浅谈企业所得税的会计处理

１ ６ 号一 一 政 府补 助 》进 行 会 计 处 理 。企 业 取得 的搬 迁 补 偿款 扣 除 转 入递 延 收益 的 金额 后如 有 结余 的 ，应 当作 为资 本 公积处 理 。 （ 二 ）会计 实 务 举例 ：因涉 及高 铁建 设 ，公 司厂 区面 临整 体搬迁 ，搬 迁 处置 资 产 账面 原值 ｌ ０ ， ０ ０ ０ 万元 ，折 旧４ ， ０ ０ ０ 万 元 ，净值６ ， ０ ０ ０ 万 元 ；搬 迁 费 用２ ， ０ ０ ０ 万元 ；各项 补搬迁补 偿８ ０ ， ０ ０ ０ 万；若５ 年内陆续重置 ４ ０ ， ０ ０ ０ 万 元 ，所得 税率 ２ ５ ％ ，折 旧年限 １ ０ 年 ，残值５ ％ ， 若 公 司 的搬 迁 所 得 税 适 用 国税公 告 ［ ２ ０ １ ２ ］ ４ ０ 号 文 的规 定 。 １ ． 收 到 补 偿 款 时 Ｄ Ｒ ：银 行存 款 ８ ０ ， ０ ０ ０ ７ ／ Ｃ Ｒ ：专 项应 付款 ８ ０ ， ０ ０ ０ ５ ９ ２ ． 土 地 及 建 筑 物 转 销 ． Ｄ Ｒ ：营业 外 支 出一 处 置 非流 动资 产损 失 ６ 。 ０ ０ ０ 万 累 计折 Ｉ Ｅ Ｉ ／ 累计 摊 销 ４ ， ０ ０ ０ 万
二十 六 条 同时废 止 ） 该 公告 主 要 系 补 充规 定在 国税 公 告 ２ ０ １ ２ 年 第４ ０ 号 生 效前 已签 订 搬 迁 协 议 且 尚未 完 成 搬迁 清 算 的企 业 ，计 算 应 纳 税所 得 额 时 ， 重置 资产 支 出可 以从 搬 迁 收入 中扣 除 ，但 各 类 重 置 资产 系 以购 买 原价 扣 除搬 迁 补偿 收入 后 的余 额作 为 计税 基 础 。 （ 二 ）国税 函 ［ ２ ０ ０ ９ ］ １ １ ８ 号 与 国 家税 务 总局 公 告２ ０ １ ２ 年第 ４ ０ 号 的主 要 区别

企业所得税法下自产货物“视同销售”的会计处理前言自产货物是指企业自行生产的商品或完成的技术服务。

根据《企业所得税法》的规定，自产货物在一定条件下可以“视同销售”，视同销售也称为自用产品视同销售，是指企业生产的自产货物，如果不向外销售，而按照相关法律规定需要计税的，按照等量同品质的商品或技术服务的价格计算增值税和所得税的销售收入和应纳税额，纳税完毕后，企业按照生产成本进行记账。

那么，企业应该如何进行会计处理呢？本文将从以下三个方面进行阐述。

条件自产货物“视同销售”的条件包括：1.自产货物不出售的；2.按照法律规定要计算增值税和所得税的；3.按照等量同品质的货物或技术服务价格计算销售收入和应纳税额；4.按照生产成本进行记账；5.其他符合税法规定的条件。

会计处理方法企业应按照以下方法进行会计处理：1. 条件符合前提符合上述条件后，企业应将自产货物“视同销售”，并按照规定计算应纳税额。

2. 记录营业税进项税额企业因“视同销售”而按照等量同品质的货物或技术服务价格计算的销售收入，应计入增值税销项税额中，相应地，还需记录相应的进项税额。

3. 计算所得税企业按照“视同销售”价格计算销售收入和应纳税额，对应的所得税税额应该是销售收入减去生产成本后的利润，按照企业所得税税率计算所得税。

企业应该将计算所得税的过程进行记录，方便纳税申报。

按照生产成本进行会计处理，具体的操作方式如下：1.记录“视同销售”生产成本企业应该根据实际情况，将“视同销售”生产成本分摊到对应的产品或者工程项目上，具体记录方式如下：科目借方贷方生产成本X按月折旧X材料费用X直接人工费用X制造费用X应交增值税税金X2.记录各项进项税额科目借方贷方营业税进项税额X增值税进项税额X发票及进项税额X3.记录应纳税额科目借方贷方应纳营业税X应纳所得税X4.记录交税科目借方贷方应交税金X应交增值税税金X应交所得税税金X自产货物“视同销售”是根据《企业所得税法》的规定，为符合条件的自产货物按照等量同品质的货物或技术服务价格计算销售收入和应纳税额的一种税务处理方式。

