我国会计信息质量特征体系研究论文

对构建中国财务会计信息质量特征体系的设想摘要：本文通过对国内外关于会计信息质量特征的研究成果进行对比和分析，借鉴美国fasb、国际会计准则委员会（iasc）及英国abs制定的会计信息质量特征体系，针对现在国内会计发展存在的突出问题，结合我国国情，提出了我国财务会计信息质量特征体系。

关键词：会计信息质量特征；相关性；可靠性一、会计信息质量特征概述会计信息质量特征是指会计信息应该达到或者应当满足的基本质量要求。

会计信息要实现其价值，其质量特征必须满足与其目标相一致的要求，只有这样，会计信息才能实现其既定的目标。

会计信息的质量也直接关系到财务报告的目标能否得以较好的实现，质量低的会计信息对使用者的价值微乎其微，财务报告对于使用者也就没有太大意义；反之，高质量的会计信息，可以为财务报告使用者提供对进行经济决策具有较大价值的信息，也就能较好的实现财务报告的目标。

而这种有用的会计信息应当具备的基本特征--会计信息的质量特征，也就是能够使会计信息实现其价值的最基本要求。

这是会计系统为实现财务报告的最终目标而对会计信息提出的约束条件。

用来衡量会计信息质量高低的标准有真实性、可靠性、相关性等，而很难进行量化的衡量。

二、国内外对于会计信息质量特征的研究及比较（一）美国对于会计信息质量特征的研究1970年，apb（美国会计原则委员会）第四号会计原则委员会公告首次提出了”一般目标和质的目标”，提出”财务会计”和”财务会计报表”的七项”质的目标”分别为相关性、可理解性、可验证性、不偏不倚性、及时性、可比性、完整性，体现出当时apb对财务会计信息质量特征的表述已经比较清晰。

1973年10月，美国aicpa资助的trueblood委员会对会计信息质量进行了系统的研究，发表了题为《财务报表的目的》的研究报告，报告提出了七项会计信息质量特征：相关性、重要性、可靠性、不偏不倚性、可比性、一贯性和可理解性，这一报告对后来的会计信息质量研究影响较为深远。

我国企业会计信息质量问题研究与思考姜春霞(浙江财经学院东方学院,浙江杭州310018)摘　要:会计信息无论是在信息传递方面,还是在决策方面都起着非常重要的作用。

以我国的企业会计信息质量现状入手,充分分析了影响会计信息质量的相关因素,并提出在适应市场经济化的背景下运用市场手段和必要的制度保障约束企业的会计信息供给行为,提高其会计信息质量的措施。

关键词:会计信息;现状;分析;措施中图分类号:F23 文献标识码:A 文章编号:167223198(2010)03201952011　我国企业会计信息质量的现状(1)我国会计信息的供给尚未建立起以市场为导向的信息披露模式。

在我国由于市场机制不完善、产权制度不清晰等原因,很多企业,特别是国有企业的会计信息披露主要是以上级的意志为转移。

对于上市公司,更是存在以符合证券市场要求为导向的会计信息披露心理。

不看市场,而是看证券监管部门的要求;不去分析市场的需要,而是紧盯监管部门制定的指标,甚至围绕其相关指标进行盈余管理。

(2)企业对会计信息尚未进行认真的经济效益分析。

在信息披露时拘泥于固定的模式,而不在乎披露的效益成本分析,存在相对“供给过剩”的局面。

在面向市场的披露模式下,如果企业发布的会计信息不能够为企业带来一定的效益,这种信息披露应当被取消,但我国的上市公司却忽视这种分析。

根据吴联生博士的问卷调查,对于一些股东并不需要的会计信息诸如“股东数量”、“内部股东持股情况”等等,公司却每年按照惯例地进行披露,增加了企业的成本。

(3)我国会计信息失真比较严重。

除了上市公司的会计信息舞弊案层出不穷,家喻户晓外,其他企业的会计作假也是触目惊心。

据京华时报2005年1月9日报道,国资委在对181家中央企业的财务审计报告突击检查后发现,有13家企业的财务审计报告结论与事实相反。

说明我们的会计信息失真现象比较严重。

2　影响会计信息质量的相关因素分析研究(1)信息需求者与供给者之间的博弈。

论会计信息的相关性与可靠性的论文管理会计论文摘要：重点对相关性与可靠性进行了系统研究，并得出这样的结论：相关性与可靠性均为会计信息的主要质量特征，其中，可靠性是基础、是前提，是会计信息的第一质量特征。

