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会计往来调账方法
往来调账方法是指对企业间产生的应收款项和应付款项进行调整，以保持账面上的准确性。
具体的方法如下：
1. 核对往来余额：根据企业的应收账款和应付账款明细，对账户余额进行核对，确保账面上的余额与对方单位提供的对账单或交易明细一致。
2. 冲销：当发现往来账目存在错误或差异时，可以通过相互冲销的方式来调整差异金额。
即将应收账款与应付账款中的错误金额相互抵消。
3. 补录调整凭证：对于调整额较大或无法通过冲销解决的差异，需要通过补录调整凭证的方式进行处理。
补录调整凭证时，分别在应收款项和应付款项账户中增加或减少对应的调整金额。
4. 预提和确认：如果往来调整涉及到的收入或费用尚未确认或已经确认但尚未发生，需要进行预提或确认处理。
预提是指根据实际情况，预先调整应收或应付账款的金额。
确认是指将发生的收入或费用计入应收或应付账款中。
5. 虚拟客户和供应商：当发现往来账目存在较大差异而无法调整时，可以创建虚拟客户或供应商账户，将差异金额转移到这些账户中，以保持账面上的平衡。
注意：在进行往来调账时，需要保持准确的记录和证据，以便核对和查证。
同时，
应及时与对方单位进行对账和协商，以解决差异和纠正错误。
母子公司之间借款的会计账务处理一、母子公司间借款的增值税处理1、无偿借贷根据《财政部税务总局关于明确养老机构免征增值税等政策的通知》（财税[2019]20号）第三条规定，自2019年2月1日至2023年12月31日，对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。
因此，集团内的母子公司之间的无偿借款免征增值税；如果企业不符合集团性质，应视同销售缴纳增值税。
需要注意的是，并不是母子公司都属于企业集团的。
根据国市监企注[2018]139号的规定，企业集团是指取得《企业集团登记证》或者在国家企业信用信息公示系统公示的集团企业。
2、统借统还统借统还业务，包括以下两种：（1）企业集团或者企业集团中的核心企业向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位(包括独立核算单位和非独立核算单位，下同)，并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务。
(2)企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后,由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金，并向企业集团或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构或债券购买方的业务。
统借统还业务，是否需要缴纳增值税，也需要区分两种情况进行处理：(1)统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息，免征增值税。
(2)资金出借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。
需要注意的是，统借统还业务属于增值税应税行为，统借方需要向支付利息的成员企业开具发票，以作为支付方的税前扣除凭证。
如果统借统还业务符合免税条件，统借方应作免税备案，备案后将可以开具增值税免税发票。
二、母子公司间借款的所得税处理1、利息收入母子公司间的借款业务中，作为资金出借方如果收取了利息,则利息收入需要计入到收入总额中缴纳企业所得税。
现金流量表不同项目之间的抵消现金流量表不同项目之间的抵消(1)内部经营活动现金流量与内部筹资活动现金流量的抵消，即内部事项所涉及的一方将该事项作为经营活动处理，所涉及的另一方将该事项作为筹资活动处理。
这类业务主要发生在设立财务公司的企业集团中。
①内部投资活动现金流量与内部筹资活动现金流量的抵消，即内部事项所涉及的一方作为投资活动现金流量，另一方作为筹资活动现金流量。
应区分下列具体情况分别处理：A企业集团内部一方向另一方进行投资，则一方作为内部权益性或债权性投资增加现金支出，另一方作为筹资活动增加现金流入，应编制如下抵消分录：借：投资所支付的现金(冲减投资方现金支出)贷：吸收投资所收到的现金(冲减筹资方的现金流入)B企业集团内部一方向另一方支付现金股利或利润，或一方向另一方支付债权性投资的利息时，应编制如下抵消分录：借：分配股利利润或偿付利息支付的现金(冲减付利或付息方现金流出)贷：取得投资收益所收到的现金(冲减投资方的现金流入)C企业集团内部一方向另一方偿还债务性资本本金的，应编制如下抵消分录：借：偿还债务支付的现金(冲减偿还方现金的流出)贷：收回投资收到的现金(冲减收回方的现金流入)②当集团内财务公司为其他公司提供融资服务时，财务公司将支付的款项作为经营活动现金流量，其他公司将收到的款项作为筹资活动现金流量。