浅析所得税准则关于可抵扣亏损所得税会计处理规定1. 引言1.1 可抵扣亏损的概念可抵扣亏损是指企业在税务上扣除的亏损金额，以减少应缴所得税额的税务优惠政策。

企业在经营活动中可能会遇到亏损，如果符合相关法律法规的规定，可以将亏损金额用于抵扣未来税负，降低企业税负压力，提高企业盈利水平。

可抵扣亏损概念的出现，帮助企业在经济下行时期更好地度过难关，增强了企业的抗风险能力。

可抵扣亏损的计算方法主要包括亏损的计算、核算和确认、亏损的结转等环节，企业需要严格按照相关法规规定的程序进行操作，确保亏损金额的准确性和合法性。

同时，企业在使用可抵扣亏损时也需遵守规定，不能滥用亏损政策，避免引起税务风险。

在税收管理中，可抵扣亏损的正确处理对企业的经营发展和财务健康至关重要。

企业应充分了解相关税法规定，合理利用可抵扣亏损政策，降低企业税负，增加企业利润，提升企业竞争力。

1.2 所得税准则的重要性在实践中，所得税准则的制定和执行不仅关系到税收收入的增加，也直接影响到经济发展和社会稳定。

只有依法遵纪，合理遵守所得税准则，才能有效提高税收征管的效率和质量，确保税收的公平、公正和合理。

所得税准则的重要性不仅在于其法律的约束力，更在于对税收行为和税收制度的引导和规范作用。

所得税准则的重要性在于其规范税收行为、维护税收制度的合理性和完整性，促进经济发展和社会进步。

只有扎实地贯彻执行所得税准则，加强税收征管的监督和管理，才能确保税收的稳定增长和经济的持续发展。

2. 正文2.1 可抵扣亏损的计算方法可抵扣亏损的计算方法是企业在计算所得税时需要考虑的重要因素之一。

通常情况下，可抵扣亏损的计算方法可以分为两种：直接抵扣法和结转抵扣法。

直接抵扣法是指企业在计算所得税时，直接将当期亏损与之前年度的盈余相抵，从而减少当期应缴纳的税款。

这种方法适用于亏损企业在短期内无法获得盈利的情况，可以有效减少企业的税负压力。

结转抵扣法则是指企业在计算所得税时，将当期的亏损结转至未来的盈余中，通过将亏损额度抵扣未来年度的税款。

企业所得税预缴、汇缴补缴、汇缴退税的会计处理企业适用的会计制度主要有三类，一是《小企业会计准则》、二是《企业会计制度》、三是《企业会计准则》。

预缴企业所得税在平时按月或按季预缴时，企业所得税的账务处理在三种制度下基本是一致的：第一步：按月或按季计提借：所得税费用贷：应交税费--应交企业所得税第二步：实际缴纳所得税借：应交税费--应交企业所得税贷：银行存款汇算清缴企业在汇算清缴时，三种会计制度的账务处理差别较大，其中《企业会计准则》处理最为复杂。

但由于《企业会计准则》主要适用于上市公司，所以今天主要介绍企业执行《小企业会计准则》、《企业会计制度》时，企业所得税汇算清缴的账务处理：一、企业执行《小企业会计准则》的账务处理《小企业会计准则》对企业所得税处理采用的是应付税款法，且没有“以前年度损益调整”税目。

主要目的是简化小企业的账务处理，将汇算清缴应补税款直接计入当期利润。

1、汇算清缴应补缴企业所得税第一步：补计提借：所得税费用贷：应交税费—应交企业所得税第二步：实际补缴借：应交税费—应交企业所得税贷：银行存款第三步：转入当年利润借：利润分配贷：所得税费用2、汇算清缴时应纳税额小于已预缴税额，多交的税款用于留抵。

