纳税人引致税务风险的原因及管理对策分析
一、税务风险管理的基本问题
（一）税务风险定义
税务风险，是指纳税人在涉税过程中可能招致的因承担额外责任或其他因素而带来损失的不确定性。涉税风险既包括企业承担的风险，也包括涉税业务人员或经办人员的个人职业风险。
税务风险管理，是指对涉税业务所涉及的各种税务问题和后果所进行的谋划、分析、评估、处理等组织及协调等管理活动。税务风险管理是企业生产经营管理的重要内容，越来越受到征纳双方的重视。
（二）税务风险识别
税务风险的形成源于多个方面，税务风险因素分析模型给我们提供了一个分析风险因素、化解税务风险的工具。如图1-1
具体而言，主要分两方面的内容：
其一，企业内部税务风险因素包括：企业经营理念和发展战略；税务规划以及对待税务风险的态度；组织架构、经营模式或业务流程；税务风险管理机制的设计和执行；税务管理部门设置和人员配备；部门之间的权责划分和相互制衡机制；税务管理人员的业务素质和职业道德；财务状况和经营成果；对管理层的业绩考核指标；企业信息的基础管理状况；信息沟通情况；监督机制的有效性；其他内部风险因素。
其二，外部税务风险因素包括：经济形势和产业政策；市场竞争和融资环境；适用的法律法规和监管要求；税收法规或地方性法规的完整性和适用性；上级或股东的越权或违规行为；行业惯例；灾害性因素；其他外部风险因素。
（三）税务风险管理目标
国税总局关于印发《大企业税务风险管理指引》（试行）的通知中明确指出了企业税务管理的目标：税务规划具有合理的商业目的，并符合税法规定；经营决策和日常经营活动考虑税收因素的影响，符合税法规定；对税务事项的会计处理符合相关会计制度或准则以及相关法律法规；纳税申报和税款缴纳符合税法规定；税务登记、账簿凭证管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报备等涉税事项符合税法规定。
涉税风险不同于经营风险或投资风险等经济性风险，经济性市场风险受许多系统性因素的影响，系统性风险是不可控的，是非法律性的。而涉税风险是法律性风险，是可控的非
系统性风险。经济角度讲，税务风险管理的目标就是力求“涉税零风险”。
二、引致原因分析
（一）、纳税人面临内外部客观纳税环境分析。
第一，面临的税法制度的疏漏与不健全。比如，增值税的全面转型问题，涉及征税范围、税率和征收率、税收优惠的清理问题等尚未完全解决；消费税法中队新型高档消费品的界定以及对稀缺性资源相关消费品征税税率偏低等问题；有关地方税种的政策真空问题：房地产税的开征、资源税的改革、社保税和环保税的开征等；税收征管法的再完善等。
第二，企业内部风控体系的缺失。一方面，企业内部管理制度的影响。如公司对外担保的风险一旦成为现实，公司不仅要承担担保责任，而且承担的担保责任所产生的损失也不得再税前扣除。如果公司缺乏完整系统的内部管理制度, 就不能从源头上控制防范税务风险。另一方面，企业的内部控制是衡量现代企业管理的重要标志，“得控则强、失控则弱、无控则乱”，加强和完善企业的内部控制制度，已成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一（二）、纳税人主观避税活动带来的风险分析。
第一，企业追求税后利益最大化与税收的无偿性、强制性存在必然的矛盾。企业永远希望在法律允许的范围内，尽可能降低税负或延迟纳税；而税收作为贯彻国家权力意志的工具，是国家整体推动社会经济的一种重要的财政来源。两者存在的这种天然的矛盾必然会带来风险。第二，经营理念与法律意识。首先，管理者的经营意识、管理风险、风险观念等方面都会对税务风险产生一定的影响。其次，在合同签订、业务流程、税务处理等方面企业很难在实际问题上强调法律意识或原则，即使企业在税务上存在问题，也本能性的去托人，找关系，变相内部交易等寻租行为。第三，纳税人员纳税素质有限。部分纳税人不能完全理解税务法规，造成本意以外的税收犯规，从而给企业带来的税务风险。
第四，纳税人寻租行为。
