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不同会计准则税会差异处理原则不同会计准则税会差异处理原则一、税会差异所指的“税”包含那些？一般日常所说的税会差异的“税”主要是指流转税和企业所得税。
流转税的税会差异主要要来自于会计核算收入的确认原则与税法规定纳税义务发生时间、纳税义务产生等。
最常见有增值税、消费税涉及的视同销售，营业税涉及的预收款纳税义务产生，增值税、营业税提前开具发票纳税义务提前，会计上由于按照准则判定不符合收入确认而税务上却须确认纳税义务等。
流转税产生的税会差异相对简单。
企业所得税由于本身比较复杂，与会计核算的资产、负债、所有者权益和损益等密切相关，所以涉及的税会差异就很复杂。
二、小企业会计准则与企业会计准则对于税会差异的处理原则资产方面1、短期投资、长期债券投资《小企业会计准则》规定，不采用金融资产四分类方法，对债券投资和股权投资均采用成本法进行后续计量；持有期间利息的计提在约定付息日，不采用实际利率法。
《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》中的规定，金融资产应在初始确认时分为四大类:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(又可进一步分为交易性金融资产和指定为以公允值计量且其变动计入当期损益的金融资产，简称交易性金融资产)、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。
某项金融资产具体应分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等管理意图。
《企业会计准则》规定，利息应按实际利率计算。
二者差异对税会差异的影响：《小企业会计准则》的规定基本上就是按照企业所得税法的规定进行，因此不会产生税会差异；《企业会计准则》的规定与企业所得税法差异较大，无论是公允价值变动、计提减值准备、实际利率法等都会产生税会差异。
2、存货《小企业会计准则》规定，小企业的资产应当按照成本计量，不要求计提资产减值准备。
《企业会计准则第8号—资产减值》规定，资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。
如果可收回金额的计量结果表明资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
小企业会计准则与企业会计准则对于税会差异的处理原则小企业会计准则与企业会计准则对于税会差异的处理原则资产方面1、短期投资、长期债券投资《小企业会计准则》规定，不采用金融资产四分类方法，对债券投资和股权投资均采用成本法进行后续计量；持有期间利息的计提在约定付息日，不采用实际利率法。
《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》中的规定，金融资产应在初始确认时分为四大类:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(又可进一步分为交易性金融资产和指定为以公允值计量且其变动计入当期损益的金融资产，简称交易性金融资产)、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。
某项金融资产具体应分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等管理意图。
《企业会计准则》规定，利息应按实际利率计算。
二者差异对税会差异的影响：《小企业会计准则》的规定基本上就是按照企业所得税法的规定进行，因此不会产生税会差异；《企业会计准则》的规定与企业所得税法差异较大，无论是公允价值变动、计提减值准备、实际利率法等都会产生税会差异。
2、存货《小企业会计准则》规定，小企业的资产应当按照成本计量，不要求计提资产减值准备。
《企业会计准则第8号—资产减值》规定，资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。
如果可收回金额的计量结果表明资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
3、长期股权投资《小企业会计准则》规定，统一采用成本法核算。
对于通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，不区分有无商业实质，也不区分对被投资企业有无控制、共同控制或重大影响，均采用成本法核算，与税法规定基本一致。
《企业会计准则第2号—长期股权投资》规定，初始计量需区分是企业合并形成还是其他方式取得，来确定其初始投资成本，其中涉及货币性资产交换、债务重组的，要按相关具体会计准则进行确认。