第一步：冲回所得税费用借：应交税费——应交企业所得税贷：所得税费用第二步：调整当年利润借：所得税费用贷：利润分配3、汇算清缴时应纳税额小于已预缴税额，多交的税款申请退税。

第一步：冲回所得税费用借：其他应收款-所得税退税贷：所得税费用第二步：收到退税借：银行存款贷：其他应收款-所得税退税第三步：调整当年利润借：所得税费用贷：利润分配二、企业执行《企业会计制度》的账务处理《企业会计制度》对于企业所得税的会计处理，有两种方法：应付税款法和纳税影响会计法。

应付税款法较为简单，且较为常见。

（一）采用应付税款法核算1、汇算清缴应补缴企业所得税第一步：补计提借：以前年度损益调整贷：应交税金—应交企业所得税第二步：实际补缴借：应交税费—应交企业所得税贷：银行存款第三步：转入利润分配借：利润分配贷：以前年度损益调整2、汇算清缴时应纳税额小于已预缴税额，多交的税款用于留抵。

那 么这两 项是 暂 时性 差 异 ，综 上 Ａ公 司共 有 四项 差 异 ，两项 为永 久 性 差 异 ，两 项 为 暂 时 性 差 异 。首 先
计算 应纳 税 所 得 额 为 １ １ ０万 元 （ １ ２ ０—５＋ ２—１ ５＋
纳税 额 乘 以税 率 算 出 的 ，而 递 延 所得 税 就要 按 税 法 的规定 来 区分 暂 时性 差 异 和 永久 性 差 异 ，暂 时性 差
二 是应交 税 费为 ２ ９ ． ２ ５万 元 （ １ １ ７； ｌ ＝ ２ ５ ％） ，那 么会
计处理为借 ：所得税费用一 当期所得税 ２ ９ ． ２ ５ ，贷 ： 应交税费一应交所得税 ２ ９ ． ２ ５ ；三是分 析其差异有 没有 暂 时性差 异 ，这里 没有 暂 时性差 异 。 如果 上 面例 子 中出 现 以下 两 个 项 目：有 公 允 价 值变动收益 ｌ ５ 万元 ，计提存货减值准备 ８万元 ，按 税法 规定 ，公 允 价 值 变 动损 益 是 未 实 现 的 ，计 税 时 不予 确认 ，同样 ，存货 也应 以历 史成本 为计税 基 础 ，
各项扣除 以及允许 弥补 的以前 年度亏损后 的余额。 应 纳税 所得 额 的计算 对会 计人 员 提 出了较 高 的要 求 ， 会计 人 员 只有 熟 悉 税 法 ，才 能 准 确算 出应 纳 税 所 得 额 ，才能算 出应 纳税 额 。算 出了应 纳 税 额 也 不 能把
利 润表 的所 得 税 费 用 算 出来 ， 因为所 得 税 费用 包 括 当期 所 得税 和 递 延 所 得税 ，当期 所得 税 就 是 按 照 应
８ ） ，应交税费为 ２ ７ ． ５万元 （ １ １ ０ ２ ５ ％） ；其次作 出会计处理为借 ：所得税费用一 当期所 得税 ２ ７ ． ５ ， 贷 ：应交税 费一 应 交所 得 税 ２ ７ ． ５ ；最 后 分析 调 整 项 目中的暂时Ｉ 生 差异的类型 ， 公允价值变动收益 １ ５ 万 元是应纳税 暂时性差异 ，会计处理为借 ：所得税费 用 一 递延所 得 税 ３ ． ７ ５ ，贷 ：递 延 所 得 税 负 债 ３ ． ７ ５ ； 计提存货减值准备 ８万元是可抵扣暂时性差异 ，会 计处理为借 ：递延所得税资产 ２ ，贷 ：所 得税费用 递延 所 得 税 ２ ，至 此 ，所 得 税 费 用 总 额 是 ２ ９ ． ２ ５ 万元 ，应交 税 费 是 ２ ７ ． ５元 ，差 额 １ ． ７ ５万 元 是 暂 时

企业所得税汇算清缴实务与账务处理技巧一、企业所得税汇算清缴概述企业所得税汇算清缴是指企业在一定期间内，对其年度应纳税所得额进行核算，计算出应纳税额、已缴纳的预缴税额和应纳未缴纳的税额之间的差额，然后进行结转和补退。

