纳税人各种身份选择的税收筹划
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纳税人各种身份选择的税收筹划
【摘 要】 纳税人身份不同，所承担的税负亦有所差异，这就为其进行税收筹划提供了空间。文章从一般纳税人与小规模纳税人身份的选择、居民企业与非居民企业身份的选择、居民纳税人与非居民纳税人身份的选择、法人企业与非法人企业身份的选择、增值税纳税人与营业税纳税人身份的选择五个方面，就税收筹划问题进行了探讨，旨在为企业选择合适的纳税人身份提供参考与借鉴。
【关键词】 纳税人身份； 税收筹划； 案例分析
一、一般纳税人与小规模纳税人身份的选择
对增值税纳税人身份的选择是否恰当，会对纳税人的税负产生较大影响。我国增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种类型。《增值税暂行条例》对两种纳税人的增值税税率作出了明确规定，一般纳税人销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物，税率一般为17%；销售或者进口部分优惠税率货物，税率为13%。小规模纳税人增值税征收率为3%。另外，新条例还规定，一般纳税人可抵扣进项税额，而小规模纳税人则不能，只能将进项税额列入成本；一般纳税人销售货物时可以向对方开具增值税专用发票，而小规模纳税人却不可以（虽可申请税务机关代开，但税率很低，仅为3%）。
增值税对一般纳税人与小规模纳税人的差别待遇，以及增值税纳税人身份的可转换性规定，为纳税人通过其身份的选择进行事前筹划提供了可能。实际操作中，可以通过比较两种纳税人的税负大小进行身份选择。
案例分析1：济南三洋化工产品有限公司是一家工业生产企业，预计2012年不含税销售额为46万元，现为小规模纳税人。若该公司健全会计核算制度，经申请可转换成一般纳税人，但公司每年要为此多支出2万元。三洋公司从永泰新材料有限公司（适用于17%的增值税税率）购入原材料28万元（不含税），其他支出5万元。请就该公司增值税纳税人身份的选择进行税收筹划。
方案一：三洋化工产品有限公司选择作为增值税小规模纳税人，则：
应纳增值税=46×3%=1.38（万元）
应纳城建税及教育费附加=1.38×（7%+3%）
=0.138（万元）
公司利润总额=46-28×（1+17%）-5-0.138
=8.102（万元）
应纳企业所得税=8.102×25%=2.026（万元）
税后利润=8.102-2.026=6.076（万元）
方案二：三洋化工产品有限公司选择申请作为增值税一般纳税人，则：
应纳增值税=46×17%-28×17%=3.06（万元）
应纳城建税及教育费附加=3.06×（7%+3%）
=0.306（万元）
公司利润总额=46-28-5-0.306-2
=10.694（万元）
应纳企业所得税=10.694×25%=2.674（万元）
税后利润=10.694-2.674=8.02（万元）
对比可见，方案二比方案一可多获得税后利润1.944万元（8.02-6.076）。因此，三洋化工产品有限公司应当选择申请作为增值税一般纳税人。
二、居民企业与非居民企业身份的选择
缴纳企业所得税的企业分为两类：居民企业和非居民企业。根据《企业所得税法》第二条的规定，居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
企业所得税基本税率为25%，适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且取得的所得与机构、场所有关联的非居民企业；低税率为20%，适用于在中国境内未设立机构、场所或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业（但实际征税时适用10%的税率）。
通过以上分析可见，居民企业和非居民企业适用的企业所得税税率是不同的。因此，企业可以通过选择不同的纳税人身份来适用低税率，从而降低企业所得税税负。
案例分析2：菲林国际有限公司目前有两种运营方式：一是依照外国法律成立但使其实际管理机构在中国境内；二是依照外国法律成立并使其实际管理机构不在中国境内，而且在中国境内不设立机构、场所。假设两种方式下每年来源于中国境内的应纳税所得额均为2 000万元，且没有来源于中国境外的所得，请对
其进行税收筹划。
方案一：依照外国法律成立但使其实际管理机构在中国境内，即成为居民企业，则：
应纳企业所得税=2 000×25%=500（万元）
方案二：依照外国法律成立且使其实际管理机构不在中国境内，且在中国境内不设立机构、场所，即成为非居民企业，则：
应纳企业所得税=2 000×10%=200（万元）
对比可见，方案二比方案一少缴纳企业所得税300万元（500-200）。因此，菲林国际有限公司应当选择成为非居民企业。
三、居民纳税人与非居民纳税人身份的选择
我国《个人所得税法》将个人所得税纳税人分为两类：居民纳税人和非居民纳税人。纳税人如果在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年，均属于中国的居民纳税人，应就其来源于中国境内及境外的所得缴纳个人所得税。纳税人如果在中国境内无住所又不居住或者无住所而在中国境内居住不满1年，则属于中国的非居民纳税人，应就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。需要特别注意的是，在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住满365日。临时离境的，不扣减日数。临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。