我国会计制度与税收制度的差异及协调探讨文献综述报告通过整理的我国会计制度与税收制度的差异及协调探讨文献综述报告相关文档，渴望对大家有所扶植，感谢观看！我国会计制度与税收制度的差异及协调探讨文献综述报告一、前言会计制度与税收制度之间差异的存在由来已久，它是一个世界各国普遍存在的亟待解决的问题。
在世界经济一体化和我国经济高速发展、市场经济体制大改革下，我国会计制度和税收制度经验了从高度统一到逐步分别到协调的动态发展演化的过程。
建国后我国长期实行支配经济体制，这一时期的会计与税收高度统一；20世纪90年头的会计与税收制度改革步伐的加快，两者的差异出现了日渐扩大的趋势；2001 年新的《企业会计制度》发布施行以后，会计制度与税法之间的分别变得明显；自2006年起先，新《企业会计准则》和新《企业所得税法》的相继颁布及实施标记着我国会计制度与税法的进一步分别，两者差异加剧扩大。
国内外学者对会计制度与税收制度差异的探讨始终没有停止过，有关税会问题的探讨不断升温的同时对两者差异协调可行性的关注也越来越亲密。
会计制度与税收制度的适当分别可以使我国会计准则与国际惯例尽快接轨，提高会计信息国际可比性。
伴随着我国会计和税收改革的不断深化，一系列的新制度、新法规相继出台将两者差异与协调的研讨推动到了一个全新的阶段。
二、国内外探讨现状、发展动态会计制度与税收制度之间的差异并不是我国专有，世界上很多国家都有相像问题存在。
由于会计与税收制度涉及一个国家的主权，与一个国家的经济、政治、社会、法律亲密相关，因此对此问题的探讨方向、重点和实行的措施各国都保持着自己国家的特色，没有一个完备的模式可供我国照搬照抄。
国外学者对此领域的的探讨比我国大约早了半个世纪，他们的探讨成果对我们深化开展探讨供应了贵重的思路，仍旧具有特殊巨大的借鉴意义。
（一）国外探讨现状1.国外对于差异客观性的探讨国外在探讨差异的存在时，很多探讨都显示税会差异从90年头晚期起先扩大。
理论分析（三）遵循原则会计制度与税法产生差异的根本原因在于税法与会计原则之间的冲突。
无论是会计核算还是税款征收，原则都会决定方法的选择，甚至是进行职业判断的依据。
原则的差异会导致会计制度和税法对有关业务的处理方法和判断依据产生差别。
在处理会计事项时，在会计制度的范畴内，会计人员是可以掺杂主观态度，以及个人职业判断。
但税法对计税依据、计税方法的等的规定具有高度的刚性，不容许掺杂人为的估计。
政府的征税行为不能建立在对或有事项的会计估计上，因此税法与会计制度在原则上的矛盾是难以调和的。
1 会计制度与税法的差异表现1.1 会计制度与税法遵循原则的差异（1）权责发生制原则的差异。
我国《企业会计准则》规定，企业的会计核算要以权责发生制为基础，即企业当期已经实现的收入和已经发生的费用，无论款项是否收付，都按照当期的收入和费用处理。
企业在经济业务中必须遵循权责发生制，以权利义务的发生为前提进行会计核算，这与税法确定的纳税义务的基本精神是一致的，但权责发生制带来的大量会计估计，税法则不予承认。
通常，税法在收入的确认上倾向于权责发生制，在费用的扣除方面则更倾向于采用收付实现制。
例如，在进行企业增值税的账户处理时，企业在明细科目上还必须设置“应交增值税——进项税额”、“应交增值税——已交税金”、“应交增值税——进项税额转出”等子项目，由此可见，其会计处理并不完全是按照权责发生制确认核算的，而是按照收付实现制原则进行的。
（2）重要性原则的差异。
会计制度的重要性原则是指在选择会计方法和程序时，应考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，选择合适的会计方法和程序。
而税法不承认重要性原则，只要是应纳税收入或不得扣除项目，无论金额大小，均需按规定计算所得。
会计制度对以前年度的重大和非重大会计差错给予不同的更正方法，而税法则要求必须严格按税法规定办事，不采用重要性原则。
1、权责发生制原则企业会计制度和税法在权责发生制的应用上存在不一致的地方。
一、单选题1某企业从外地购进甲材料一批，买价为3200元（假设不考虑增值税），发生运杂费元，那么该材料实际成本是（）元。
A 3320B 3200C 120D 3080【正确答案】A2、下列项目中，不属于外购材料的成本是（）。
A、运杂费B入库前的挑选整理费C运输途中的合理损耗D入库后的保管费用【正确答案】D3、下列各项中，不属于增值税一般纳税人材料采购成本的是（）。
A、材料的买价B材料的增值税（取得增值税专用发票）C材料的消费税D材料的运输费【正确答案】B4、下列会计科目中，企业在计提固定资产折旧时不可能涉及的是（）。
A、固定资产B累计折旧C制造费用D管理费用【正确答案】A5、企业出售管理用设备，下列会计科目中，借方反映该设备处置净损失的是（A、生产成本B营业外支出C管理费用D制造费用【正确答案】B6、下列项目中通过“固定资产清理”科目贷方核算的是（）。