寻租理论最早萌芽于上世纪6O 年代塔洛克的论文《关税、垄断和偷窃的福利成本》（1967 年）。但真正第一次提出“寻租”一词的则是克鲁格在她探讨国际贸易保护政策形成原因的论文《寻租社会的政治经济学》（1974 年）。不管是寻租还是腐败，都围绕着公共权力这个中心，二者都显著地寄生于公共权力的存在。
简易假定模型：曲线D T 和MR 分别是寻租垄断企业A的纳税筹划曲线和纳税筹划边际收益曲线，AC、MC曲线是不进行纳税寻租企业B的平均成本和边际成本曲线，下面讨论寻租活动的实际福利损失，如图2-1所示：
B企业的实际纳税额为T t* ，纳税税率为Pt* ，且实际寻租的经济利润为0，政府税收福利剩余为三角形P t a Pt*，总的经济福利也等于P t a Pt*。寻租垄断企业A的应缴税额为T m ，寻租变量税率为P t 。实际寻租的经济利润为部分P t* cbt m，政府税收福利剩余是三角形t m bP t ，总的经济福利为P t b c P t* 。由此也可以看出A寻租垄断企业的经济福利损失为阴影部分abc，我们可以称之为纳税寻租“纯损”三角形。这也意味着在出现寻租的情形下，任何单个寻租者都可花费较小的寻租代价（即小于或等于实际寻租的经济利润P t* cbt m），为自己获取较大的寻租垄断利益。
然而，实际中，如果任何一方不进行寻租活动，就会因别人的寻租活动而受损。所以不论经济状况，不论是否自愿，每个利益集团和经济主体都不断地卷入寻租活动中，不断消耗原本可用于生产性活动的资源，以致所有各方均遭到福利损失。也意味着部分企业为获得税收优惠政策，往往会付出远远超过“纯损”三角形的部分，或者接近或等于全部实际寻租经济利润的部分P t* cbt m。
第四，纳税人纳税筹划面临风险。税收筹划带来的税务风险是纳税人的财务活动和经营活动针对纳税活动而采取各种应对措施时，可能出现的筹划方案失败、目标落空、偷税漏税罪的认定以及由此而发生的各种成本损失所引起的当期或预期的现金流出。
三、税务风险管理对策分析
（一）强化税务风险管理意识
首先，企业自身应做到依法诚信纳税，建立健全内部会计核算系统，完整、真实和及时地对经济活动进行反馈，准确计算税金，按时申报，足额缴纳税款，健康参与市场竞争。其次，在对外签订各种经济合同时，要严格审查对方当事人的纳税主体资格和纳税资信情况，防止对方当事人转嫁税务风险；对合同条款要认真推敲，防止产生涉税歧义和误解，尽量分散税务风险。最后，不要认为税务问题只是财务部门的事情，企业各个部门都应关心重视税务风险问题。
另外，不同风险要求不同的策略意识。按照税务风险发生的可能性及其对企业造成影响的大小，可以将企业税务风险应对策略划分为避免、转移、小心管理或可接受等。对于发生几率较大且影响程度较深的税务风险，企业应当尽量避免，以免危及生存；对于影响程度较低、发生可能性较大的风险，可以采取转移的策略；对于影响程度较高、发生的可能性较小的风险应当小心管理，力求将风险控制在合理范围内；对于影响程度和发生可能性都较低的风险，可以选择承担的策略。
（二）构建税务风险管理体系
1、建立、健全企业风险防范组织体系
其一，是规范公司法人治理结构。股东大会、董事会要依法履行职责，形成高效运转、有效制衡的监督机制。董事会负责确定企业税务风险管理总体目标、风险偏好、风险承受程度，批准风险管理策略和重大风险管理解决方案及税务风险管理监督评价审计报告。另外，企业应结合业务特点和内部税务风险管理要求，设置税务管理机构和岗位，明确各岗位的职责和权限，建立税务管理岗位责任制。
其二，对企业重大事项，实行同步跟踪防控风险。企业重大事项主要有企业战略规划、重大经营决策、重大投融资计划等重要经营活动。对于企业的重大事项必须实行同步跟踪，发现问题及时向管理层报告并采取应对措施，逐步建立企业重大事项税务风险的报告机制。比如对于企业重大经营决策包括重大对外投资、重大并购或重组、经营模式的改变以及重要合同或协议的签订等重要事项从业务筹划阶段开始就进行同步跟踪。
其三，健全企业内部财会制度。健全的企业财会制度是准确、真实提供会计资料信息的