对于企业集团而言实际上是资金的内部调拨，这项行为不产生现金流量。
因此应作如下抵消分录：借：支付的其他与经营活动有关的现金(冲减财务公司的现金支出)贷：借款收到的现金(冲减取得的借款公司的现金流入)当取得借款的公司向财务公司支付利息时，应将支付利息涉及的现金流量予以抵消：借：分配股利利润或偿付利息所支付的现金(冲减借款公司支付的利息)贷：收到的其他与经营活动有关的现金(冲减财务公司收到的利息)经过上述抵消后，这项业务不会给企业集团带来现金流量。
同时在利润表上也要进行内部交易抵消，即将借款公司的财务费用与财务公司的贷款利息收入进行抵消，抵消后企业集团的净利润为零。
关联交易是指公司或是其附属公司与在本公司直接或间接占有权益、存在利害关系的关联方之间所进行的交易。
关联方包括自然人和法人,主要指上市公司的发起人、主要股东、董事、监事、高级行政管理人员及他们的家属和上述各方所控股的公司。
关联交易在公司的经营活动特别是公司并购行动中，是一个极为重要的法律概念，涉及到财务监督、信息披露、少数股东权益保护等一系列法律环境方面的问题。
1992 年4月4日深圳市人民政府出台的《深圳市上市公司监管暂行办法》,将关联交易称为关联人士交易，将其列为重大交易，按规定必须披露交易的办理程序,同时规定了几种关联人士交易可获得豁免。
1997年5月22日，财政部颁布的《企业会计准则——关联方关系及其交易披露》中规定：在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制另一方;或对另一方施加重大影响，则视其为关联方；如果两方或更多方同受一方控制，也将视其为关联方.这里的控制是指有决定某个企业财务和经营决策的权力，并能据以从该企业的经营活动中获得利益;所谓重大影响,则是指对某个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。
公司关联交易内容公司关联交易包括但不限于下列事项：（一）购买或销售商品；（二）购买或销售除商品以外的其他资产；（三）提供或接受劳务；(四)代理;（五）租赁;（六）提供资金（包括以现金或实物形式）；(七）提供担保;(八)管理方面的合同；(九）研究与开发项目的转移;(十)许可协议；（十一)赠与;（十二)债务重组;(十三）非货币性交易；（十四)关联双方共同投资；（十五）交易所认为应当属于关联交易的其他事项。
关联交易的种类根据交易对公司及股东权益影响的大小，可将关联交易分为轻微关联交易,普通关联交易，重要关联交易；根据交易对象的不同，可将关联交易分为企业与企业之间的交易，企业与关键人员之间的交易等;按交易的计价原则，可将关联交易分为市场价交易、协议价交易、优惠价交易；按交易是否合法，可将关联交易分为合法交易和非法交易.关联交易舞弊所谓关联方交易舞弊，是指管理当局利用关联方交易掩饰亏损，虚构利润，并且未在报表及附注中按规定做恰当、充分的披露,由此生成的信息将会对报表使用者产生极大误导的一种舞弊方法。
第四章合并会计报表——股权取得日后的合并会计报表一、单项选择题1.下列表述正确的是（）。
A.在权益法下，母公司对子公司的长期股权投资应按取得成本入账，以后不随子公司所有者权益的变化而作相应的调整。
B.在权益法下，母公司对子公司的长期股权投资应按其公允价值入账，以后不随子公司所有者权益的变化而作相应的调整。
C.在权益法下，母公司对子公司的长期股权投资应按取得成本入账，以后随子公司所有者权益的变化而作相应的调整。
D.在权益法下，母公司对子公司的长期股权投资应按其公允价值入账，以后随子公司所有者权益的变化而作相应的调整。
2. 对调整合并子公司当期提取的盈余公积时，应（）。
A.借：提取盈余公积B. 借：期初未分配利润贷：盈余公积贷：盈余公积C. 借：盈余公积D. 借：盈余公积贷：提取盈余公积贷：期初未分配利润3. 对调整合并子公司以前年度提取的盈余公积时，应（）。
A. 借：提取盈余公积B. 借：期初未分配利润贷：盈余公积贷：盈余公积C. 借：盈余公积D. 借：盈余公积贷：提取盈余公积贷：期初未分配利润4. 子公司所有者权益总额为1100万元，母公司对其投资80％，投资额800万元，其余应是（）。
