财会2019-22号增值税会计处理规定培训材料

应交增值税，未交增值税、增值税留抵税额为原来3个二级科目，本次增加为10个。 新增“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、 “简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”7个二级科目。
仅”应交增值税”，保留三级明细核算，其他均不设置三级明细
好处：核算内容，逻辑清晰，便于理解操作和列报反映
22号文作废的两个文件分别是财会[2012]13 号和财会[2013]24 号，而国税发［1998］ 044 号《增值税日常稽查办法》这个文并没有废除，因此“增值税检查调整”这个 二级科目依然有效
一般纳税人增值税会计科目结构
应交增值税
进项税额
销项税抵减
未交增值税
已交税金
预交增值税
待抵扣进项税
二级明细
账务要点讲解—未交增值税（1/3）
未交增值税
核算一般纳税人月度终了从”应交增值税“、”预交增值税 “转入的当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以 前期间未交的增值税额。
小规模纳税人无三级明细
结构图
小规模纳税人增值税会计科目结构
应交增值税
应
交
转让金融商品应交增值税
税
费
代扣代交增值税
会计科目名称变化
改名字
【营业税金及附加】改名为【税金及附加】， 该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房 产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费;相比较而言，
贷方：销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税
小规模计税办法的小规模纳税人核算科目
“应交增值税”不设三级明细，核算应交税额
账务要点讲解—预交增值税（1/3）
预交增值税 该二级明细为增设科目，科目核算根据财税[2016] 36号文件规定需预交 增值税的几种特殊情形，
核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方 式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。
借：应交税费——预交增值税 贷：银行存款
月份终了，将当月预缴的增值税额自“应交税费——预交增值税”科 目转入“未交增值税”科目
借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——预交增值税
账务要点讲解—预交增值税（3/3）
财会[2016]22号文文专门规定，一般企业月末将“预交增值税”结转 入“未交增值税”借方，但是，它同时细致的规定：
考虑到建筑房、地产等企业开发周期长，预交税款与实际纳税义务时间跨 度大的情况，单独设置二级科目核算，贴合税法规定，更便于期末对增值 税相关金额分项目列报的要求。
账务要点讲解—预交增值税（2/3）
预交的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，
结转下期继续抵减。纳税人以预交税款抵减应纳税额，应以完税凭证 作为合法有效凭证。
账务要点讲解—应交增值税
一般计税办法的一般纳税人核算科目
维持了“应交增值税”下辖10个三级明细科目的处理，一般纳税人采用一般计税办法发生 的当期计提、扣减、缴纳、结转业务都在“应交增值税”科目下按10个三级明细科目详细核算， 会计科目核算的税款信息更清晰明了。
借方： 进项税额、销项税额抵减、已交税金、转出未交增值税、减免税款、出口抵内销产 品应纳税额
应
交
待认证进项税
税
费
增值税留抵税额
转出未交增值税 减免税款
三级明细
出口抵减内销产品应纳税额
销项税额
简易计税 转让金融商品应交增值税
出口退税 进项税额转出 转出多交增值税
代扣代交增值税
待转销项税额
10+10
会计科目结构重要变化
小规模纳税人增值税科目 二级科目为3个
应交增值税 转让金融商品应交增值税 代扣代交增值税
房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“预交增值税” 科目结转至“未交增值税”科目。
建筑/租赁的预征，与房地产预征，在性质上是不同的。前者是异地预征，只影响 纳税地点，所以，当月预征，当月可以扣除。后者是一项专门的预征规定，只能在对应 的销售实现后再扣除。
辅导期需要预缴的增值税要在“预交增值税”科目核算吗？
“税金及附加”科目比调整前的“营业税金及附加”科目核算范围有所增加。 “土地增值税”也在该科目核算，包含在“等相关税费”
变名称
科目及专栏名称与缴纳有关的术语由【交】替代【缴】，如预交增值税、代扣代交增值 税，以保证会计科目设置的统一性。
财务报表列报项目变化
2016年5月及以后月份，企业经营活动发生的消 费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及 房产税、土地使用税、车船税、印花税、土地增 值税等相关税费，均在“税金及附加”科目核算。
财务报表列报项目变化
不再统一列报在“应交税费”项目
“应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项
税额”等明细科目期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产”或“其
他非流动资产”项目列示；
“待转
销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动负债”或“其
他非流动负债”项目列示；
“应
交税费”科目下的“未交增值税”、“简易计税”、“代扣代交增值税”等科目期末贷方余额
应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。
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1 变化要点梳理
2 账务要点讲解 3 新旧制度衔接规定
二、账务要点讲解
应交增值税 预交增值税 未交增值税 待抵扣进项税额 待认证进项税额 待转销项税额 增值税留抵税额 简易计税 转让金融商品应交增值税 代扣代交增值税 差额纳税
《增值税会计处理规定》 培训资料
刘华 CPA CTA CMA CIA CRMA
2017年元月
ห้องสมุดไป่ตู้言
自5月1日全面营改增试点推行以来，业内对增值税的核 算处理可谓是各行其是，统一性与可比性无从谈起。
为了规范增值税会计处理，财政部12月3日印发《增值 税会计处理规定》（财会[2016]22号文件），解决了增 值税核算“无规可依”的困境。
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1 变化要点梳理
2 账务要点讲解 3 新旧制度衔接规定
一、变化要点梳理
会计科目结构变化 会计科目名称变化 财务报表列报项目变化
会计科目结构重要变化
财会[2016]22号文件根据纳税人的不同，设置不同的会计科目
一般纳税人增值税会计科目
设置结构图
二级科目增加为10个，与36号文件之前比较，增加7个；