浅议医疗卫生机构固定资产审计及管理
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（ 二） 审查 固定 资产 范 围及 计价 的 正 确 性
资产金 额及数量 核对 工作不准确 、 不及时 ， 盘盈 盘亏处理不及 时， 报批程序不完善 。 对策 ： 一是加 强领导对财务 管理 意识 ， 强化 固定资产 内控制度执行
力度 ： 二是加强财 务人 员专业知识 培养 ， 制定严谨完 善的内控制度 ； 三 十加强资产 的使用部 门及人员财产保护意识及责任 意识 。
三、 医院固定资产管理的审计建议 通过对 医院 固定 资产 的审计 ， 发 现了一些 医院资产 管理上 的欠缺
与 问题 ， 结合医院财务管理和 内控制度 ， 提出几点建议 。 （ 一） 建 立固定 资产 管理控制制度 ， 做 到有章可 循 建立健 全 固定 资产管 理控制制度 和岗位责 任制， 明确 相关 部 门和 岗位 的职责 、 权限， 确保购建计划 编制与审批 、 验收取得 与款项支付 、 处 置 申请与审批 、 审批与执行 、 执行 与相关会计记 录等不相容业务相互分 离， 合理设置 岗位 ， 加强制约和监督 。 根据 国家有关规定 和本单位实际情 况 ， 制定 固定资产 管理实施细 则 。保证资产从购建计划 到使用 到处置等各个环节均有规范科学 的制 度可循 。
失。
、
医 院 固 定 资产 审 计 的 内 容殛 方 法
（ 一） 审查 医院 的 固定 资 产 内控 制 度及 管 理 制 度
了解 医院对 固定资产 的内部控制制度 ， 这是确定 医院固定资产 运 行管理和准确计价的基础 。固定资产 的内部控制制度贯穿 于医院的购 建计划编制与审批 、 采购方式 的确定 、 验收取得与款项支付 、 出库 、 保 管 使用 、 设备维护与检查 、 盘点清查 、 处置 申请与审批等各个环节 ， 医院应 当根据实 际情 况 ， 依据 医院财务制度 ， 经过 讨论制定 出一 套相互牵制 、 稽核 、 验证的 内部监控制度 ， 加强制约和监督 。通过对 固定资产 内部控 制制度 的检 查与评价 ， 一方 面可以 了解被 审单位 固定 资产内部控制制 度是否健全有 效 ， 另一方 面能确定 固定资产 审计 的重点 ， 一般而言 ， 内 部控制制度 薄弱环节 ， 问题较 多， 应列作审计 的重点 。 为了确定被 审计单位 固定 资产内部控制 是否健全有效 ， 审计人员 可通过观察 、 询问 、 查 阅历 史会计资料等 多种 方式来加 以了解和调查 ， 其范围包括医院的购置计划及 申请批复 、 购置方式 、 验收 、 领用 、 保管维 修、 清查盘点及处置审批等环节。经过 了解 ， 结合 自己的专业判断及财 务管理制度 ， 对医院的 固定资产内部控制进行分析 ， 初步评价 固定资产 的管理及控制风险 ， 发现和纠正管理 中存在的漏洞 ， 保证 国有资产 的安 全性 ， 完 整性。
（ 二） 强化资产 管理制度 的落实 单位领导要有较强的财务管理意识 、 严格执行 固定资产 内控制度。 财务管理 人员要有较 高的专业技术水平 和较强 的执行 管理能力 ，
固定资产范 围的确定及计价 正确与否 ， 直 接影响资产 负债表 固定 资产项 目期末余 额的真实性 。因此 ， 做好 固定 资产的确认及 计价方 面 的审查 工作 ， 是固定资产审计的重要 内容。对于 固定资产确认审计 ， 主 要是查看 固定 资产台账 ， 计 价的审查应查看 资产购置时 的原 始合 同及 票据 。审计工作 并不是对被 审单 位经济业务 的会 计核算 的重复 ， 审计 人 员不应受单位 的会计处理方法 的干扰 ， 应 当独立按照会计 制度的要 求 进行确认 和计 价。应 审查增 加的 固定 资产 的价值是 否达到标 准价 值， 未达到价值标准 的大批 同类 、 使用期 限超过 １ 年的资产是否计人 固 定 资产管理 。审查 增加 的固定 资产是否包含相关 的税费 ； 无偿 取得 的 资产 是否按规定计 价人账 。审查 在建工程项 日 计 价是否准确 ， 是否完 整， 转出固定资产价值 时是否全面完整的反映 ； 以保证资产价值的准确 性， 不得多计 ， 也不得漏计 。 （ 三） 审查 固定 资产 舒清查 盘点及 处置程 序 固定资产应 当采取定期全面盘点 ， １ 年至少盘点一次 。目前医院 固 定 资产 尚未采 取电子化管理 ， 因此资产的盘点均为手工盘点核对 ， 工作 量较 大 、 较为繁琐。审计 人员在审计过程中 ， 查看被审单位的 固定资产