A、转入清理的固定资产的净值B发生的清理费用C结转的固定资产清理净损失D结转的固定资产清理净收益【正确答案】C7、A公司转让一项专利权，该专利权的账面余额500万元，已摊销200万元，计提资产减值准备50万元，取得转让价款280万元，应交营业税14万元。
假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（）万元。
A、一20B 16C 30D 80【正确答案】B8、出售商标权净收益应记入（）科目。
A、投资收益B其他业务收入C营业外收入D主营业务收入【正确答案】C9、某企业出售一项交易性金融资产收到200万元，该投资原账面余额170万元（其中：成本150万元，公允价值变动借方20万元），出售该交易性金融资产确认的投资收益为（）万元。
A 50B 30C 20D 40【正确答案】A10、关于交易性金融资产的计量，下列说法中正确的是（）。
A、应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额B应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用在发生时计入当期损益C资产负债表日，企业应将金融资产的公允价值变动直接计入当期所有者权益D处置时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，不调整公允价值变动损益【正确答案】B11、出售交易性金融资产收到200万元，该投资原账面余额170万元（其中：成本150万元, 公允价值变动借方20万元），出售该交易性金融资产确认的投资收益为（）万元A 50B 30C 20D 40【正确答案】A12、下列各科目的期末余额，不应在资产负债表"存货”项目列示的是（）。
会计利润与所得税费用纳税调整过程会计利润是企业在一定会计期间内根据会计准则编制的利润数字。
而所得税费用则是根据税法规定计算的企业应缴纳的所得税款项。
由于会计准则和税法规定的不一致，会计利润与所得税费用之间可能存在差异，需要进行调整。
调整过程主要包括以下几个方面：1.非税收入的处理：根据税法规定，一些非税收入需要进行调整，以排除不属于纳税所得范围的收入。
比如，除非税收入、股东借款、政府补贴等。
2.非税支出的处理：根据税法规定，一些非税支出需要进行调整，以纳入计算应纳税所得额的范围。
比如，奖金、纳税返还款、研发费用等。
3.长期资产的折旧和摊销：根据会计准则，长期资产的折旧和摊销根据其预计使用寿命进行分摊，而税法规定则可能有不同的折旧和摊销规定。
因此，需要根据税法规定调整资产的折旧和摊销数额。
4.收入、费用的确认时间差异：会计准则规定收入和费用的确认原则，而税法规定了不同的确认时间。
比如，营业收入的确认时间可以与相关费用的确认时间不一致，导致了会计利润与纳税所得额之间的差异。
5.不可抵扣亏损的处理：会计准则允许企业对亏损进行抵扣，而税法规定了一些不可抵扣亏损的情况。
在计算纳税所得额时，需要将这些不可抵扣亏损排除在外。
调整完成后，将会计利润调整为应纳税所得额，然后根据税法规定的所得税率计算所得税费用。
税费用的核算与税收征收部门进行核对，以确保企业按照相关法规和规定纳税。
总之，会计利润与所得税费用纳税调整是为了将会计准则和税法规定进行统一，计算出企业应交纳的所得税费用。
通过进行这些调整，可以保证企业合法地履行纳税义务，并依法纳税。
会计与税法的差异及纳税调整讲课提纲第一章会计与税法差异的概述第二章存货准则与税法差异分析及纳税调整第三章长期股权投资准则与税法差异分析及纳税调整第四章投资性房地产准则与税法差异分析及纳税调整第五章固定资产准则与税法差异分析及纳税调整第六章无形资产准则与税法差异分析及纳税调整第七章非货币性资产交换准则与税法差异分析及纳税调整第八章职工薪酬准则与税法差异分析及纳税调整第九章收入准则与税法差异分析及纳税调整（含政府补助）第十章金融工具确认和计量准则与税法差异分析及纳税调整第一章会计与税法差异的概述提纲：一、会计与税法产生差异的根源（一）会计目标与税收立法宗旨比较（二）会计核算的基础与税法比较（三）会计核算的计量属性与税法比较（四）会计信息质量要求与税收立法原则比较二、会计与税法差异的处理方法（一）纳税调整（二）所得税会计一、会计与税法产生差异的根源（一）会计目标与税收立法宗旨比较•（1）增值税：销售额为纳税人销售物资或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。
但不包括销售物资的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
•（2）营业税。
除了维修基金（国税发[2004]69号文件）、代收的契税、印花税以外，其余的代收费用一律缴纳营业税。
企业能够运用代理业进行规避。