企业所得税汇算清缴是一项非常重要的财务工作，需要企业财务人员掌握一定的账务处理技巧。

二、企业所得税汇算清缴实务技巧1.准备工作在进行企业所得税汇算清缴前，首先需要做好准备工作。

包括：（1）核对会计账簿，确保账簿记录准确无误；（2）准备好各种报表和资料，如年度利润表、资产负债表、现金流量表等；（3）核对预交税款是否正确，并将其记录在预交款台帐中。

2.计算应纳所得税额计算应纳所得税额是企业所得税汇算清缴中最重要的环节之一。

具体步骤如下：（1）确定应纳所得税额计算方法：按照实际利润率法或简易办法进行计算；（2）计算应纳所得税额：根据企业所得税法规定的税率和计算方法，计算出应纳所得税额；（3）核对计算结果：核对计算结果是否正确，如有错误需要及时修改。

3.结转和抵扣结转和抵扣是企业所得税汇算清缴中的另一个重要环节。

具体步骤如下：（1）结转以前年度亏损：将以前年度亏损结转到当年利润中；（2）抵扣已缴预缴税款：将已缴预缴税款与应纳所得税额进行比较，如果已缴预缴税款大于应纳所得税额，则可申请退款；如果已缴预缴税款小于应纳所得税额，则需要补交差额。

4.填写申报表格企业在进行汇算清缴时需要填写相应的申报表格。

具体步骤如下：（1）填写《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表》：该表格用于记录企业的预交款情况；（2）填写《企业所得税汇算清缴纳税申报表》：该表格用于记录企业的应纳所得税额、已缴预缴税款和应纳未缴纳的税额等信息。

5.提交申报材料企业在完成汇算清缴的相关工作后，需要将相应的申报材料提交给税务机关。

具体步骤如下：（1）核对申报材料：核对申报材料是否完整、准确；（2）签署申报表格：企业财务人员需要在相应的申报表格上签署并加盖公章；（3）提交申报材料：将填好的申报表格和其他相关资料提交给税务机关。

是对企业的经营所得征税 。 本文拟就两者 之间产生的差异谈谈
项 资产包 括固定资产 、 生物资 产、 无形 资产 、 长期待摊费用 、 投 资资产 、 存货 等 ， 以取 得该项资产 时实际发生 的支 出作为初始 成本 ， 即为历史 成本 ， 作为其计税基础 。而企业会计准则规定 ， 企业在对 会计要素进行计 量时 ，一 般应采用历史 成本进行计
一
量 ， 为更好反 映企 业的实际情况 ， 但 对投资者等 财务报 告使用 者决策更加有用 ， 如果 能够保证所确定 的会计要素金额取得并
可靠计量 ， 也可采用重 置成本 、 可变现净值 、 现值 、 公允 价值进
行计 量。
常见 的递延所得税 资产 ： １交 易性 金融资产 ： （） 计税基础＝ 初始确认成本 ；２ 应收账款 ： （） 计税基础＝ 账面余 额一 按税 法规定 允许 扣除的坏账准备 ； ３ 存货 ： （） 计税基础＝ 面实际成本 ；４ 账 （） 持有至到期投资 ： 计税 基础 ＝ 账面价值 （ 当期有国债利息收入则 为永 久性 差异 ）５ 可供 出售 金融资产 ： （） 计税基础 ： 初始确认成 本 ；６ 固定资产 ： （） 计税基础＝ 初始确认 成本一 已按税法规定扣除 的折 旧费用 ；７ 无形资产分两种情况 ： 自行研发形成 的无形 （） ① 资产 ， 成时计税 基础 ＝ 面金额 ×（＋ ０ 加速折 旧， 形 账 １ ５ ％） 账面价 值各计税基础之间的差异无所得税影响 ； 税法允许加速折 旧扣 除费用作为永 久性 差异 ， 调减递延 所得税资产 ； ②其他方式 取
时， 按照税法规 定可从应税收益 中抵扣 的金额 ， 即某 一项资产
在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额 ， 该余额 代表 的是 ， 按照税法规定就涉及资 产在 未来期 间计税 的仍然可