审计广角
浅议 医疗 卫生机构 固定资产审计及管理
句容 市卫 生 与计划 生 育委 员会 王 晓 霞 李萍
摘要： 本文对资产审计 中发现 的问题进 行探讨 ， 研 究医院 固定资产 管理经验 ， 提 出完善资产管理的措施 和方法。 关键词： 固定 资产 审计 固定 资产 管理
固定资产是指医院持有的预计使用年限在 １ 年 以上 （ 不含 １ 年） ， 单 位价值在规 定标准 以上 、 在使用过程 中基 本保持原有 物质形态 的有 形 资产 。是医院开展医疗业务活动所必须 的财产物资 ， 包括房屋建 筑物 、 专用设备 、 一般设备和其他 固定资产等 。由于 固定资 产在医 院资产 中 般 占较 大的 比例 ， 一 般在 ６ ５ ％以上 。固定 资产 的安全 、 完整 、 准确 对 医院 的经 营管理影响较 大 ， 它的增减变动 及计价都将 涉及到财务 收支 方面 ， 所以固定资产审计也是 内部 审计 的一项重要 审计 内容 。
一
一
盘点资料是否齐全 ， 盘点金额与数量核对是否准确 ， 盘盈盘亏是否按规 定进行报批 ， 是 否及时进行账 务处理 。审查人员 应核对总账 、 明细账 、 卡片账是否一致 ， 还应当实施对 固定资产进行抽查实存 ， 以获取当期固 定资产账实是 否一致的充分 、 适当的审计证 据。抽查品种可 以选择 易 流失 的资产及公共 区域 的资产 ， 以检查单位资产保管是否全 面到位 。 二、 存在 问题及对策 医院的 固定资产 的内控制度 比较 简单 、 不够规 范 、 不够完整 ， 医院 不能严格按 照内控制度来 执行固定资产等方面的管理 ， 比如 ， 出库手续 不完 备 、 三账一 卡制度不完善 、 使 用部 门保管不 善 ， 调换损坏维修无 记 录， 易造成资产流失 。 价值较低 ， 使 用期 限较长的大批 同类资产的界 定较为困难 ， 有单 位 未列 入资产管理 。 比如 ， 大批 办公 桌椅 、 被褥类 ， 医院制度规定可列 入 资产 管理 ， 但现 实工作 中 ， 该类 资产管理较 为繁琐 、 困难 ， 易损坏易 流
资产金 额及数量 核对 工作不准确 、 不及时 ， 盘盈 盘亏处理不及 时， 报批程序不完善 。 对策 ： 一是加 强领导对财务 管理 意识 ， 强化 固定资产 内控制度执行
力度 ： 二是加强财 务人 员专业知识 培养 ， 制定严谨完 善的内控制度 ； 三 十加强资产 的使用部 门及人员财产保护意识及责任 意识 。
三、 医院固定资产管理的审计建议 通过对 医院 固定 资产 的审计 ， 发 现了一些 医院资产 管理上 的欠缺
与 问题 ， 结合医院财务管理和 内控制度 ， 提出几点建议 。 （ 一） 建 立固定 资产 管理控制制度 ， 做 到有章可 循 建立健 全 固定 资产管 理控制制度 和岗位责 任制， 明确 相关 部 门和 岗位 的职责 、 权限， 确保购建计划 编制与审批 、 验收取得 与款项支付 、 处 置 申请与审批 、 审批与执行 、 执行 与相关会计记 录等不相容业务相互分 离， 合理设置 岗位 ， 加强制约和监督 。 根据 国家有关规定 和本单位实际情 况 ， 制定 固定资产 管理实施细 则 。保证资产从购建计划 到使用 到处置等各个环节均有规范科学 的制 度可循 。
失。
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医 院 固 定 资产 审 计 的 内 容殛 方 法
（ 一） 审查 医院 的 固定 资 产 内控 制 度及 管 理 制 度
了解 医院对 固定资产 的内部控制制度 ， 这是确定 医院固定资产 运 行管理和准确计价的基础 。固定资产 的内部控制制度贯穿 于医院的购 建计划编制与审批 、 采购方式 的确定 、 验收取得与款项支付 、 出库 、 保 管 使用 、 设备维护与检查 、 盘点清查 、 处置 申请与审批等各个环节 ， 医院应 当根据实 际情 况 ， 依据 医院财务制度 ， 经过 讨论制定 出一 套相互牵制 、 稽核 、 验证的 内部监控制度 ， 加强制约和监督 。通过对 固定资产 内部控 制制度 的检 查与评价 ， 一方 面可以 了解被 审单位 固定 资产内部控制制 度是否健全有 效 ， 另一方 面能确定 固定资产 审计 的重点 ， 一般而言 ， 内 部控制制度 薄弱环节 ， 问题较 多， 应列作审计 的重点 。 为了确定被 审计单位 固定 资产内部控制 是否健全有效 ， 审计人员 可通过观察 、 询问 、 查 阅历 史会计资料等 多种 方式来加 以了解和调查 ， 其范围包括医院的购置计划及 申请批复 、 购置方式 、 验收 、 领用 、 保管维 修、 清查盘点及处置审批等环节。经过 了解 ， 结合 自己的专业判断及财 务管理制度 ， 对医院的 固定资产内部控制进行分析 ， 初步评价 固定资产 的管理及控制风险 ， 发现和纠正管理 中存在的漏洞 ， 保证 国有资产 的安 全性 ， 完 整性。
