第六章营业税(1)

本期营业额=（应收取的全部价款和价外费用-实际成本）x（本 期天数/总天数）
实际成本=货物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装 费+保险费+支付给境外的外汇借款利息支出
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营业税
中国信合投资公司经批准于1999年8月1日收 到从亚洲开发银行借入资金折合人民币1亿 元。合同规定的期限为1年，按季付息，月 利率为6%。该公司将款项转贷给国内某企业 ，合同规定期限为10个月，月利率为9%，按 季付息，从2000年9月1日起计息。
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第三节营业税应纳税额的计算
一、营业税的计税依据的确定 营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务、转 让无形资产或销售不动产的营业额。 营业额为纳税人向对方收取的全部价款和价外 费用。
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营业税
几种特殊营业额的确定： （1）交通运输业的计税依据 （2）建筑业的计税依据—— A、建筑业总承包人将工程分包或者转包给他 人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者 转包人价款后的余额为营业额；
Hale Waihona Puke （8）转让无形资产（转让土地使用权、转让商标权、专利权、非专利 技术 、著作权、商誉等）
（9）销售不动产：有偿转让不动产所有权的行为
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营业税
代收代付费用——全部价款和价外费用
以房换地——一方出地，一方出资合作建房。核定房屋 营业额；顺序为：
按纳税人当月销售的同类不动产的平均价格； 按纳税人最近时期销售的同类不动产的平均价格；
可以相互打通计算纳税）
从事股票、债券买卖业务计征营业税时，股票、债券持有期间的红利收入 必须从买入价中扣除。公式为：营业额=卖出价-（买入价-红利收入） 金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金） 类的全部收入。包括价外收入的代垫、代收代付费用（如邮电费、工 本费）加价等，从中不得作任何扣除

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• 实际本钱=货物购入原价+关税(guānshuì)+增值 税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付 给境外的外汇借款利息支出和人民币借 款利息
• 〔3〕外汇、有价证券、期货等金融商品 买卖业务，以卖出价减去买入价的余额 为营业额。即
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• 单位或者个人将不动产或者土地使用权 无偿赠送其他单位或者个人，视同发生 应税行为按规定征税营业税；单位或个 人自己(zìjǐ)新建〔以下简称自建〕建筑物后 销售，其所发生的自建行为，视同发生 应税行为按规定征收营业税。
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五、营业税的税率(shuìlǜ)
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• 〔5〕单位和个人受托种植植物、饲养动 物的行为，应按照营业税“效劳业〞税 目征收营业税，不征收增值税、上述(shàngshù) 单位和个人受托种植植物、饲养动物的 行为是指，委托方向受托方提供其拥有 的植物或动物，受托方提供种植或饲养 效劳并最终将植物或动物归还给委托方 的行为。
位或者个人的，以其取得的全部价款和 价位费用扣除其支付给其他单位或者个 人的运输费后的余额为营业额。
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2、建筑业
• 〔1〕建筑业的总承包人将工程分包或者 转包给他人，以工程的全部(quánbù)承包额减 去付给分包人或者转包人的价款后的余 额为营业额。
• 〔2〕纳税人提供建筑业劳务〔不含装饰 劳务〕的，其营业额应当包括工程所用 原材料、设备及其他物资和动力价款在 内，但不包括建设方提供的设备的价款。
• 营业税按照行业、类别的不同分别采用不同的比例税率， 具体规定为：
• 〔1〕交通运输业、建筑业、转让无形资产、文化体育 业，税率为3%

• 营业税的纳税人是指在我国境内提供劳务、转让无形资产 或销售不动产的单位和个人。
2）营业税的扣缴义务人
• (1)境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有 机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人 的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。
• (2)委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款 的金融机构为扣缴义务人；金融机构接受其他单位或个人 的委托，为其办理委托贷款业务时，如果将委托方的资金 转给经办机构，由经办机构将资金贷给使用单位或个人， 由最终将贷款发放给使用单位或个人并取得贷款利息的经 办机构代扣代缴委托方应纳的营业税。
• (7)国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。
6.1.2 营业税的纳税范围与营业额
1）营业税的纳税范围
• 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的 行为，均为营业税的纳税范围。单位或者个体工商户聘用 的员工为本单位或者雇主提供营业税规定的劳务，不包括 在营业税的纳税范围内。
• 其中，“境内”是指：
• （3）纳税人销售、出租不动产，应当向不动产所在地的主管税务机 关申报纳税。
• （4）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申 报缴纳其扣缴的税款。
• （5）纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管 税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税 的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。
(3)建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴 义务人。纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一
的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人
作为营业税的扣缴义务人：
• ①纳税人从事跨地区(包括省、市、县)工程提供建筑业应 税劳务的；

• 做法：A公司向B公司借款，自己办好建房手续，与B 企业签订委托建房协议。
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• 选择合理的材料供应方式
– 《营业税暂行条例》规定，从事建筑、修缮、装 饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程
所用原材料及其他物资和动力的价款。因此，纳
税人可以通过控制工程原料的预算开支，减少应 计税营业额。
营业税的税收筹划
• 营业税简介 • 纳税人的税收筹划 • 征税范围的税收筹划 • 计税依据的税收筹划 • 税率的税收筹划
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营业税介绍
• 纳税人：
• 1.应税劳务：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮 电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业。
• 2.转让无形资产 • 3.销售不动产 • 扣缴义务人：
• 100×5%=5（万元）
• 通过筹划，税负减轻5万元。
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• 价外费用的 收取问题
• 某房地产公司开发居民住宅楼，预计房款收入为40000万 元，同时需代收天然气初装费、有线电视初装费和小区公 共设施维修基金等费用共计8000万元，营业税税率为5% ，不考虑其他税费，现在就上述房产销售收入与代收费如 何筹划。
案例
• 北京某展览公司的主要业务是帮助外地客商 在北京举办各种展览会，在北京市上推销其 商品，是一家中介服务公司。2001年10月， 该展览公司在北京某展览馆举办了一期西服 展览会，吸引了100家客商参展，对每家客商 收费2万元，营业收入共计200万元。中介服 务属于“服务业”税目，应纳营业税：
• 200×5%=10（万元）
• 具体操作过程如下：A企业以土地使用权、B 企业以货币资金合股成立合营企业，合作建 房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共 享的分配方式。现行营业税法规定：以无形 资产投资入股，参与接受投资方的利润分配 、共同承担投资风险的行为，不征收营业税 。由于A向企业投入的土地使用权是无形资产 ，因此，无须缴纳营业税。仅此一项，A企业 就少缴了25万元的税款。