我国企业所得税会计核算方法有哪几种国企所得税是指国有企业和其他以盈利为目的的企业根据《中华人民共和国企业所得税法》要求缴纳的税款。

在会计核算中，企业所得税是一项重要的费用和负债，对企业财务状况和利润分配具有重要影响。

我国企业所得税的核算方法主要有以下几种：一、计提法计提法是企业所得税核算的一种常用方法。

根据计提法，企业需在每个会计期间内，按照税法规定的企业所得税税率，根据税法规定的应纳税所得额计算企业所得税，并将其计提为费用。

计提的所得税费用即为企业当期应交的所得税，反映了企业当前所得税的实际额度。

二、应纳税差额法应纳税差额法又称净利润差额法，是指先计算企业净利润，然后按照税法规定的税率计算应纳税所得额，再将净利润与应纳税所得额之间的差额计提为费用。

这种方法强调利润与所得税之间的关系，保留了企业当期的净利润。

三、逐笔核算法逐笔核算法是一种详细全面的核算方法，它要求企业将各项经济业务逐笔进行核算，并根据税法规定的税率计算应纳税所得额，然后计提为费用。

这种方法对于企业来说，核算工作量较大，但核算结果更加准确。

四、年度汇总法年度汇总法是指企业每年结束后根据年度财务报表，按照税法规定的税率计算应纳税所得额，并将其计提为费用。

这种方法相对简便，适用于企业规模较小、业务较为简单的情况。

五、用表核算法用表核算法是在年度报表编制过程中，根据具体的会计政策和一般会计核算方法，按照税法规定的税率计算应纳税所得额，并将其计提为费用。

这种方法与年度汇总法相似，但更关注报表编制的规范性。

在实际操作中，企业可以根据自身情况选择适合的会计核算方法，但需遵循税法的规定和会计准则的要求。

企业所得税的正确核算对于保证财务报表的真实性和准确性具有重要意义，有助于企业合法合规运营和税收管理的顺利进行。

综上所述，我国企业所得税的会计核算方法主要包括计提法、应纳税差额法、逐笔核算法、年度汇总法和用表核算法。

企业可根据实际情况选择合适的核算方法，并在会计核算中严格按照税法和会计准则的规定进行操作，确保所得税核算的准确性和合规性。

标题：深度剖析所得税和纳税调整的会计分录一、引言所得税和纳税调整是企业会计中一个极为重要的环节，它直接关系到企业的税收负担以及财务报表的准确性和透明度。

在这篇文章中，我们将深度剖析所得税和纳税调整的会计分录，以帮助读者全面理解和掌握这一关键内容。

二、所得税和纳税调整的概念让我们来深入了解所得税和纳税调整的概念。

所得税是指企业根据国家税法规定，按照一定的税率和税基计算并缴纳的一种税收。

而纳税调整是指企业在编制财务报表的过程中，根据税法规定和会计准则的要求，对税前利润进行调整，以计算出应纳税所得额。

三、所得税和纳税调整的会计分录接下来，我们将重点讨论所得税和纳税调整的会计分录。

根据税法规定和会计准则的要求，企业需要对税前利润进行调整，以计算出应纳税所得额。

这一过程涉及到多个方面的会计分录，我们将逐一进行讨论。

1.利润调整的会计分录当企业在编制财务报表时，需要根据税法规定和会计准则的要求对利润进行调整。

这涉及到利润的增加和减少的会计分录，例如税前利润的调整、非税收入和支出的调整等。

2.所得税费用的会计分录在计算出应纳税所得额后，企业需要按照相关税率计算所得税费用。

这涉及到所得税费用的会计分录，例如所得税费用的借方核算、所得税费用的贷方核算等。

3.所得税资产和负债的会计分录在计算出应纳税所得额后，企业需要对应纳税所得额的未确认税项进行调整。

这涉及到所得税资产和负债的会计分录，例如所得税资产的确认、所得税负债的确认等。

四、个人观点和理解在我看来，所得税和纳税调整的会计分录是企业会计中一个非常复杂和重要的环节。

它直接关系到企业的税收负担和财务报表的准确性，需要企业会计人员具备扎实的会计知识和对税法的深刻理解。

只有对所得税和纳税调整有充分的理解和把握，企业才能更好地满足税收法律法规的要求，做好财务管理和报告工作，确保企业的可持续发展。

五、总结与回顾通过本文的深度剖析，我们对所得税和纳税调整的会计分录有了更深入的理解。

了当 期净 收 益 ， 合 资 本 化 市场 对会 计信 息 资 料 的 需 求 。 阐 述 了企 业 所 得 税 及 其 账 务 处 理 的演 变 过 程 ， 出 符 指
资产 负债 表 债 务 法 优 于 应付 税 款 法 和 纳 税 影 响 会 计 法 。 关 键 词 ： 业 所 得 税 ； 务 会 计 ； 时 性 差 异 ； 计 处 理 方 法 企 财 暂 会 中图 分 类 号 ： ２ ５ Ｆ７ 文 献 标 识 码 ： Ｂ 文 章 编 号 ：０ ３— ５ ６ ２ ０ ） ３— １ ７— ２ １０ ０ ０ （０９ ０ ０ ０ ０
抵 减后 差额 贷记 或 借记 递 延 税 款 ， 当递 延 税 款 为 贷
方余 额 时 ， 质就 是一 项预 计负 债 ， 实 它所对 应 的所得
税费 用 ， 相对 于 当期 会计 处理 就是 一项 预提 费用 ； 当
负债表 的调 整 ， 当期 收益 的确认 也 不完 全 ， 符合 对 不 财 务会计 对或 有 事项 的确 认 原 则 ， 应 纳 暂 时性 差 对
２０ 年第 ３ ０９ 期
中 州 煤炭
总第 １９ ５ 期
企 业 所 得税 会计 处理 方 法硇 搽 ｉ
王 雪 梅
（ 作 市 凯 马 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 冶 化 有 限 责 任 公 司 ， 南 焦 作 焦 河
摘 要 ： 同 的会 计 处 理 方 法 对 利 润表 及 资 产 负 债 表 的 影 响 是 存 在 差 异 的 ， 资 产 负 债 表 债 务 法 则 比 较 客 观 、 不 但 完整 地 反 映 了资产 负债 的 价 值 ， 把所 得 税 的会 计处 理 完 整地 纳 入 了整 个 会 计 处 理 体 系 ， 而 更 加 合 理 地 确 定 因

