第一章 总论

第2讲-总论（1）第一章总论本章考情分析本章内容是会计准则中的基本准则，对全书后续章节具有统驭作用。

近三年考题为客观题，分数2分左右，属于不重要章节。

本章近三年主要考点：（1）会计分期假设；（2）会计信息质量要求等本章应关注的问题：（1）掌握基本概念；（2）因本章练习题的部分内容和后续章节有关，建议初学者学习本书全部内容后，再钻研这些题目。

2019年教材主要变化按照新收入准则修改“收入确认条件”的相关表述。

主要内容第一节会计概述第二节财务报告目标、会计基本假设和会计基础第三节会计信息质量要求第四节会计要素及其确认与计量原则第五节财务报告第一节会计概述◇会计的定义◇会计的作用◇企业会计准则的制定与企业会计准则体系一、会计的定义是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

【解析】在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报表。

第三节会计信息质量要求◇可靠性◇相关性◇可理解性◇可比性◇实质重于形式◇重要性◇谨慎性◇及时性一、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据的进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。

具体包括下列要求：（一）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

（二）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用相同或相似的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。

【例题·单选题】2×17年1月1日开始，甲公司按照会计准则的规定采用新的财务报表格式进行列报。

因部分财务报表列报项目发生变更，甲公司对2×17年度财务报表可比期间的数据按照变更后的财务报表列报项目进行了调整。

甲公司的上述会计处理体现的会计信息质量要求是（）。

（2018年）A.可比性B.权责发生制C.实质重于形式D.会计主体【答案】A【解析】满足同一企业不同期间可比的要求。

五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。

【例题·单选题】甲公司2×15年经批准发行10亿元永续中票。

其发行合同约定：（1）采用固定利率，当期票面利率=当期基准利率+1.5%，前5年利率保持不变，从第6年开始，每5年重置一次，票面利率最高不超过8%；（2）每年7月支付利息，经提前公告当年应予发放的利息可递延，但付息前12个月，如遇公司向普通股股东分红或减少注册资本，则利息不能递延，否则递延次数不受限制；（3）自发行之日起5年后，甲公司有权决定是否实施转股；（4）甲公司有权决定是否赎回，赎回前长期存续。

根据以上条款，甲公司将该永续中票确认为权益，其所体现的会计信息质量要求是（）。

（2016年）D.实质重于形式【答案】D【解析】实质重于形式原则要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅按照交易或者事项的法律形式作为会计确认、计量和报告的依据。

【例题·多选题】下列各项交易事项的会计处理中，体现实质重于形式原则的有（）。

（2015年）A.将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债B.将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围C.将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款D.承租人将融资租入固定资产确认为本企业的固定资产【答案】ABCD六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

【例题·单选题】甲公司在编制2×17年度财务报表时，发现2×16年度某项管理用无形资产未摊销，应摊销金额20万元，甲公司将该20万元补记的摊销额计入了2×17年度的管理费用。

甲公司2×16年和2×17年实现的净利润分别为20000万元和18000万元。

不考虑其他因素，甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是（）（2017年回忆版）A．重要性B．相关性C．可比性D．及时性【答案】A【解析】2×16年无形资产未进行摊销，属于会计差错，同时补记金额相对于2×16年和2×17年实现的净利润而言整体影响不大，作为不重大的前期差错处理，因此题中在2×17年确认为当期管理费用，体现的是重要性原则。

七、谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。

【例题·单选题】甲公司销售乙产品，同时对售后3年内因产品质量问题承担免费保修义务。

有关产品更换或修理至达到正常使用状态的支出由甲公司负担，2×16年，甲公司共销售乙产品1000件，根据历史经验估计，因履行售后保修承诺预计将发生的支出为600万元，甲公司确认了销售费用，同时确认为预计负债。

甲公司该会计处理体现的会计信息质量要求是（）。

（2017年）A.可比性B.实质重于形式C.谨慎性D.及时性【答案】C【解析】甲公司根据预计可能承担的保修义务确认预计负债，体现的是谨慎性原则。

八、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。

第3讲-总论（2）第四节会计要素及其确认与计量◇会计要素定义及其确认条件◇会计要素计量属性及其应用原则◇权益性交易一、会计要素定义及其确认条件（一）资产的定义及其确认条件1.资产的定义资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：（1）资产应为企业拥有或者控制的资源；（2）资产预期会给企业带来经济利益；（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

2.资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

如何理解资产的账面余额、账面净值和账面价值？账面价值是指某科目(通常是资产类科目)的账面余额减去相关备抵项目后的净额。

如应收账款账面余额减去相应的坏账准备后的净额为其账面价值。

账面余额是指某账户的账面实际余额，不扣除该账户备抵项目(如累计折旧、摊销及相关资产的减值准备等)金额。

举例说明如下：某项存货的账面余额为100万元，已提存货跌价准备10万元，则该项存货的账面余额为100万元，账面价值为90万元。

固定资产原价100万元，已计提折旧40万元，已计提减值准备10万元。

账面余额100万元固定资产账面净值=原价-累计折旧=100-40=60（万元）账面价值=原价-累计折旧-减值准备=100-40-10=50（万元）【例题·多选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。

A.约定未来购入的存货B.生产成本C.筹建期间发生的开办费D.尚待加工的半成品【答案】AC【解析】选项A，不是过去交易或事项形成；选项C，预期不会给企业带来经济利益。

选项A和选项C不属于企业的资产。

（二）负债的定义及其确认条件1.负债的定义负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

负债具有以下几个方面的特征：（1）负债是企业承担的现时义务（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的2.负债的确认条件将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（2）未来流出的经济利益能够可靠地计量（三）所有者权益的定义及其确认条件1.所有者权益的定义所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。

公司的所有者权益又称为股东权益。

所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。

2.所有者权益的来源构成所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）、留存收益等。

所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。

直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。

3.所有者权益的确认条件由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。

【例题·多选题】下列交易事项中，能够引起资产和所有者权益同时发生增减变动的有（）。

（2014年）A.分配股票股利B.接受现金捐赠C.财产清查中固定资产盘盈D.以银行存款支付原材料采购价款【答案】BC【解析】选项A，属于所有者权益内部结转，不影响资产；选项D，属于资产内部增减变动。

（四）收入的定义及其确认条件1.收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入具有以下几个方面的特征：（1）收入是企业在日常活动中形成的（2）收入最终会导致所有者权益的增加（3）收入是经济利益的总流入2.收入的确认条件企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。