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图1研究框架
（一）内部审计主题：概念、范围和类型
从本质上来说，内部审计是以系统方法从行为和信息两个角度独立鉴证经管责任履行中影响组织目标的消极因素及相关治理机制并将结果传达给组织内部利益相关者的制度安排[22]。
根据这个本质，内部审计关注的是经管责任（accountability）履行中影响组织目标的消极因素，这些消极因素包括代理问题、次优问题和风险暴露。
代理问题是由于代理人的自利而产生的影响组织目标的消极因素，次优问题是由于代理人的有限理性而产生的影响组织目标的消极因素。
从广义来说，代理问题和次优问题都是。
第14章战略性公司治理第一部分本章概要1.1重要概念1. 公司治理：在一定的法律、文化和规范环境中，公司不同相关利益主体之间形成的相互约束制衡的机制，及在此基础上出现的关系结构和制度安排。
2. 公司治理结构：围绕一个公司的各种治理机制的整体组合和结构化表现形式。
3. 公司治理模式：根据现实中许多公司的具体治理形式而归纳出来的一些具有共同特征的典型治理结构样式。
4. “委托-代理”理论：迈克尔·詹森和威廉·麦克林在1976年提出的理论，认为作为委托人的公司股东和作为代理人的公司管理者之间利益和目标不一致，所以代理人有可能采用机会主义行为损害委托人利益。
5.利益相关者理论：该理论认为除了作为公司所有者的股东之外，还存在着许多在公司经营过程中投入资源的个体和群体，他们对于公司的发展和战略目标的实现都具有重要影响，因此，公司追求的应该是这些“利益相关者”的整体利益，而不仅仅是特定主体的利益。
6. 公司治理问题：指公司治理所要解决的潜在利益冲突问题。
包括委托代理问题、侵占问题和广义代理问题。
7. 公司治理的内部机制：指公司内部制定或决定的正式和非正式治理机制。
8. 公司治理的外部机制：指公司治理可以借用的、来源于公司外部的各种市场机制、法律法规、权威监管和文化习俗等正式和非正式机制。
9. 市场主导型模式：指现实中某些公司采用的主要倚重外部市场机制来达到治理目的模式。
10. 内部控制型模式：指现实中某些公司采用的以公司股东(主要是法人股东)以及债权人(银行)发挥主导力量，通过董事会、监事会等开展公司治理的模式。
11. 国家主导型模式：指现实中某些公司采用的，以政府委派的核心管理层代表国有出资方利益来主导公司治理的模式。
12. 关系主导型模式：指现实中某些公司采用的，以情感和义务关系、信任和互惠规范、家长制式的权威和服从等非正式关系机制为主导力量的公司治理模式。
1.2关键知识点1. 公司治理的概念公司治理的本质是公司各利益相关方在内外部各种正式和非正式制度环境中，寻找、利用和创造各种各样的方法来协调相互间关系和解决可能出现的冲突。
企业绩效审计：一个理论框架作者：郑石桥冷媛媛周敏李来源：《会计之友》2019年第08期【摘要】将企业审计基本理论贯通到企业绩效审计，分析企业绩效审计的基础性问题，提出一个基于经典审计理论的企业绩效审计理论框架，主要内容包括企业绩效审计本质、企业绩效审计需求、企业绩效审计主体、企业绩效审计客体、企业绩效审计内容、企业绩效审计目标、企业绩效审计取证模式及其与审计意见类型的关系、企业绩效审计结果及其应用。
【关键词】绩效信息维度; 经管责任; 绩效审计; 审计主题; 绩效信息; 风险导向审计【中图分类号】 F239.44; 【文献标识码】 A; 【文章编号】 1004-5937（2019）08-0156-05一、引言根据审计主题不同，企业审计区分为企业报表审计、企业绩效审计、企业合规审计和企业制度审计这四种主要类型①，本文聚焦企业绩效审计。
