，企业普遍存在高估资产价值的现象，财务报告中的资产“泡　

沫”严重影响了信息使用者的正确决策，降低了投资者对公司的信任度，也　

给经济发展带来了许多不利影响。为了改变这种状况，资产减值会计应运而　

生。伴随着经济的进步，资本市场的建立和发展，会计信息使用者对会计信　

息的质量要求不断提高，资产减值会计越来越受到重视。　

财政部颁布的《企业会计准则第８号资产减值》，加强了对资产减值的　

会计处理的研究，对于规范资产减值的会计处理有着重大的理论和实践意　

义。这些规定不仅说明了谨慎性原则的重要性，也是为了避免资产的虚增和　

企业利润的虚增。只有这样才能保证企业财务资料的真实性、可比性。　

一、资产藏值相关摄念解析　

（一）资产减值　

“资产减值”是指因外部因素或内部使用方式或范围发生改变而导致资　

产使用价值降低，致使资产未来可能流入企业的全部经济利益低于该资产现　

有的账面价值　在《企业会计准则第８号资产减值》把资产减值，是指资　

产的可收回金额低于其账面价值，包括单项资产和资产组。　

（二）资产减值的确认标准　

资产减值损失的确认标准，目前主要有三种：即永久性标准、可能性标　

准和经济性标准。　

二、《资产蠢值》会计准则的适用范围及特点　

（一）准则适用范围　

（１）短期投资跌价准备　

（２）坏账准备　

（３）存货跌价准备　

（４）长期投资减值　

（５）固定资产减值准备　

（６）无形资产减值准备　

（７）在建工程减值准备　

（８）委托贷款减值准备　

新准则适用范围包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他减　

值的处理。特别规定的减值处理，主要是指存货和消耗性生物资产计提的资