A. 少数股东权益300万B.少数股东权益100万，合并价差200万C.合并价差300万D.合并价差100万，少数股东权益200万5. 母公司长期投资中包含有持有子公司发行的债券20000元，在编制抵消分录时，应（）。
A. 借：应付债券20000贷：资本公积20000B. 借：长期投资20000贷：资本公积20000C. 借：应付债券20000贷：长期投资20000D. 借：应付票据20000贷：应收票据200006. 子公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现了销售，取得70万的销售收入，该项存货母公司的销售成本为40万，在母公司编制本期合并报表时所做的抵消分录应该是（）。
A. 借：期初未分配利润200000贷：主营业务成本200000B. 借：期初未分配利润100000贷：存货100000C. 借：期初未分配利润100000贷：主营业务成本100000D. 借：主营业务收入700000贷：主营业务成本500000存货2000007. 子公司上期用10000元将母公司成本为8000元的货物购入，全部形成存货，本期销售其中70％，售价9000元；子公司本期又用20000元将母公司成本为17000元的货物购入，没有销售，全部形成存货。
企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支企业所得税法实施条例释义连载三十第四十九条企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。
「释义」本条是关于企业发生的一些特殊费用不准扣除的规定。
本条的内容是条例新增的规定，原内资、外资税法对此均未作直接规定。
本条规定的不得扣除费用包括。
一、企业之间支付的管理费原外资税法规定，企业不得列支向其关联企业支付的管理费。
本条改变了原外资税法的规定，明确规定，企业无论是接受关联方还是非关联方提供的管理或其他形式的管理服务而发生的管理费，不得扣除。
现行市场经营活动中，企业之间的分工日益精细化和专门化、专业化，从节约企业成本角度等考虑，对于企业的特定生产经营活动，委托其他企业或者个人来完成，较之企业自己去完成，可能更为节约，所以就出现了企业之间提供管理或者其他形式的服务这种现象。
但是企业之间支付的管理费，既有总分机构之间因总机构提供管理服务而分摊的合理管理费，也有独立法人的母子公司等集团之间提供的管理费。
由于企业所得税法采取法人所得税，对总分机构之间因总机构提供管理服务而分摊的合理管理费，通过总分机构自动汇总得到解决。
对属于不同独立法人的母子公司之间，确实发生提供管理服务的管理费，应按照独立企业之间公平交易原则确定管理服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理，不得再采用分摊管理费用的方式在税前扣除，以避免重复扣除。
二、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费过去，内资企业基本纳税实体界定上遵循独立核算标准，将企业内部能够独立核算的营业机构或者分支机构作为独立纳税人处理，为准确反映企业不同营业机构的应纳税所得额，对内部提供管理服务、融通资金、调剂资产等内部往来活动一般需要按照独立交易原则处理，分别确认应税收入和费用。
企业内部营业机构属于企业的组成部分，不是一个对外独立的实体，根据企业所得税法汇总纳税的规定，它不是一个独立的纳税人，而应由企业总机构统一代表企业来进行汇总纳税。
子公司之间资产有偿划转会计处理方法子公司之间的资产有偿划转是集团内部资产重组的一种常见方式。
这种情况下，会计处理方法的选择显得尤为重要。
本文将详细介绍子公司之间资产有偿划转的会计处理方法。
一、子公司之间资产有偿划转概述子公司之间资产有偿划转，是指在同一母公司控制下的两个或多个子公司之间，以一定的价格转让资产的行为。
这种行为通常发生在集团内部，旨在优化资源配置、提高运营效率。
二、子公司之间资产有偿划转的会计处理原则1.公允价值原则：资产划转双方应以公允价值为基础确定划转价格。
2.实质重于形式原则：在划转过程中，应关注交易实质，而非表面形式。
3.可靠性原则：划转双方的会计处理方法应具有可靠性，便于财务报告使用者理解。
4.一致性原则：在同一集团内，对于类似的资产划转，应采用一致的会计处理方法。
三、子公司之间资产有偿划转的会计处理方法1.直接出售法：将划转的资产视为出售，按照公允价值确认收入和成本。
（1）划出方：确认资产转让收入，同时结转资产账面价值，计算资产转让损益。