在多种类型的企业审计业务中，企业绩效审计能鉴证企业绩效信息、评价企业绩效水平、分析企业绩效差异、提出改进企业绩效的建议[1]，因此，企业绩效审计对于促进责任主体更好地履行其企业类经管责任具有重要的价值，企业绩效审计成为最重要的企业审计业务。
正是由于企业绩效审计的重要性，与企业绩效审计相关的研究文献很多，研究主题较多且较深入。
本文拟在现有文献的基础上，融合各类审计主体、融合绩效审计与管理审计，提出一个一般性的企业绩效审计理论框架。
二、文献综述企业绩效审计相关的文献可谓汗牛充栋，主要有两个角度，一是政府审计视角的企业绩效审计，二是内部审计视角的管理审计（包括经营审计）。
我国从政府审计视角研究企业绩效审计，经历了两个发展阶段，审计机关成立的早期，审计实务中大力倡导开展企业绩效审计，相关的理论研究也较为丰富，研究文献很多，涉及的研究主题包括经济效益审计的概念、经济效益审计的作用、经济效益审计的重要性、经济效益审计的项目选择、经济效益审计的内容、经济效益审计的方式方法、经济效益审计的评价标准、经济效益审计报告等[2-3]，还出版了一些经济效益审计的专著，研究经济效益审计的基本原理及具体应用[4-6]，限于篇幅，这里对经济效益审计的文献不展开综述。
作业一：1.PDCA循环中P阶段是指（A）A)计划制定阶段B)计划执行阶段C)执行结果检查阶段D)处理阶段2.与经济手段相比较，行政手段具有的特征是（ B ）A)利益性B)无偿性C)间接性D)多样性3.从历史的观点来分析，公共管理的主要研究途径不包括（ C ）A)管理途径B)政治途径C)经济途径D)法律途径4.公共政策与公共管理的基本属性是（ A ）A)公共性B)历史性C)政策引导性D)管理参与性5.公共政策在现代公共管理中发挥的主要功能不包括（ C ）A)行为引导功能B)利益协调与分配功能C)行为限制功能D)调控和规6.公共管理与工商企业管理的相同之处是（A）A)管理的一般职能B)管理的性质C)管理的使命D)责任的性质7.公共管理学是公共行政学中的一个分支学科，研究者们由于学科背景等方面的差异，在研究取向上展现出不同的风貌，从而显现出不同的研究途径。
美国著名学者波齐曼主张的研究途径是（A）A)公共政策途径和企业管理途径B)管理途径C)政治途径D)法律途径8.公共管理的核心主体是（B）A)政府组织B)非营利组织C)准政府组织D)事业单位9.公共组织的本质特征是（D）A)权威性B)独占性C)政治性D)公共性10.在下列选项中，不属于公共政策问题特征的是（D）A)选择性B)动态性C)时效性D)静态性11.在消费上,公共物品区别于私人物品的特征的是（C）A)竞争性B)排他性C)自然垄断性D)顾客导向性12.当事情已经按照它固有的规律运行的时候，领导者就不要再左右它，而是让它按自己的方式进行，这种领导方式属于（D）A)集权型领导方式B)民主型领导方式C)参与型领导方式D)放任型领导方式13.提出公民的需要就像“顾客”的需要的公共管理理论是( B )A)传统的行政管理理论B)新公共管理理论C)公共治理理论D)新公共服务理论14.揭示了政府机构不断膨胀的两大动力：“一是官员想要增加的是下属而不是对手；二是官员们相互之间制造工作”这一理论的是（ A ）A)帕金森定律B)公共选择理论C)瓦格纳的理论D)马斯格雷夫和罗斯托的理论15.政策生态环境可以分为（ B ）A)经济资源环境与政治法治环境B)社会总环境与工作环境C)社会文化环境与国际环境D)输入—输出环境16.新公共管理运动的理论基础主要是（ D ）A)产权理论、演化理论和公共选择理论B)产权理论、交易费用理论和公共选择理论C)演化理论、委托—代理理论和产权理论D)公共选择理论、委托—代理理论和交易费用理论17.最早提出现代意义上的战略管理思想的是（ C ）A)戴明B)德鲁克C)巴纳德D)威廉.盖伊18.组织成员对命令的服从仅仅是基于领导者个人的感召力和煽动力的组织是（A）A)神秘化组织B)传统组织C)合理—合法化组织D)商业组织19.