他人总结的税务筹划

税务筹划目录—1—税务筹划通论（概念、原理、技术、步骤）—2—企业主要税种的税务筹划（增值税、消费税、营业税、关税、所得税）—3—企业经济活动的税务筹划（设立、经营、筹资、投资、利润分配、重组）—4—国际税务筹划（通论、专题）（一）税务筹划的概念1、税务筹划在国外起源：意大利英、美法律判例：2、税务筹划在我国：引进：唐腾翔、唐向1994年我国第一部由中国国际税收研究会副会长、福州市税务学会会长唐腾翔与唐向撰写的《税收筹划》的专著由中国财经出版社出版，才揭开了税收筹划在我国的的神秘面纱。

3、税务筹划概念盖地：税务筹划是纳税人依据所涉及的现行税法，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目、内容等，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利财务目标实现的谋划与对策。

广义：节税+避税+税负转嫁狭义：节税（二）税务筹划的特点1、不违法性2、超前性3、目的性4、普遍性5、多变性6、专业性（三）税务筹划的原则1、守法原则2、保护性原则3、时效性原则4、整体性原则5、成本效益原则（四）税务筹划的意义1、税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识2、有助于实现纳税人财务利益的最大化3、有助于提高企业的财务与会计管理水平4、有助于优化产业机构和资源的合配置5、有利于提高企业的竞争力6、有利于不断健全和完善税制（一）税务筹划的动因1、主观动因（1）税收负担对纳税人的影响结论：选择减轻税负（2）几种违法行为的分析惩处:《税收征管法》、《刑法》偷逃税款——在纳税人的纳税义务已经发生并且能够确定的情况下，采取不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。

漏税——纳税人无意识发生的漏缴或少缴税款的行为。

非故意行为。

骗税——特指我国的出口骗税。

指采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的虚构成发生了应税行为，将小额的应税行为伪造成大额的应税行为，从而从国库中骗取出口退税款的行为。

抗税——即以暴力、威胁方法拒不交纳税款。

欠税——指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。

2、客观动因现行税法中存在大量的税收优惠；税法本身存在缺陷；会计处理方法的多样及对纳税结果影响的差异。

（二）税务筹划的目标1、恰当履行纳税义务——涉税零风险2、纳税成本最低化——税收成本分为纳税成本和征税成本3、税收负担最低化——企业价值最大化（一）节税——tax saving1、含义：节税是在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。

2、特点：合法性、符合政府政策导向、普遍性、多样性3、形式：利用税收照顾性政策、鼓励性政策进行的节税，这是最基本的节税形式。

根据税法的规定，在企业组建、经营、投资与筹资过程中进行旨在节税的选择。

在税法规定的范围内，选择不同的会计政策、会计方法以求节税。

（二）避税：tax avoidance1、含义：避税应是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等的巧妙安排,达到规避或减轻税负的行为。

2、分类3、方法节税与避税的关系：（1)在执行税收法规制度方面节税是一种顺法意识避税是一种逆法意识（2)在政府的政策导向方面节税是完全符合政府的政策导向的避税是不符合政府的政策导向（三）税负转嫁1、含义：是指纳税人在缴纳税款之后，通过种种途径将自己的税收负担转移给他人的过程。

2、特点：在纳税人之间进行，不会减少国家的税收总收入。

3、方法：前转、后转、混转、消转、税收资本化。

前转——纳税人将其所纳税款，通过提高商品或生产要素价格的方法，向前转移给商品和生产要素的购买者或最终消费者负担的一种税负转嫁形式。

后转——纳税人将其所纳税款，以压低生产要素进价或降低工资、延长工时等方法，向后转移给生产要素的提供者负担的一种税负转嫁形式。

混转——把税收负担既提高价格转给消费者，又压低进价转给供应者，从而将税收负担分散转嫁。

消转——纳税人对其所纳税款，既不向前转嫁，也不向后转嫁，而是通过改善经营管理、改进生产技术、提高劳动生产率等方法，自己消化税收负担。

税收资本化——生产要素购买者将所购生产要素未来应纳税款，通过从购入价格中预先扣除的方法，向后转嫁给生产要素的出售者的一种形式。

节税、避税、税负转嫁与偷、逃、抗、欠、骗税的区别，下图表示国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？通过隐瞒污染手段继续生产该产——偷税继续生产不“严重污染环境”的产品——避税研制开发并生产绿色产——税务筹划下面有三种不同情况的涉税行为：（1）某公司拥有众多的分支机构，其中有一咨询部不是独立纳税人，但拥有自己的银行帐户，它所拥有的咨询收入长期不入总公司帐户。