（2）划入方：按照公允价值确认资产成本，同时确认相应的负债。
2.间接划转法：通过设立中间公司，将划转的资产先划至中间公司，再由中间公司划至目标子公司。
（1）划出方：将资产划转至中间公司，确认资产转让收入和成本。
（2）中间公司：作为过渡，不确认收入和成本。
（3）划入方：从中间公司接收资产，按照公允价值确认资产成本。
3.合并划转法：在划转资产的同时，划转相应的负债，使划转双方的权益变动相互抵消。
（1）划出方：确认资产和负债的划转，不确认损益。
（2）划入方：确认资产和负债的划转，不确认损益。
四、总结子公司之间资产有偿划转的会计处理方法有多种，企业在选择时应结合实际情况，遵循上述原则，确保会计处理结果真实、可靠。
第1篇一、企业间债务置换的意义1. 缓解资金压力：企业间债务置换可以帮助企业缓解短期资金压力，避免因债务到期而导致的资金链断裂。
2. 优化债务结构：通过债务置换，企业可以降低债务成本，延长债务期限，从而优化债务结构，降低财务风险。
3. 提高资金使用效率：债务置换可以盘活企业存量资产，提高资金使用效率，为企业发展提供有力支持。
4. 促进企业合作：企业间债务置换有助于加强企业之间的合作关系，实现互利共赢。
二、企业间债务置换的条件1. 债权债务关系明确：参与债务置换的企业之间必须存在明确的债权债务关系，债权方同意债务转移。
2. 双方协商一致：参与债务置换的企业需就债务置换的方案、期限、利率等事项达成一致意见。
3. 符合法律法规：企业间债务置换应遵循国家相关法律法规，确保操作合法合规。
4. 不损害第三方利益：债务置换过程中，不得损害其他债权人的合法权益。
三、企业间债务置换的方式1. 直接债务转移：债权人与债务人协商一致，将债务直接转移给第三方企业。
2. 债权转让：债权人将其持有的债权转让给第三方企业，由其承担原债务。
3. 债权债务互换：债权人与债务人协商一致，将债务的一部分或全部转化为股权。
4. 债权债务重组：债权人与债务人协商一致，对债务本金、利率、期限等进行调整。
5. 债权债务置换与资产重组相结合：债务人与债权人协商一致，将债务与部分资产进行置换。
四、企业间债务置换的操作流程1. 确定债务置换方案：参与企业共同商定债务置换的具体方案，包括债务金额、期限、利率等。
2. 评估债务风险：债权人对债务进行评估，确保债务置换的可行性。
3. 协商并签订协议：参与企业就债务置换方案进行协商，签订正式协议。
4. 审批与备案：将债务置换方案报相关部门审批，并办理备案手续。
5. 实施债务置换：按照协议约定，实施债务置换，完成债权债务关系的转移。
6. 跟踪与监督：债务置换完成后，各方应持续跟踪债务履行情况，确保债务置换效果。
•高级财务会计•主讲：满彩云•第四章公司间交易的抵消•课程基本信息•教学时间:10课时.•教学目的与要求：理解集团内部交易事项的含义和类型，了解内部事项的抵销原则，掌握当期内部交易的抵销方法以及以前年度交易对本期影响的抵销方法。
•教学难点与重点：集团内部交易抵销问题的理解，合并报表中相关项目的会计调整.•教学参考资料：注师辅导教材、常勋教授的《财务会计的三大难题》、吴水澎教授的《中国会计理论》、粱莱歆教授的《高级财务会计》第一节公司间交易抵销的基本原理•一、集团公司内部交易事项的含义•——集团公司内部母公司与子公司、子公司与子公司之间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交易事项。
•在持续经营的过程中，集团内部很可能发生各种各样涉及损益或不涉及损益的内部交易事项，交易发生后，已经分别反映在各自独立的会计报表中，从企业集团的角度看，合并会计报表不应包括这类内部交易事项，因此，报表合并时需要予以抵销，以避免虚列资产、负债和虚增利润。
•公司间交易不仅会形成相对应的账户，而且可能形成未实现的损益。
因此，公司间交易的抵销，即包括对应账户的抵销又包括未实现利润的抵销。
如果实现了对外销售则不需要抵销。
•内部交易涉及的主要对应账户：销售收入、销售成本、存货、应收款、应付款、利息收入、利息费用等。
••二、集团公司内部交易事项的类型•（一）按是否涉及损益分类•1、涉及损益的内部交易事项：如内部购销业务。
按损益是否实现又可分为已实现损益的内部交易事项和未实现损益的内部交易事项。
（即是否对集团外销售）（涉及损益表）•2、不涉及损益的内部交易事项：如只涉及资产负债表项目的内部往来事项（应收、应付款项等）。
（涉及资产负债表）•（二）按内部交易事项的具体内容分类•1、内部存货交易2、内部债权债务3、内部固定资产交易4、内部无形资产交易5、其他内部交易等。