被称为“军队型组织”，又是最常被采用的一种组织结构是（ A ）A)直线制B)职能制C)直线职能制D)矩阵制20.领导连续流理论的提出者是美国管理学家坦南鲍姆和（ A ）A)施米特B)利克特C)布莱克D)罗伯特21.“新公共管理”最初在很大程度上是一种欧洲现象，其起源可以追溯到行政改革实践中的（C）A)政治途径B)法律途径C)管理主义D)宪政主义22.下列组织属于非营利组织的是（C）A)国务院B)妇联C)红十字会D)共青团23.公共部门战略管理追求的最终目标是（ B ）A)效率B)创造和实现公共价值C)效益D)让顾客满意24.在下列选项中，既是西方思想家基于社会契约论和主权论所提出的民主理论，又是近代西方政治发展史上一个重要的理论成果的是（A）A)人民主权论或权力制约论B)分权制衡论C)中央集权论D)社会契约论25.新公共管理运动的矛头直接指向（B）A)公共经济范式下的公共管理实践B)公共行政范式下的公共管理实践C)公共服务范式下的公共管理实践D)公共责任范式下的公共管理实践26.法治行政建设，最根本的就是要（A）A)建设法治政府B)提高公民法治意识C)完善国家相关法律D)严格执行法律27.第一次运用理论的研究方法对公共行政学问题进行了系统的研究，首次将公共行政学思想系统化、理论化，使之成为一门比较完整的学科体系的学者是（D）A)古利克B)厄威克C)福莱特D)伦纳德.D.怀特28.被威廉.盖伊称为“消费者给公共部门的报告”的是（A）A)标杆管理B)目标管理C)绩效管理D)战略管理29.选择政策工具的基础原则是（A）A)以公共理性为主导的多元综合理性的原则B)以个人理性为主导的多元综合理性的原则C)以团体理性为主导的多元综合理性的原则D)以群体理性为主导的多元综合理性的原则30.公共政策发展对实现公共管理的价值是（ D ）A)公共政策对公共管理的价值进行规制和调节B)公共决策是公共管理履行各项功能的基础C)公共决策是公共管理的起点，又贯穿于公共管理过程的始终D)实现公共管理价值导向与建构公共管理运作平台31.在下列选项中，既是整个公共政策过程的重要阶段，又是政府公共管理活动的中心环节的是（C）A)政策议程B)政策沟通C)政策执行D)政策评估32.按照公共管理主体、公共管理价值、公共管理资源与公共管理手段等基本范畴及其内在逻辑联系建构的公共管理学的理论体系包括公共管理主体、公共管理价值与规范、公共资源管理、公共危机管理以及公共管理技术与方法、公共管理改革与发展。
企业绩效审计：一个理论框架企业绩效审计是指通过对企业整体或某一部门的运营情况进行综合评估，以发现问题和潜在的风险，为企业提供改进和优化方案的过程。
作为现代企业管理的重要环节，企业绩效审计不仅可以帮助企业有效管理风险，优化资源配置，还可以提高企业的透明度和信誉度，进而提高企业价值和竞争力。
首先，我将介绍企业绩效审计的定义、目的、范围、类型和过程。
一、定义二、目的三、范围1.企业财务状况；2.企业市场表现；3.企业生产和运营；4.企业人力资源管理；5.企业环境和社会责任等。
四、类型1.内部审计：由企业内部审核人员进行；2.外部审计：由独立的第三方审计机构进行；3.综合审计：同时进行内、外部审计。
五、过程1.确定审计目标和范围；2.收集和分析相关数据和资料；3.评估企业整体或某一部门的运营状况、发现问题和潜在风险；4.提供改进和优化方案，优化资源配置和管理风险；5.报告审计结果和建议，形成审计报告；6.跟踪实施情况，反馈和改进。
其次，我将介绍企业绩效审计的理论框架，包括内容、要素和指标三个方面。