（国税发[1995]76号、国税函[2007]908号文件）•（3）土地增值税：依照财税[1995]48号文件规定，关于地点政府要求房地产开发企业代收的费用如何计征土地增值税的问题，代收费用不纳入价内的话，不交纳土地增值税，纳入价内既作收入也做扣除项目，然而不得作为加计20%的基数。
•问：销售方向购买方收取的延期付款罚息是否应当征收增值税？另外关于延期付款罚息销售方出具什么发票给购买方呢？发票上项目开具什么呢？•答：物资销售活动中，销售方向购买方收取的延期付款利息属于价外费用，应作为销售额的组成部分，按规定计算缴纳增值税。
销售方能够向购买方开具销售发票，若购买方为一般纳税人，可开具增值税专用发票。
发票上项目可开具延期付款利息。
国家税务总局2008/01/14法规条文•《增值税暂行条例实施细则》第十二条：•条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、（新增）滞纳金、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
法规条文•新《营业税暂行条例实施细则》第十三条：•条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。
（二）会计核算的基础与税法比较•（1）纳税必要资金原则；•当纳税人有较强的支付能力时，即使在会计上按照权责发生制没有确认为所得，在税收上也要按收付实现制征收税款入库；当纳税人没有现金流入、无支付能力时，即使在会计上按照权责发生制应当确认为所得，在税收上也可考虑按收付实现制不征收税款入库。
•比如，房地产商已取得房地产的预售收入，在没有办理完工决算的情况下，在会计上未确认为收入时，也应当对预售收入征收所得税。
•比如，企业以分期收款方式销售物资和提供劳务的，能够按照合同约定的应收价款日期确定收入的实现等等。
•（2）税法对生产经营所得的确认计量贯彻权责发生制原则，其他所得则更接近收付实现制；•如税法规定：利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现；租金收入应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现等。
相关分析•《企业所得税实施条例》第九条规定：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。
本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
预提费用分为两种：第一、有法定义务的，预提能够进费用，年末无须支付。
如银行贷款利息。
第二、推定义务的：如产品保修费用。
在次年5月31日取得票据的可列支，否则确实是先调增，在次年发生时调减。
•考虑：甲企业2008年5月1日向银行贷款1000万元，按银行利率预提利息30万元，贷款期限5年，到期一次性还本付息。
：•借：财务费用30•贷：长期借款——应计利息30•问1：是否能够在2008年度税前扣除？•答：2008年度准予扣除，不需要纳税调整。
•遵循实施条例第9条规定，按权责发生制原则准予扣除，不需要纳税调整。
但以后年度实际支付利息时，假如没有取得合法有效的扣除凭证，还必须重新调整2008年度的应纳税所得额30万元，并计算出少缴的所得税=30*25%=7.5万元•考虑：甲企业2008年度销售某产品的销售收入为1000万元，合同约定，该批产品实现3年保修，可能保修费用21万元。
•问1：这21万元的可能保修费用会计上应当计入2008年度的所得依旧分摊到3个年度？•权责发生制：不包括可能费用•借：销售费用 21•贷：可能负债—可能保修费用21•问2：2008年度确认的21万元的保修费用是否能够税前扣除？•答：不能够。
应当纳税调增2008年度应纳税所得额21万元。
•申报：•与各项预备金的纳税调整一样。
•（1）附表二第28行：填报21万元，结转到主表第4行填报21万元；•（2）纳税调整：•附表十第15行“其他”——第1列：0；——第2列：0——第3列填报21万元——第4列：21万元——第5列：21万元。
•结转到附表三第49行第3列纳税调增。
•假设2009年甲企业实际支付保修费用10万元，•借：可能负债 10•贷：银行存款 10•税务处理：纳税调减10万元。
•申报：•附表十第15行“其他”——第1列：21万元；——第2列：10万元——第3列填报0万元——第4列：11万元——第5列：-10万元。
•结转到附表三第49行第4列纳税调减10万元。
•其他的各项预备金的纳税调整与该方法申报类似。
企业所得税年度纳税申报表附表十资产减值预备项目调整明细表填报日期: 年月日金额单位:元(列至角分)（三）会计核算的计量属性与税法比较（四）会计信息质量要求与税收立法原则比较1.可靠性与真实性原则的比较实际发生原则的税收内涵•1）与成本费用支出相关的经济业务活动差不多发生，金额确定。