•内部存货交易及其抵消处理的几种情况：•集团公司内部的购销业务均按正常程序核算，但购进方可能对外销售、可能自用，对外销售时可能出现三种情况：当期全部销售；当期全部未销售；当期部分销售。
•内部销售的存货中未实现利润（举例）•销方：购方：借：应收帐款117借：库存商品100贷：销售收入100应交税金一增（进）17•应交税金一增（销）17贷：应付帐款117•同时：•借：销售成本80（最初成本）未实现对外销售•贷：库存商品80•内部实现利润20（集团未实现利润）•*实际发生的应交税金不必抵销。
•例4—1,按三种情况处理P110-112（完全权益法）1、存货当期全部对外销售（抵销公司间销货与购货）•上表会计处理汇总结果：•在集团内部形成两个收入、两个成本，但实际只实现了一次对外销售，内部销方的收入等于购方的成本应当相互抵消，合并报表中只需要保留最后的收入和最初的成本，即保留了全部利润。
•承上例，如果子公司按110元对外销售，分录为：•借：应收帐款128.7•贷：销售收入110（最后的收入）•应交税金一一增（销）18.7（不参与抵消）.•借：销售成本100•贷：库存商品100•抵销分录：借：销售收入100（母公司）（最初收入）•贷：销售成本100（子公司）（最后成本）•最终实现利润30（110－80）•2、当期全部未对外销售（抵销期末存货中未实现利润）•'•如果内部购入存货，当期全部未对外销售，实际上只是商品的存放地点发生了变化，并没有为集团公司带来收入和利润，也不应该异地升值，而应全面消除影响，使存货成本还原。
（见上表所示）如上例，期末消除：借：销售收入（母）100贷：销售成本（母）80存货（子）20也可编制成：借：销售收入100借：销售成本20贷：销售成本100贷：存货20同时，为了使母公司利润不包含未实现利润，需要减少母公司投资收益：（完全权益法）借：投资收益20000贷：长期股权投资200003、本期卖出上期存货（期初存货中未实现利润本期实现）4、部分对外销售、部分未销售——按全部对外销售和全部未对外销售理解按第一、第二种处理方法处理A、全部销售（60%）借：销售收入（母）60贷：销售成本（子）60B、全部未销售（40%）借：销售收入（母）40贷：销售成本（母）32存货（子）8三、内部交易事项抵销的基本原理（顺销、逆销）——将一方的内部销售与另一方的内部购进予以抵销，从而消除集团内部未实现损益及虚增的资产和负债。
通常情况按持股比例、交易方向不同，采用的抵销方法也不同。
（我国现行准则采用不完全权益法，没有区分顺销和逆销 概念）• 顺销和逆销（不完全权益法）• 顺销——母子 • 逆销——子母 消除• 平销——子子•注：按修订的母公司理论编制合并报表，顺销时内部交易事项的抵销采用全部消除法。
•按完全权益法，存在未实现利润时，顺销和逆销的处理方 全资全部消除控股全部消除全资全部消除控股全部按比例法不同（参见P40）。
顺销时，母公司投资、收益减少，合并报表中收入成本抵销；逆销时，子公司的净利润包含了未实现利润，少数股东收益必须扣除未实现利润；期初存货中的未实现利润，应在长期股权投资和少数股权之间进行分配，以更正前期影响。
另外逆销时，母公司按持股比例冲销其净利润。
•例4-2(P113),逆销，完全权益法下，按主体理论处理•第一种情况顺销、逆销相同。
(全额抵销收入、成本)•第二种情况，抵销收入、成本、存货，同时，母公司按持股比例冲减投资收益和长期股权投资。
•第三种情况，期初存货中的未实现利润要在多数股权和少数股权之间进行分配，母公司按持股比例转回投资收益和长期股权投资。
•••四、主体理论与母公司理论•顺销交易的抵销，两种理论的会计处理相同。
在逆销情况下有一定的差异：母公司理论要求按拥有比例进行消除；主体理论要求定未分配利润在多数和少数股东权益之间进行分配(同现行理论)。
•例4—2(P113-114),按母公司理论处理•第一种情况，两种理论的处理完全相同。
•第二种情况，母公司按比例冲减投资收益和长期股权投资。
•第三种情况，母公司按比例转回投资收益和长期投资。
之后再按母公司的股权比例在合并报表中，按股权比例转回长期股权投资及投资收益。
•••六、完全权益法与不完全权益法（主体理论）•例4-3（P114-115），按不完全权益法处理•第一种情况，同完全权益法。
•第二种情况，投资收益和长期股权投资不需要调整，公司间交易抵销分录相同。
•第三种情况，投资收益和长期股权投资不需要调整，期初存货本期销售，顺销时，全额抵销“期初未分配利润”和“主营业务成本”；逆销时，按比例抵销“期初未分配利润”和“少数股东权益”和“主营业务成本”。