一、内容二、要素1.目标和战略：企业绩效审计的目标和战略是企业运营的关键，需要对其进行评估和优化；2.流程和控制：企业的流程和控制对于运营效率和管理风险具有重要影响，需要对其进行评估和改进；3.人力资源：人力资源是企业绩效的重要因素，需要对其管理进行评估和优化；4.财务管控：财务管理和控制是企业绩效的重要组成部分，需要对其进行评估和优化；5.环境和社会责任：企业的环境和社会责任是企业绩效的非财务因素，需要对其进行评估和优化。
三、指标1.财务指标：包括收入、成本、利润、现金流量等；2.市场指标：包括市场份额、销售额、客户满意度等；3.生产和运营指标：包括生产效率、交货周期、库存周转等；4.人力资源指标：包括员工满意度、培训效果、离职率等；5.环境和社会责任指标：包括环境保护、社区贡献、员工福利等。
内部审计潜在冲突及其应对:理论框架和例证分析【摘要】本文探讨了内部审计潜在冲突及其应对的理论框架和例证分析。
在分析了研究背景、研究目的和研究意义。
在首先定义了内部审计的作用，然后探讨了内部审计中可能存在的潜在冲突，接着对内部审计潜在冲突进行分类，并列举了常见的例证。
最后提出了应对潜在冲突的措施。
在强调了内部审计潜在冲突的重要性，并指出了未来研究方向。
总结了文章的主要观点和结论，为内部审计领域提供了有益的参考和启示。
【关键词】关键词：内部审计、潜在冲突、例证分析、理论框架、应对措施、重要性、未来研究方向。
1. 引言1.1 研究背景内部审计潜在冲突及其应对:理论框架和例证分析引言内部审计作为企业内部控制体系中的重要环节，其主要任务是评估和改进组织的风险管理、控制和治理过程。
由于内部审计人员既是组织的一员，又要对组织进行独立审计，因此内部审计中存在潜在的冲突是不可避免的。
这些冲突可能会影响内部审计的独立性、客观性和有效性，进而对组织的整体运作产生负面影响。
随着企业环境的不断变化和内部控制的不断完善，内部审计潜在冲突的问题也日益凸显。
一方面，内部审计人员需要维护组织利益，又要保持审计独立性。
这种双重身份所带来的利益冲突、权利冲突和角色冲突，容易导致内部审计活动的局限性和缺陷。
探讨内部审计潜在冲突及其应对措施对于提升内部审计的质量和效益具有重要意义。
1.2 研究目的研究目的是为了深入探讨内部审计中可能存在的潜在冲突问题，分析其产生的原因和影响，并提出相应的解决方案和对策。
通过研究内部审计潜在冲突及其应对，旨在帮助组织建立健全的内部审计机制，提高内部审计的效益和效率，从而更好地保障公司的财务稳健和经营持续发展。
通过研究，还可以为相关研究领域提供参考和借鉴，促进内部审计理论的进一步完善和发展。
的实现将有助于提升内部审计工作的标准化水平和专业化能力，为企业风险管理和治理提供有力支撑，促进企业管理水平与市场竞争力的不断提升。
第一章政府审计理论框架一、审计的三种类型：国家审计、内部审计和民间审计（社会审计）。
其中国家审计发展最早。
二、审计的起源：国家职能说、维护王权说、民主政治说、权利制衡说、财政监督说、查账说、两权分离说、利益冲突说、筹资说、资金市场说、客观限制说、可信性说、管理者说、组织控制说、受托责任说等等。
P2（一）政府审计是经济发展到一定阶段的产物，是与国家政权伴生并且成为国家机器的重要部件；（二）政府审计随着市场经济的成长而得以长足发展。
三、我国古代政府审计P51、夏商西周时期，萌芽和产生阶段。
西周具有审计职能的官职是宰夫。
2、春秋战国和秦汉时期：上计制度。
3、魏晋南北朝：比部，是中国历史上第一个专门的审计机构。
隋唐时期：比部隶属于刑部。
4、南宋时期：审计司（审计院），隶属于户部，是我国古代第一个以“审计”命名的专职审计机构。
5、元明清：科道审计。
四、中华民国审计P71914年，我国近代第一部《审计法》颁布，确定了审计监督的法律地位。
1927年9月，南京国民政府设置审计院，改组为监察院审计部。