（ 二） 强化资产 管理制度 的落实 单位领导要有较强的财务管理意识 、 严格执行 固定资产 内控制度。 财务管理 人员要有较 高的专业技术水平 和较强 的执行 管理能力 ，
固定资产范 围的确定及计价 正确与否 ， 直 接影响资产 负债表 固定 资产项 目期末余 额的真实性 。因此 ， 做好 固定 资产的确认及 计价方 面 的审查 工作 ， 是固定资产审计的重要 内容。对于 固定资产确认审计 ， 主 要是查看 固定 资产台账 ， 计 价的审查应查看 资产购置时 的原 始合 同及 票据 。审计工作 并不是对被 审单 位经济业务 的会 计核算 的重复 ， 审计 人 员不应受单位 的会计处理方法 的干扰 ， 应 当独立按照会计 制度的要 求 进行确认 和计 价。应 审查增 加的 固定 资产 的价值是 否达到标 准价 值， 未达到价值标准 的大批 同类 、 使用期 限超过 １ 年的资产是否计人 固 定 资产管理 。审查 增加 的固定 资产是否包含相关 的税费 ； 无偿 取得 的 资产 是否按规定计 价人账 。审查 在建工程项 日 计 价是否准确 ， 是否完 整， 转出固定资产价值 时是否全面完整的反映 ； 以保证资产价值的准确 性， 不得多计 ， 也不得漏计 。 （ 三） 审查 固定 资产 舒清查 盘点及 处置程 序 固定资产应 当采取定期全面盘点 ， １ 年至少盘点一次 。目前医院 固 定 资产 尚未采 取电子化管理 ， 因此资产的盘点均为手工盘点核对 ， 工作 量较 大 、 较为繁琐。审计 人员在审计过程中 ， 查看被审单位的 固定资产
审计广角
浅议 医疗 卫生机构 固定资产审计及管理
句容 市卫 生 与计划 生 育委 员会 王 晓 霞 李萍
摘要： 本文对资产审计 中发现 的问题进 行探讨 ， 研 究医院 固定资产 管理经验 ， 提 出完善资产管理的措施 和方法。 关键词： 固定 资产 审计 固定 资产 管理
固定资产是指医院持有的预计使用年限在 １ 年 以上 （ 不含 １ 年） ， 单 位价值在规 定标准 以上 、 在使用过程 中基 本保持原有 物质形态 的有 形 资产 。是医院开展医疗业务活动所必须 的财产物资 ， 包括房屋建 筑物 、 专用设备 、 一般设备和其他 固定资产等 。由于 固定资 产在医 院资产 中 般 占较 大的 比例 ， 一 般在 ６ ５ ％以上 。固定 资产 的安全 、 完整 、 准确 对 医院 的经 营管理影响较 大 ， 它的增减变动 及计价都将 涉及到财务 收支 方面 ， 所以固定资产审计也是 内部 审计 的一项重要 审计 内容 。
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盘点资料是否齐全 ， 盘点金额与数量核对是否准确 ， 盘盈盘亏是否按规 定进行报批 ， 是 否及时进行账 务处理 。审查人员 应核对总账 、 明细账 、 卡片账是否一致 ， 还应当实施对 固定资产进行抽查实存 ， 以获取当期固 定资产账实是 否一致的充分 、 适当的审计证 据。抽查品种可 以选择 易 流失 的资产及公共 区域 的资产 ， 以检查单位资产保管是否全 面到位 。 二、 存在 问题及对策 医院的 固定资产 的内控制度 比较 简单 、 不够规 范 、 不够完整 ， 医院 不能严格按 照内控制度来 执行固定资产等方面的管理 ， 比如 ， 出库手续 不完 备 、 三账一 卡制度不完善 、 使 用部 门保管不 善 ， 调换损坏维修无 记 录， 易造成资产流失 。 价值较低 ， 使 用期 限较长的大批 同类资产的界 定较为困难 ， 有单 位 未列 入资产管理 。 比如 ， 大批 办公 桌椅 、 被褥类 ， 医院制度规定可列 入 资产 管理 ， 但现 实工作 中 ， 该类 资产管理较 为繁琐 、 困难 ， 易损坏易 流