这样，该项收入没有申报缴纳企业所得税。

（2）某香港投资机构欲往内地投资，考虑到区域性税收倾斜政策和深圳毗邻香港的地理位置，经过全面权衡决定在深圳投资设厂。

办厂后，该投资机构充分享受了法律规定的各种税收优惠待遇，取得了较大的税收利益。

某报纸专栏记者的月薪为500 000元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？1、调入报社——工资(500000-2000)*45%-15375=208725（元）2、特约撰稿人——劳务报酬500000*（1-20%）*40%-7000=153000（元）3、投稿——稿酬500000*（1-20%）*20%*（1-30%）=56000（元）根据收益效应分类，可以将税务筹划原理基本归纳为两大类：绝对收益筹划原理和相对收益筹划原理。

一、绝对收益筹划原理——又分为直接收益筹划原理间接收益筹划原理（一）概念——指使纳税人的纳税总额绝对减少，从而取得绝对收益的原理。

直接收益筹划原理：直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税间接收益筹划原理：指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。

（二）案例分析假设某水泥厂销售给某建筑公司价款合计100万元的水泥，但该建筑公司因资金紧张，无力支付货款，愿用市场价格为100万元的楼房抵账，怎样运用间接收益筹划原理进行税务筹划。

二、相对收益筹划原理（一）概念——是指一定纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳税总额的变化而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使税收总额相对减少。

相对节税原理主要利用的是货币的时间价值。

（二）案例分析假设一个公司的年度目标投资收益率为10%，在一定时期所取得的税前所得相同。

如果税法允许这个公司某年的某笔费用可以选择三种方法扣除：分期平均扣除；余额递减扣除；一次性扣除。

其结果假定是：方案1公司第1、2、3年都缴纳的所得税200万元，即方案1的T1-1 =T1-2= T1-3=200万元；方案2的T2-1=100万元，T2-2 =100万元，T2-3=400万元；方案3的T3-1 =0元，T3-2 =0元，T3-3=600万元。

（1）3年的预期税收ΣTi为方案1ΣT1= T1-1 +T1-2+T1-3=200+200+200=600（万元）方案2 ΣT2= T2-1 +T2-2+T2-3=100+100+400=600（万元）方案3 ΣT3= T3-1 +T3-2+T3-3=0+0+600=600（万元）可见，纳税人采用不同方案在一定时期的纳税绝对总额是相同的。

（2）把预期税收按目标投资收益率折算成现值PWi方案1 ΣT1 预期税收现值为：PW1 =200+200/1.10+200/（1.10）2=547.11（万元）方案2 ΣT2 预期税收现值为：PW2=100+100/1.10+400/（1.10）2=521.49（万元）方案3 ΣT3 预期税收现值为：PW3 =0+0+600/（1.10）2=495.87（万元）（3）节税方案的相对节税额ΣSi为：方案2相对节税额ΣS2=ΣT1-ΣT2=547.11-521.49=25.62(万元)方案3相对节税额ΣS3=ΣT1-ΣT3=547.11-495.87=51.24(万元)根据筹划的着力点不同，可以把税务筹划原理分为税基税务筹划、税率税务筹划和税额税务筹划。

一、税基筹划原理（一）定义：纳税人通过缩小税基来减轻税收负担甚至免除纳税义务的原理。

（二）途径¡ª¡ª税基递延实现¡ª¡ª税基均衡实现¡ª¡ª税基提前实现¡ª¡ª税基最小化（三）案例1、明天造纸厂2003年7月向汇文文具商店销售白版纸117万元（含税），货款结算采用预收款方式，收款35万元，货物已发出。

提示：选择委托代销方式递延纳税。

2、某小店经营台球，当地娱乐业营业税税率5％，起征点每月600元。

5月，经营收入650元，应纳营业税款32.5元，税后利润为617.5元；6月，收入只有600元，应纳营业税款30元，税后利润为570元，7月，收入590元，低于起征点，无须纳税。

二、税率筹划原理纳税人可以通过改变税基分布，调整其适用税率，从而降低税收负担率，以达到合法税务筹划的目的。

三、税额筹划原理一、减免税——指国家运用税收调节职能，对某些纳税人或征税对象给予的减轻或免除税收负担的一种鼓励或照顾措施。

减税是对应征税款减征其一部分，免税是对应征税款全部予以免征。

可分为政策性减免税和照顾困难减免税。

二、减免税技术——指在不违法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税务筹划技术。

1、使纳税人享受减税、免税待遇。

2、使征税对象成为减免税对象。

3、照顾困难减免税性质的减免税，对于纳税人来说只是税收照顾，一般也只是弥补其所遭遇的损失，是财务收益的补偿；4、政策性减免税性质的减免税，对于纳税人来说则是税收奖励，是财务收益的取得。

三、特点四、要点：多、长、明确、优某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。

在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。

为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。

因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。

如何治污，拟定两个方案：1、把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用2、用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”选择方案二——销路好符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。