1928年，南京国民政府颁布《审计法》1938年，修订《审计法》1947年，颁布《宪法》五、革命根据地审计六、新中国政府审计的建立和发展（重点）P81982年《中华人民共和国宪法》正式确定了我国政府审计监督制度。
1983年9月，我国最高审计机关--中华人民共和国审计署正式成立。
1994年《中华人民共和国审计法》正式颁布（1995年1月1日实施）。
2006年修改了《审计法》1997年国务院颁布《中华人民共和国审计法实施条例》七、美国近现代政府审计的发展：1921年根据《预算与会计法案》设置了美国审计总署（GAO），2004年更名为美国政府责任署（GAO）。
P10八、日本近现代政府审计的发展：1880年，日本成立会计检查院。
P10九、政府审计的法律渊源P12（一）成文宪法和不成文宪法（二）专门法律（三）行政法规（四）最高国家审计机关的准则宪法具有最高法律效力，次之专门法律，再次之行政法规，最后最高国家审计机关的“准则”。
会计之友2017年第1期一、引言内部审计具有悠久的历史。
现实中，许多组织建立了内部审计机构，这些内部审计机构在组织目标的实现过程中发挥了重要的作用，甚至已经成为组织治理的基石。
然而，也有许多的组织并没有建立内部审计机构，这些组织的治理及组织目标也有优秀的表现。
那么，这其中的原因是什么？换言之，内部审计的需求因素究竟是什么？是什么因素驱动内部审计的产生及变迁呢？现有文献主要从代理理论和管理需要理论的视角检验了内部审计需求。
代理理论和管理需要理论能一定程度上解释内部审计需求，然而，同样有委托代理关系，为什么有些组织没有建立内部审计机构？同一个组织，为什么在不同的时期对内部审计需求会有差异呢？现有理论不能解释上述这些问题。
本文以组织目标达成为基础，从抑制消极因素的视角提出内部审计需求理论框架。
随后的内容安排如下：首先是一个简要的文献综述，梳理内部审计需求相关文献；在此基础上，从组织目标出发，提出解释内部审计需求及变迁的理论框架；然后用这个理论框架来解释现实生活中的内部审计需求差异化现象；最后是结论和启示。
二、文献综述内部审计需求因素也称为内部审计动因，从现有文献来看，主要从两个视角解释内部审计需求或动因，一是代理理论，二是管理需要理论[1-2]①。
代理理论认为，内部审计是应对组织内部委托代理关系的代理问题而产生，这种观点是将审计一般的需求理论应用到内部审计。
不少的文献以代理理论为基础，检验了内部审计需求。
国外的文献中，Carcello ，Hermanson &Raghunandan [3-4]发现，内部审计预算与公司规模存在正相关关系。
Good-win-Stewart ＆Kent[5]发现公司规模与内部审计规模显著正相关。
Sarens [6]发现，公司规模越大、内部报告层次越多，内部审计规模越大，企业所有权结构的分散程度与内部审计规模正相关。
Sarens ＆Abdolmohammadi [7]发现，企业所有权结构的分散程度与内部审计规模正相关。
国内文献中，徐冰[8]发现，企业规模能合理解释家族企业对审计的需求。
程新生和张宜[9]认为，公司规模扩大、管理层次增多，客观上需要建立内部审计制度。
耿建新等[10]发【摘要】委托代理关系在奠定组织目标实现基础、提高组织营运效率效果的同时，产生了代理问题，并且放大次优问题和风险因素这些消极因素，消极因素会威胁组织目标的达成。
为了应对这些消极因素，由三道防线组成的治理机制得以建立，内部审计可以在任何一道防线中发挥作用，在第一道防线中，作为制衡机制的组成部分，行使审核功能；在第二道防线中，作为监督机制的组成部分，行使监督功能；在第三道防线中，作为监视机制，行使监视功能。
【关键词】委托代理；代理问题；次优问题；风险；内部审计【中图分类号】F239.44【文献标识码】A【文章编号】1004-5937（2017）01-0126-06编者按：内部审计历史悠远，并且已经成为当代组织治理的主要基石，然而，实践中有许多困惑，例如，内部审计究竟应该干什么？哪些是内部审计业务？哪些不是内部审计业务？内部审计的边界在何处？实践中的上述困惑表明内部审计基本理论还缺乏系统化的研究。