P114-115•即：调整上年利润。
•目前，我国现行准则采用的就是不完全权益法。
•连续编报时内部存货交易的抵销说明：•上期购进上期销售的对本期没影响，不需要调整。
•上期购进，形成期末存货时，个别报表（销方）期初未分配利润中包含的未实现利润，应予消除，即调整“年初未分配利润”。
分三个步骤：•1、将上期未实现利润与年初未分配利润（销方）进行抵销。
•借：年初未分配利润•贷：主营业务成本（视同本期销售冲减成本）•2、对于本期发生的购销业务，将收入和成本进行抵销。
（同前）•3、将期末内部购进存货中的未实现利润进行抵销。
•注：理解为本期期末存货全部为本期购进。
•第二节公司间商品交易的抵销（实务）一、公司间存货交易的抵消——顺销（一）完全权益法（P115—116）例4-4（P115-118）——编制2008年合并报表1、珠江公司按权益法编制长期股权投资的相关会计分录：X2007年1月1日，记录初始投资。
见a.分录投资成本差额=30—20义75%=15万元X2008年12月31日，按S公司的利润表和利润分配表，调整长期股权投资和投资收益。
见b.c分录X2008年12月31日，计提商誉减值损失。
见d分录X2008年12月31日，递延本期期末存货未实现利润、转回已实现本期期初存货中未实现利润。
见e.f分录（相反的记录）•2、编制2008年合并报表的抵销调整分录（P117）•抵销公司间存货销售收入与销售成本。
保留已实现利润。
见a分录•按期初存货未实现利润调整投资及销售成本。
调整个别报表影响。
见b分录•抵销期末存货中未实现利润，调增成本、调减存货。
见c分录•抵销新增投资和新增权益及其变动，将长期投资调整为期初余额。
见d分录•可分解为新增投资与新增权益、投资收益与利润分配的抵销•※直接新增投资=112500—37500=75000,直接抵销（调整资产负债表）：借：期末未分配利润100000（新增）贷：长期股权投资75000少数股东权益25000※其他新增（减少）投资=（15000+20000—10000）=（25000）调减借：长期股权投资25000（前面抵销多了，补回）25000贷：投资收益※抵销母公司投资收益与子公司的利润分配（150000）（调整利润表）：借：投资收益112500少数股东收益37500贷：股利50000期末未分配利润100000 •※抵销的投资收益=11.25—2.5=8.75•※抵销的投资=7.5—2.5=5•抵销期初长期股权投资及s公司期初股东权益，确认商誉和少数股东权益。
见e分录• f.h.分录保留。
g分录取消。
••（二）不完全权益法（P118—124）（重点）例4-5（P118-125）——我国现行会计处理方法1、期末长期股权投资的成本法核算（结果）已收股利：借：银行存款37500贷：投资收益3750002、按权益法调整本期发生的长期投资和投资收益借：长期股权投资（15*75%-3.75）75000贷：投资收益75000新增投资收益=150000义75%=112500新增长期股权投资=112500—37500=750003、计提商誉减值损失（测试结果）：借：投资收益_15000贷：长期股权投资15000•••4、编制合并的抵销分录•1）抵销当期公司间存货交易。
见a分录•借：主营业务收入130000•贷：主营业务成本130000•2）调整期初存货未实现利润。
上期利润调入本期。
见b分录•借：期初未分配利润10000•贷：主营业务成本10000•3）抵销期末存货未实现利润。
见c分录•借：主营业务成本20000•贷：存货200004）抵销抵销初始投资并确认商誉（e）借：股本15000资本公积13500 0期初未分配利润90000•商誉135000•贷：长期股权投资一S315000•少数股东权益60000•5）※抵销新增投资（60000）和新增权益（资产负债表）•借：未分配利润100000（期末一期初）•贷：少数股东权益25000•长期股权投资75000•6）※调整商誉对长期股权投资的影响（75000—60000）（即转回已摊销商誉）•借：长期股权投资15000•贷：投资收益15000•••7）※抵销母公司投资收益与子公司的利润分配，确认少数股东收益（150000义25%=37500）（调整利润及利润分配表）（全额调整）借：投资收益112500少数股东收益37500贷：股利50000期末未分配利润100000•注：长期股权投资抵销（7.5－1.5=6），投资收益抵销（11.25－1.5=9.75）•X三笔分录取代分录d.（P122）•8）计提商誉减值损失，调整合并商誉。