企业所得税应该怎么计提企业所得税是指企业根据国家相关法律规定应缴纳的利润所得税。

计提企业所得税是企业会计核算中的一项重要工作，对于保证企业财务报告的准确性和合规性具有重要作用。

下面将从计提企业所得税的方法、主要因素、会计准则等方面进行探讨。

一、计提企业所得税的方法企业计提所得税的方法主要有两种：一是“应付即计提”法；二是“确定依据实际利润和税率计提”法。

1. 应付即计提法应付即计提法是指在企业财务报表中，将应付企业所得税当作一个应付负债项目进行核算。

计提的企业所得税根据当期税法规定的税率和计算方法进行计算，直接记录在负债方向的会计科目中。

2. 确定依据实际利润和税率计提法确定依据实际利润和税率计提法是指按照企业当期的实际利润和税率，计算应该缴纳的企业所得税。

这种方法要求企业根据税法规定的税率和计算方法，以当期的实际利润为基础进行计提，并记录在负债方向的会计科目中。

二、计提企业所得税的主要因素计提企业所得税的主要影响因素有企业盈利情况、税率变动、税法调整等。

1. 企业盈利情况企业盈利情况是计提企业所得税的重要因素，企业的盈利水平越高，计提的所得税金额就越大。

2. 税率变动税率变动也会影响到企业所得税的计提金额。

当税率发生变化时，企业需要根据新的税率调整计提金额。

3. 税法调整国家对于企业所得税的计算方法和规定也会进行调整，这将直接影响到企业所得税的计提金额。

三、计提企业所得税的会计准则在中国，企业所得税的会计处理遵循《企业会计准则》（以下简称“新准则”）的规定。

1. 新准则的计提原则根据新准则的规定，企业应当按照税法规定的计算方法和税率，根据当期的利润额计提企业所得税。

2. 新准则的核算科目新准则规定了计提企业所得税的核算科目，主要包括应交税费、未交税费准备和递延所得税负债等。

3. 新准则的披露要求新准则对企业所得税的披露要求也作了具体规定，企业需要在财务报表附注中详细披露计提的企业所得税金额、税率、计算方法等信息。

企 业所得 税会 计处 理方 法的 种类
新税 种情 况下 具体 运用 时 ，又可 分为递 延 法和债 务
法 。 以 ， 计处 理涉 及 “ 得税 ” “ 交税 费— — 所 会 所 、应
一
、
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
应 交 所得税 ” “ 延税 款 ” 目。 和 递 科
１ 递 延法 ．
企 业所 得税 会计 处理 方法有 应付 税款 法和 纳税
应 付税款 法是 将本 期税 前会计 利润 与应 纳税 所 税 率计 算确 认 ， 而不 是用现 行税 率计 算 所得 。因此 ， 得 额 之 间的 差 异 均在 当 期确 认 为所 得 税 费 用 的 方 其 所 得 税 费用 与 收入 在 税 率 发 生变 化 时 仍 不 能 配
法 。 此方 法下 ， 在 某一 特定 会计 期 间的所 得税 费用 与
我 国所得 税会 计准 则 已将该 方法 淘汰 。
（ ） 税 影 响 会 计 法 二 纳
要 求 企 业 转 换 所 得 税 会 计 处 理 方 法 ， 用 资 产 负债 表 债 务 法 采
进 行 所 得 税会 计 核 算 。 文对 企 业 原 先 采 用 的 应付 税 款 法和 本 利 润 表 债 务 法进 行 比较 ， 通 过 实 例 分 析 利 润表 债 务 法 与 资 并 产 负债 表 法在 处理 企 业 所 得 税核 算 的 区别 。
发 生 的法 定 费用 ， 以后 各个 期 间的收 益无 关 ， 收 与 按 付 实现 制 原则 ， 理应 由本 期收 益负 担 。所 以， 会计 处
比 ，同时资 产 负债 表 上反 映 的递延税 款 余额 也并 不
２ 债务 法 ．
本 期应 交所得税 相 等 。因为所 得税 是 因本期 收益 而 代 表 收款 的权利 或付 款 的义务 。 债 务法 是把 本期 由于 暂时 性差 异而 产生 的所得