从本期开始，本刊将连续刊发内部审计基本理论研究系列文章。
郑石桥1王纪颖21.南京审计大学审计科学研究院2.南京审计大学政府审计学院组织目标、委托代理和内部审计需求：一个理论框架【基金项目】全国会计科研重点项目（2015KJA019）；江苏高校优势学科建设工程二期项目“现代审计科学”【作者简介】郑石桥（1964—），男，湖南耒阳人，南京审计大学审计科学研究院教授、博士生导师，研究方向：审计理论与方法；王纪颖（1994—），女，陕西宝鸡人，南京审计大学政府审计学院硕士研究生，研究方向：审计理论与方法①解释审计需求的理论有代理理论、信息含量理论、信号传递理论、保险理论，这些理论都有经典的研究文献（Watts ，1977；Chow ，1982；Watts &Zimmerman ，1983；Watts &Zimmerman ，1986；DeFond ，1992；Abdel-Khalik ，1993；Barefield ，Gaver &O ’keefe ，1993；王艳艳，陈汉文，于李胜，2006；Datar ，Felthman &Hughes ，1991；Titman&Truman ，1986；Wallace ，1987；Dye ，1993；Menon &Williams ，1994；薛祖云，陈靖，陈汉文，2004），本文聚焦内部审计需求，与信息含量理论、信号传递理论、保险理论关联不大。
现，公司的控股子公司与分公司数量越多对单设内审部门的要求越强烈。
刘国常和郭慧[11]发现，审计规模与公司分支数量显著正相关。
翟冬云和张吉岗[12]发现，内审规模与公司规模显著正相关。
管理需要理论认为，内部审计是源于管理的需要，是因为管理越来越复杂，所以，对内部审计有需求。
作为内部审计职业创始人之一的维克多·布瑞克认为：“在内部审计师职业建立以前的岁月里，工商企业和其他各种组织的活动范围变得愈来愈庞大，愈来愈复杂。
这些变化的到来，致使对控制和经营效率的管理更加困难。
……愈来愈多的管理者发现，有必要任用一些专门的职员去检查和报告正在发生的事情，并对其原因进行深入的调查，这些专业人员就是内部审计人员”[13]。
我国著名会计学家娄尔行主编的教材也有类似观点：“企业规模不断扩大的结果，控制跨度增加，经营地点分散，削弱了企业主管人员能够直接了解所属各级经营管理情况的能力，因而不得不依靠中层管理人员的汇报。
这些汇报是否真实可靠、公正客观，企业的决策和各项规章制度是否得到贯彻执行、收到预期的成效，企业主管人员需要有鉴别能力的、能够作出客观评价的专门人员予以帮助。
于是产生了企业内部审计”[14]。
其他还有一些文献从管理需要视角论证内部审计需求。
冯均科[1]提出职能缺位论与职能强化论来解释内部审计需求，职能缺位论认为，内部审计所实现的职能，是社会职能尤其是本经济单位管理职能的一部分，没有这种职能，与之有关的管理职能的履行可能会出现故障。
职能强化论认为，社会给予各种专门工作的职能分工总是随着社会的进步而发生各种变化，对某些工作的需要得以强化，进而需要对该项工作的职能强化，内部审计正是如此。
程新生和张宜[9]认为，经营领域的多元化及经营区域的广泛化，客观上需要建立内部审计制度。
Wallace＆Kreutzfeldt[15]发现，与未设立内部审计的公司相比，设立内部审计的公司，其行业竞争更为激烈、技术更新换代更快、外部监管更严格。
Carcello，Hermanson&Raghunandan[3-4]发现，一些特殊行业的内部审计预算更高。
上述文献为我们认知内部审计需求奠定了良好的基础。