如工资薪金、减值预备等•2）资产已实际使用•3）取得真实合法凭证。
•《关于进一步加强一般发票治理工作的通知》（国税发[2008]80号）第八条第二款：在日常检查中发觉纳税人使用不符合规定发票特不是没有填开付款方全称的发票，不得同意纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销•4）部分款项必须实际支付；•5）履行税务治理手续。
••问：亏损企业（利润总额小于0），公益性捐赠能否扣除？•答：《企业所得税法实施条例》第53条规定，“企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12％的部分，准予扣除。
年度利润总额是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。
”•《财政部关于加强企业对外捐赠财务治理的通知》（财企[2003]95号），对外捐赠应坚持量力而行的原则，“企业差不多发生亏损或者由于对外捐赠将导致亏损或者阻碍企业正常生产经营的，除专门情况以外，一般不能对外捐赠。
•例如，某企业当年发生公益性捐赠支出10万元，会计利润亏损6万元，则扣除限额为0，假如没有其他的纳税事项，当年的应纳税所得为4万元（一6+10），公益性捐赠一分钞票也没有在所得税税前扣除。
•例外：•依据财税【2008】104号，汶川地震捐赠不受此比例限制，可全额扣除，但针对汶川地震的捐赠专门优惠政策只适用于2008年底，国务院没有决定延长期限的，以后年度不能适用。
•财企[2003]95号规定，对外捐赠的范围：企业能够用于对外捐赠的财产包括现金、库存商品和其他物资。
•企业生产经营需用的要紧固定资产、持有的股权和债权、国家特准储备物资、国家财政拨款、受托代管财产、已设置担保物权的财产、权属关系不清的财产，或者变质、残损、过期报废的商品物资，不得用于对外捐赠。
•因此，企业将不得用于捐赠的资产对外捐赠时，应界定为非公益性捐赠，不得税前扣除。
2.相关性原则的比较注意•1、不具有相关性的支出不得于税前扣除；•例如，非广告性质赞助支出；与生产经营无关的固定资产折旧、无形资产摊销不得税前扣除。
•2、对相关性的具体推断一般是从支动身生的根源和性质方面进行分析，而不是看费用支出的结果。
•如企业经理人员因个人缘故发生的法律诉讼，尽管经理人员摆脱法律纠纷有利于其全身心投入企业的经营治理，结果可能确实对企业经营会有好处，但这些诉讼费用从性质和根源上分析属于经理人员的个人支出，因而不同意作为企业的支出在税前扣除。
•问：企业在社保局发放差不多养老金之外支付给退休人员的生活补贴和节日慰问费是否能够在税前扣除？•答：企业在社保局发放差不多养老金之外支付给退休人员的生活补贴和节日慰问费不属于与取得应纳税收入有关的必要和正常的成本、费用，因此，不能在税前扣除。
国家税务总局 07/12/17•问：公司向高管人员的配偶发放的补贴能否税前扣除？•答：从该费用支出的结果看，能够更好地激发高管为公司服务的热情，为公司制造更大价值，但这种相关性只能是与公司取得收入间接相关。
从费用支出的性质和根源方面分析，高管之配偶并未直接参加参与公司任何经营活动，对其发放的补贴不具有直接相关性，不应作为工资薪金在税前扣除。
•问：关于未按规定安置复转军人支付费用的能否税前扣除？•答：企业未按规定安置复转军人支付的费用，属于与生产经营无关费用支出，一般不得税前扣除。
•问：违反经济合同支付违约金的能否税前扣除？•答：企业签订经济合同一般是由于经济业务给其带来经济利益的流入或者可预期经济利益的流入，企业违反买卖合同、借款合同等而支付的违约金、罚款、诉讼费也是与取得应税收入相关的支出，因此能够从税前扣除。
与取得收入无关的支出•（1）企业代替他人负担的税款不得扣除。
•（2）企业承担的担保连带责任支出不得扣除，但符合国税函【2007】1272号文件规定的条件的，在规定的限额内能够扣除（含）的部分，应认为与其本身应纳税收入有关。
（互保协议）•（3）为股东或其他个人购买的车辆等消费支出一律不得扣除。
•（4）回扣、贿赂等非法支出不得扣除。
•（5）因个人缘故支付的诉讼费不得扣除。
•国税函【2008】159号3、慎重性和确定性原则比较案例：•2008年12月份，A企业向B企业销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算，并开具了一般发票，但货款未收取。
A企业在销售时已知B企业资金周转发生临时困难，难以及时支付货款，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B企业长期以来建立的商业关系，A企业将商品销售给了B企业。
该批商品差不多发出，并已向银行办妥托收手续，但直到2009年5月底之前，货款仍未到帐。