着力提出了若干提高会计信息可靠性的政策性意见。

关键词：会计信息；相关性；可靠性1 问题的提出及讨论的基点相关性与可靠性是构成会计信息决策有用性的两大主要质量特征。

美国财务会计准则委员会（以下简称fasb）指出，为了对决策有用，相关性与可靠性缺一不可，两者都是重要的。

如果不具有相关性，则人们寻求会计信息而为之花费的成本等于白费；反之，没有可靠性，相关性就无从谈起。

然而，在实际工作中，二者往往无法兼顾，我们时常面临着对会计信息的相关性与可靠性谁更重要的判断。

要判别相关性与可靠性究竟谁更重要，必须从它们统一时的先后问题和对立时的取舍问题进行探讨。

2 相关性与可靠性的内涵及外延（1）相关性。

美国fasb第2号财务会计概念公告对相关性所下的定义为：“信息导致差别的能力”。

国际会计准则（iasc）中列示相关性的判断标准为：“当信息能够通过帮助使用者评价过去、现在和未来事项或确认、更改他们过去的评价，从而影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性”。

根据iasc和fasb的定义，相关性包括以下几点涵义：①信息与使用者的决策相关联，并具有影响使用者经济决策的能力。

②信息对决策所起的作用，是指将相关的信息输入预测过程，从而增强决策者预测的能力，证实或纠正过去的评价。

③信息对决策有用，必须要在信息失去其决策作用前及时地提供给决策者，否则相关的信息也变得不相关。

现阶段，我国仅在《企业会计准则》第14条规定：会计核算应当及时进行。

相比之下，可以说会计信息相关性这一质量特征在我国是残缺不全的，至少可以说是不够完善的。

（2）可靠性。

美国fasb认为可靠性是指，信息应稳妥地避免错误和偏见，如实反映意欲反映的现象或现状。

国际会计准则（iasc）中对可靠性的判别标准为：“当信息没有重要错误或偏向并且能够如实反映其拟反映或理当反映的情况而能供使用者作依据时，信息就具备了可靠性”。

基于新会计准则的会计信息质量研究摘要：本文通过对我国会计信息质量内涵的理解，以浙江省上市公司为例，分析了新会计准则实施后上市公司盈余管理、价值相关性和信息披露等方面情况，发现新会计准则实施后会计信息质量有所提高。

关键词：新会计准则盈余管理价值相关性信息披露信息质量一、引言会计准则的制定及有效地实施对规范市场经济有着很重要的意义。

2006年2月15日我国财政部发布了新会计准则，此次新会计准则体系的建立以提高会计信息质量为前提，以满足投资者、债权人、政府和企业管理层等有关方面对会计信息的要求，进一步规范了会计行为和会计工作秩序，维护社会公众利益为目的。

新会计准则主要在计量基础、存货成本计算方法、资产减值准则计提方法、债务重组方法、所得税处理方法、合并报表会计处理方法等方面发生了重要的变化，而这些处理方法的变化将会对信息质量产生一定的影响。

本文通过盈余管理、价值相关性和信息披露等指标来衡量企业的会计信息质量情况。

新准则实施后对这三个方面产生的影响是本文的主要研究目标。

通过研究以期为提高会计信息质量提供参考。

二、会计准则与会计信息质量文献回顾（一）会计准则研究 authur.levitt（莱维特）（1997）根据美国的资本市场状况和经验，提出我们需要高质量的会计准则。

美国投资管理研究协会（aimr）认为，新准则应该能够改善对投资决策者有用的信息；新准则产生的信息应该与投资评价相关；信息反映必须真实；如果不考虑计量的可靠性，现行成本信息通常比历史成本信息更有用；广泛披露应该成为新准则的一个完整的组成部分；平滑化和正常化是财务分析而不是财务报告的职责。

我国的学者也对此做过许多相关的研究。

王娜、胡剑（2009）提出，新准则在会计要素确认与计量实行了双重标准，既要满足会计要素定义又要满足会计要素确认条件，这样有利于防止资产不实与虚增收益，在一定程度上保证了会计信息的质量。