然而，有限理性是否会引致内部审计需求呢？内部审计的产生与其促进组织目标达成是否存在关联？这些问题都需要做进一步的深入探究。
本文以组织目标达成为基础，从抑制消极因素的视角提出内部审计需求理论框架。
三、理论框架一般认为，审计源于委托代理关系，自利和有限理性是审计的主要需求因素[16]。
这些因素当然是内部审计的需求因素。
然而，任何一个组织都有目标，组织内部的每个部门、每个岗位都应该围绕组织目标来开展工作，与组织目标无关的部门或岗位没有存在的机会。
内部审计也是如此。
所以，从逻辑上来说，一定是内部审计在组织目标的达成过程中发挥了某种重要的作用，才导致了内部审计的产生。
基于此，本文以组织目标达成为基础，从理论逻辑上来分析内部审计需求因素。
（一）影响组织目标达成的消极因素影响组织目标的因素包括积极因素和消极因素，前者直接推进组织目标的达成，后者对组织目标达成产生负面影响，从而会抑制组织目标之达成。
积极因素一般要直接参与组织产品或服务的生产，而内部审计并不参与组织产品或服务的生产，所以，难以从积极因素的路径来促进组织目标的达成，而是从抑制消极因素的路径来促进组织目标的达成。
那么，影响组织目标达成的消极因素有哪些呢？一般来说，大致有两类：一是源于人性自利和有限理性而产生的代理问题及次优问题，二是源于组织环境因素的风险。
下面具体分析上述两类消极因素。
我们先来看代理问题及次优问题。
组织的所有者和最高管理层之间形成委托代理关系②，然而，任何一个组织内部都必须实行一定程度的分层管理，在分层管理下，上一层级管理层必须将一定的资源和权力交付给下一层级管理层，同时，也会将一定的责任交付给下一层级。
事实上，上一层级管理层和下一层级管理层之间形成了委托代理关系。
如此一来，从组织的所有者开始，到组织分层管理的最基层，形成了一个委托代理链，如图1所示。
相对于组织的所有者和最高管理层的委托代理关系（本文称为原始委托代理关系），组织内部的委托代理关系是派生的（本文称为派生委托代理关系）。
派生委托代理关系是组织内部专业化分工合作的基础，也是组织运行效率效果的基础。
没有委托代理关系，组织内部所有的资源、权图1委托代理关系链于这里的所有者是广义的，既包括企业股东，也包括非企业组织的供资者、捐赠者或创设者。
会计之友2017年第1期盂次优问题与代理问题的主要区别是，次优问题是由于无意的有限理性而生产的，代理问题是由于故意的自利而产生的。
力、责任都集中于最高管理层，需要最高管理层对所有的事项都有深入的介入甚至事必躬亲，这无疑会影响组织运行的效率，最终导致组织无法达成其目标。
也可以这样说，委托代理关系是人类社会最伟大的发明之一，没有委托代理关系，就没有人类社会的文明进步。
然而，委托代理关系能否真的按委托人的意图来运行呢？未必如此！委托代理关系中的人都是现实生活中的正常人。
现实生活中的正常人具有两个典型的人性特征，一是自利，二是有限理性[17]。
自利是指人会计算、有创造性、能寻求自身利益最大化，表现为经济人。
有限理性是指人的行为是有意识的理性选择，但这种理性又是有限的，并不能在任何情形下都做出正确选择。
具有上述特征的正常人会在其行为中显现出利己倾向，也不能保证不犯错误。
然而，具有上述特征的正常人进入委托代理关系后，其上述人性特征会得以放大，从而产生代理问题和次优问题。
代理问题是代理人由于自利而带来的问题，也称为机会主义行为，包括逆向选择与道德风险，主要表现为代理人损害委托人的利益而谋取自己的利益，例如，卸责、以权谋私、弄虚作假、违规、受贿等，都属于代理问题或机会主义行为。
代理人的机会主义行为为什么会发生？为什么能得以发生呢？这就涉及到机会主义行为的发生条件。
主要是激励不相容、信息不对称、环境不确定性。
由于激励不相容，代理人目标与委托人目标不完全一致，代理人会有自利的动机，会为了自己的目标而损害委托人的目标。