企业会计准则第18号——所得税
《准则》主要的核心内容包括所得税的确认、计提和报告等环节，对于企业所得税的会计处理提供了具体的规定和指导。

首先，《准则》明确了企业所得税的确认原则。

根据该准则，企业应基于确认的财务利润计算所得税。

财务利润是指企业在特定期间内通过审慎规定主要是界定货币单位的会计和核算制度，编制和报告的净利润。

其次，《准则》规定了计算企业所得税的方法。

根据该准则，企业应将以法定税率乘以确认的财务利润，计算所得税负债。

同时，还规定了企业在确认所得税负债时应考虑的一些因素，如政府给予的税务优惠政策、税务争议的处理等。

此外，《准则》还明确了企业所得税的计提规定。

根据该准则，企业在每个会计期间结束时，应根据确认的财务利润计提所得税负债。

同时，企业还应根据已确认的财务利润的变动情况调整所得税负债。

最后，《准则》规定了企业在报告财务报表时所得税的处理和披露要求。

根据该准则，企业应在财务报表中明确披露所得税费用的构成、计算方法和实际缴纳的金额。

同时，企业还应在财务报表附注中披露有关所得税的重要会计政策、税项以及与税务机关之间存在的潜在争议等信息。

总之，企业会计准则第18号《所得税》的实施，对于规范企业所得税的会计处理、提高财务报表的透明度和可比性具有重要意义。

企业应严格遵守该准则的规定，正确计算和报告所得税，在财务报表中做出清晰的披露，以提高企业财务报告的质量和可信度。

同时，相关政府部门也应加强监管和指导，确保企业按照规定运用所得税准则进行会计处理。

费 用。
．
旧会计准 则 中的企业所 得税核算
方法
（ 一）应付税款法 应付 税款 法 是 将 本 期税 前 会计 利 润 与 应税所得之间产生的差异均在当期确认所得 税费 用。在应付 税 款法 下 ，本期 发 生的 时问
性 差异 不 单独核 算 ， 本期 发生 的 永久 Ｉ差 与 生 异同 样处 理 。
浅 谈我 国企业所 得税 的
会 计核 算 方法
张 芸 山东 淄 博 高 青 县 医 疗 保 险 处 ２ ６ ０ ４ ５３
【 文章 摘 要 】 新 准则 对 企 业所 得 税 会 计做 了较 大 的调 整 ，并 规 定 了一 些 可 资操 作 的具 体 规 范和 制度 。新 所 得 税 准则 虽然 实现 了 与 国 际会 计 准 则 的趋 同 ，客 观 公 允地 反 映 了企业 的 所得 税 资 产和 负债 ，体 现 了 谨慎性原则 ，提供更 多决策有用的会 计 信息。 【 关键 词 】 企 业 所得 税 ；会 计 ；财 务 用 资产 负债表 债务法 取代 应付 税款 法等现 行 的所 得税 会计 处理 方法 ， 会对 上 市公司 和 企 业 的财 务报 表 数 据产 生影 响 。 （ 一）暂时性差异 新 准 则 引入 了暂 时性 差 异 的概 念 。 暂 时性差 异 ， 是指 资产 或 负债 的账 面价 值与 其 计税基础之问的差额， 资产或负债的账面价 值 依据 会计 准则 确认 ， 计税 基 础依 据税 法 其 确认 。