第七章 财产清查

会计学原理——第七章财产清查一、财产清查的意义和种类财产清查：是通过盘点实物，核对、查询并确定货币资金、往来款项、有价证券、债权债务等各项财产物资的实际结存数，并与账面结存数相核对，以保证账实相符的一种会计核算的方法。

财产清查不但是会计核算的一种重要方法，也是财产物资管理的一项重要制度。

——账实是否相符，分析账实不符原因，分清各方责任，并按规定的手续及时调整调整账面数据，直至账实相符。

财产清查的原因：第一，财产物资在保管过程中发生自然损益（如干耗、消蚀、增重等）。

第二，财产物资在收发过程中由于计量、计算、检验不准确而发生的品种、数量、质量上的差错与等级的变动。

第三，由于自然灾害和非常情况造成的财产物资毁损。

第四，不法分子营私舞弊、贪污盗窃所造成的财产物资损失。

第五，在财产物资增减变动时，没有及时办理相关手续，发生漏记导致差错。

第六，由于实务部门的管理人员管理不善或者工作失职而造成财产物资的损坏、变质、短缺或偷盗。

第七，由于在凭证和账簿的登记中出现漏记或错记，造成往来款项的差错。

第八，由于未达账项引起的账与账不符。

第九，其它原因引起的资产损失或者增长等。

财产清查的意义：第一，保证账实相符，提高会计核算资料的真实性和可靠性。

第二，保证财产物资的安全和完整，完善企业的内部控制。

第三，可以揭示财产物资的使用情况，从而提高财产物资的使用效率。

财产清查的分类按清查的对象和范围分全面清查：对本企业所有财产物资进行全面彻底的清查盘点与核对局部清查：根据需要仅对部分财产物资进行的清查按清查的时间分定期清查：根据管理制度或者预先计划安排的时间，对财产物资所进行的定期清查不定期清查：事前不清楚清查的时间，根据实际需要临时组织的清查按财产清查的执行单位内部清查：单位自行组织的清查工作。

外部清查：由上级主管部门、审计部门、司法机关以及社会中介机关根据国家或上级主管部门的规定对企业进行的清查二、财产物资的盘存制度财产清查的重要环节是盘点财产物资的实存数量。

某企业2007年11月30日银行存款日记账账面余额为36 500元；银 行对账单余额为38 750元。经查对发现有以下未达账项： (1)11月28日企业送存银行一张转账支票，金额4 000元，银行尚 未人账； (2)11月29日银行收取企业借款利息426元，企业尚未收到付款通 知； (3)11月30日企业委托银行收款4 576元，银行已入账，企业尚未 收到收款通知； (4)11月30日企业开出转账支票一张，金额2 100元，持票单位尚 未到银行办理手续。
主要原因有：
1.在管理和核算方面，由于手续不健全或制度不严密而发生的计 算上或登记上的错误，如凭证或账簿中出现漏记、重记、错记或计 算错误； 2.在收发财产物资时，由于计量或检验不准确，造成品种、数量 或质量上的差错；
3.由于管理不善或责任者的过失，造成财产物资毁损、短缺等；
4.由于财产物资保管中发生自然损耗或遭受自然灾害造成财产物 资损失；
(二)业务准备
二、财产清查的方法
(一)货币资金清查的方法 1．库存现金的清查 库存现金的清查，是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实 存数，然后与库存现金日记账的账面余额核对，查明账款是否相 符以及长余或短缺情况。对库存现金进行盘点时，出纳人员必须 在场；在清点时不能以不具法律效力的借条、收据充抵库存现金。 盘点结束后，应根据库存现金盘点结果，编制“库存现金盘点报 告表”，并由盘点人员和出纳员签章。“库存现金盘点报告表” 是反映库存现金实有数和调整账簿记录的重要原始凭证，其格式 见下表
(二)存货的盘存制度及其清查方法
存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的物资，包 括商品、材料、在产品、产成品等。存货核算主要涉及数量和金额 两个方面。确定存货账面结存数量的方法通常有实地盘存制和永续 盘存制两种。确定存货金额的核心是单价。由于购入商品或材料的 单价，可能每次不同，这就引起了存货用什么单价计算的问题。计 算存货的单价通常有先进先出法、加权平均法、个别确认法等方法。