同时新准则对规范会计信息质量的标准进行了变革，借鉴了国际财务报告中会计信息质量的衡量标准，形成现在的质量要求指标，表现出的特征充分体现国际趋同性。

会计信息价值与会计信息质量的测度研究会计信息在企业决策中起着重要的作用，然而，会计信息的价值与质量一直是研究的焦点。

本文将从不同角度探讨会计信息价值以及质量的测度方法。

首先，会计信息的价值可以从多个维度来衡量。

一方面，会计信息可以为投资者提供有关企业财务状况和经营绩效的重要指标，帮助投资者进行投资决策。

另一方面，会计信息也是监管机构评估企业合规性的重要基础，为监管提供依据。

此外，会计信息还可以为企业内部管理提供决策支持，帮助企业实现战略目标。

因此，会计信息的价值不仅体现在对外提供信息的功能，还包括对内管理决策的支持功能。

其次，会计信息的质量是影响其价值的关键因素之一。

会计信息质量的测度可以从准确性、可靠性、一致性、完整性等方面进行。

准确性是指会计信息能准确反映企业实际经济交易的特征，不包含任何错误或歧义。

可靠性是指会计信息具有一定的可信度和可靠性，能够被用户所接受和使用。

一致性是指会计信息在不同时间和地点保持一致，能够与其他相关信息相匹配。

完整性是指会计信息能够包括所有重要的经济交易和事件，没有遗漏。

通过对这些方面进行评估和测度，可以全面了解会计信息的质量。

在衡量会计信息质量时，也可以采用一些具体的指标。

例如，财务报表的透明度和清晰度是衡量会计信息质量的重要指标之一。

透明度是指财务报表中的信息呈现清晰，可以为用户提供全面的财务信息。

清晰度是指财务报表中信息的表达方式简明清晰，用户能够迅速理解。

此外，会计信息的及时性也是衡量质量的重要指标之一。

及时准确的信息可以帮助用户做出及时的决策，对企业的发展起到积极的促进作用。

另外，影响会计信息质量的因素也是需要考虑的。

会计准则的制定和执行对会计信息质量具有重要影响。

良好的会计准则可以规范企业会计处理和报告，提高会计信息的质量。

此外，企业的内部控制制度也是影响会计信息质量的重要因素。

有效的内部控制可以防止会计舞弊和失误，提高会计信息的可靠性和准确性。

同时，保护会计师的独立性和专业素养也是提高会计信息质量的重要保证。

政府会计信息质量特征体系研究作者：池昭梅来源：《财会通讯》2010年第06期会计信息质量特征，是对会计信息应具有的质量标准所作的具体描述或要求，是对会计信息质量进行评判的最一般和最基本的依据，它具体规定了会计信息为实现会计目标应具备的质量的规定。

会计信息质量的高低，对维护国家经济秩序，促进社会和谐发展有着重要影响。

因此，构建完善的政府会计信息质量特征体系，提供政府会计核算与披露的信息质量标准，一直是各国政府所追求的目标。

不管是国内还是国外学术界，对于会计信息质量特征的研究始终经久不衰。

会计的发展受政治、经济和法律环境等方面因素的影响，会计信息质量特征的内容也随之发生变化。

同时，随着会计学科的发展，对财务会计的信息质量特征的研究更为成熟，而其中更以企业财务会计的信息质量特征为甚，对政府会计信息质量特征体系的研究则较少。

一、会计信息质量特征体系研究回顾(一)国外会计信息质量特征的研究历程根据刘仲文(2006)的研究，国外会计信息质量特征研究的历史过程分为七个阶段，包括：(1)]以Sprouse&Moonilz的1961年ARSNo，1与1962年ARSNo，3为代表的早期研究；(2)以APB1970年发表的statementNo，4为代表，对“财务会计琏本特征概念”进行的探索性研究；(3)以1973年10月特鲁伯罗德报告为代表，对“财务报表H标”和“财务会计信息质量特征七项标准”进行的首创概念研究；(4)以1980年美国FASB的SFACNo.2财务会计信息质量特征为代表的专题研究；(5)以1980年加拿大CICA提出将“财务报表概念”加入其手册(FSC第1000节)为代表的响应性研究；(6)以1989年7月国际会计准则委员会IASC《编制财务报表的框架》为代表的推广研究；(7)以1999年英国ASB财务报告原则公告为代表的深入研究。

南此可见，对会计信息质量特征进行研究和解释主要集中于欧美国家及国际会计准则委员会，其中，美国对会计信息质量特征描述为“可理解性、效益大于成本、相关性、可靠性、可比性和重要性”，而国际会计准则委员会则描述为“可理解性、效益大于成本、相关性、可靠性、可比性和及时性”。

会计信息质量特征及新旧比较会计信息的质量特征是财务会计概念框架的主要内容之一。

财务会计的信息质量特征是指财务报告提供的会计信息对使用者有用的各种属性。

而财务会计的目标在于为现在和潜在的投资者、债权人、政府部门以及其他用户提供有用的会计信息，以便他们做出合理的投资、信贷、宏观调控和其他的相关决策。

因此，财务会计信息的质量特征是财务会计目标能否实现的决定性因素。

为了更好的实现财务会计的目标，FASB联合IASB修正了会计信息的质量特征。

1、会计信息的主要质量特征（the Fundamental QualitativeCharacteristics）是相关性（relevance）和如实表述（faithfulrepresentation）。

（1）相关性（relevance）。

相关性是指财务会计信息与决策相关，能影响或改变决策。

一项信息是否具备相关性，主要取决于三个因素，即预测价值（predictive value）、反馈价值(confirmatory value)和重要性(materiality)。

第一，预测价值（predictive value）。

预测价值指会计信息所具备的能够帮助决策者预测过去、现在和未来事项的可能结果的使用价值。

它具有影响或改变决策的能力。

第二，反馈价值(confirmatory value)。

反馈价值是指会计信息所具有的能够使决策者证实或更正过去决策时的预期结果的使用价值。

它具有帮助决策者进行再决策的作用。

第三，重要性(materiality)。

重要性是指当一项会计信息被遗漏或错误表述时，可能影响依赖该信息使用者的判断。

（2）如实表述（faithful representation）。

如实表述是指财务会计信息能够真实的反映它所要反映的经济现象。

如实表述具有以下三个特征：完整性（completeness）、中立性(neutrality)及无错误和偏差性(free from error)。