3.清查手续：存在“未达账项”时应编制“银行存款余额调节表”。
2.清查方法：与银行“对账单”核对。
银行
对账单余 额
账 面余 额
★“吸收存款”账户记录
核对
银行存款余额调节表200×年8月31日
项 目
金 额
项 目
金 额
企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付
★ 尚未收到收款通知，暂未入账——未达账项
收回款项并已入账
收款通知(送企业)
（2）未达账项的四种情况
企业已收银行未收
企业已付银行未付
银行已付企业未付
银行已收企业未收
企业
银行
企业已收银行未收
企业已付银行未付
银行已付企业未付
银行已收企业未收
企业
银行
银行存款余额调节表200×年8月31日★调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。★“银行存款余额调节表”只பைடு நூலகம்对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。
原始凭证
记账凭证
账面结存数
实际结存数
核对
财产清查
一、财产清查的意义
●有利于保证会计核算资料的真实可靠。●有力挖掘财产物资的潜力，加速资金周转。
账面结存数
实际结存数
核对
●有利于保护财产物资的完全完整。●有利于维护财经纪律和结算制度。
（二）财产清查的意义
二、财产清查的种类
财产清查
按清查范围
（二）核算举例 1.库存现金清查结果的会计处理
【例3】财产清查中发现短款（盘亏）150元。 借：待处理财产损溢— 待处理流动资产损溢 500 贷：库存现金 500 【例4】经查，上述短款系出纳员责任，由其个人赔偿。 借：其他应收款 500 贷：待处理财产损溢— 待处理流动资产损溢 500

第七章财产清查一、银行存款余额调节表练习(一)嘉利工厂2007年6月30日“银行存款日记账”的账面余额为41,353元，开户银行送达的“对账单”其银行存款余额为43,835元。

经核查，发现有以下几笔未达账项：（1）企业已送存银行4,875号转达账支票一张，金额1,765元，企业已增加银行存款，开户银行尚未入账；（2）银行代企业支付水费183元，银行已入账，减少企业银行存款，企业尚未接到通知，没有入账；（3）银行代企业收销货款3,950元，银行已入账，增加企业银行存款，企业尚未接到通知，没有入账；（4）企业开出01号转账支票一张，购买办公物品计金额480元，企业已记银行存款减少，银行尚未入账；要求：根据上述资料，编制“银行存款余额调节表”，并指出企业月末可动用的银行存款实有数额。

银行存款余额调节表企业银行存款日记账余额+ 银行已收入账企业尚未入账账项—银行已付入账企业尚未入账账项=银行对账单余额+企业已收入账银行尚未入账账项—企业已付入账银行尚未入账账项（二）XX企业2007年12月31日接到其开户银行对账单，银行对账单余额为134,305,583元，企业银行存款日记账余额为20,038,539元。

经核对找出以下未达账项及差错：（1）企业已入账，银行尚未入账：企业将销售收入的银行支票送开户行5,0000元；（2）企业已付入账，银行尚未入账：企业因购买原材料和支付工资签发银行支票，其金额分别为：1,141,201,19元、139,322元、5,853元；（3）银行已收入账，企业尚未入账：银行代企业收到一笔应收账款10,000元；（4）银行已付入账，企业尚未入账：银行收取企业办理结算的手续费和电报费分别为750元、2,500元。

（5）经查某客户以普通支票支付赊购商品款项45000元，企业编制如下分录，并据以入账：借：库存现金45000贷：应收账款45000要求：根据上述资料编制“银行存款余额调节表”先更正再调节：企业银行存款日记账余额应为：20 038 539+45000=20 083 539银行存款余额调节表（三）要求：（1）根据上述资料将银行存款日记账与银行对账单进行逐笔核对（用经笔画“”表示对讫），确定未达款项。