某些不符合资产、负债的确认条件 ， 末 作为 财务 会计 报告 中资产 、 债列 示 的项 负 目 ，如 果按 照税 法 规 定 可 以确 定 其 计税 基 础， 该计税基础与其账面价值之间的差额也 属于暂时性差异。 根据暂时性差异对未来期 问应税金额影响的不同， 分为应纳税暂时 性 差 异和 可抵 扣 暂 时性 差异 。 （ 二）递延所得税资产 递 延所得 税资 产。是 指根 据可抵 扣暂 时 胜差 异计 算的未来期 间可收 回的所得税金 额。 可抵 减暂 时 陛差 异系 资产 的账 面价值 比计税 基础低 ，或负债的账面价值 比计税基础高。 前者 意味 着资产 在未来 期 问可收 回的经 济利 益小 而计 税 时可抵 扣 金额 大 ， 后者 意 味着在 未来 期间偿 还 的经济 利益大 而不能抵 扣 应税 收益 的金 额小 ， 者差 额 可抵减 未 来期 间 应 两 纳税 所得 额 ， 表现 为所 得税 支付 额 减少 而使 经济 利益 流入 企业 ， 应地 ， 认一 项 递 延 相 确 所得 税 资 产 。 （ 三）递延所得税负债 递 延所 得 税 负债 。 是 指 根据 应税 暂 时 性 差 异计 算 的 未来 期 问应付 的所得 税 金额 。 若 存在暂 时性 差 异就表 明资产 或 负债将 在未 来 期 间导 致所 得税 流入或 流 出企业 ， 资产 负 债表债务法要求将这一影响确认为资产或负 债。应纳税暂时 差异系资产的账面价值比 计 税基础 高 ，意 味着 在未 来期 间按资 产账 面 价值 收 回的经济 利益 大于计 税 时的可 抵扣金 额 ，两者 的差额 作 为未来期 问应 纳税 所得额 而应交纳所得税，从而导致经济利益流出企 业 ，并相 应地 确认 项递 延所得税 负 债。 （ 四）计税基础 ｌ 、负债的计税基础 ，是指负债的账面 价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照

非营利组织缴纳企业所得税账务处理流程1. 引言1.1 概述非营利组织作为特殊的法人实体，在社会公益事业中发挥着重要的角色。

然而，随着市场经济的发展，越来越多的非营利组织开始从事商业活动，并产生了相应的企业所得税负责。

因此，对于非营利组织来说，合理、规范地处理企业所得税是确保其可持续运营和健康发展的重要环节。

1.2 研究背景近年来，随着我国经济形势的变化和社会转型，非营利组织在构建社会服务体系、推动公益事业发展方面扮演着日益重要的角色。

然而，在面临商业化转型、融资渠道多样化以及税收政策复杂化等挑战时，如何高效处理企业所得税成为了摆在非营利组织面前的一道难题。

1.3 目的和意义本文旨在研究并分享非营利组织缴纳企业所得税账务处理流程，以帮助相关机构了解及掌握相关知识与操作技巧。

具体目标包括：明确非营利组织的企业所得税基本概念，详细介绍非营利组织企业所得税账务处理的关键流程与注意事项，通过实例分析与案例解析揭示典型问题及应对方法，并提出相应的建议和政策展望。

通过深入研究和探讨，我们可以更好地了解非营利组织缴纳企业所得税的要求和规定，增强其会计人员及管理人员在这一领域中的专业素养，提高财务运作效率和透明度。

同时，对建立健全非营利组织缴纳企业所得税相关政策也具有一定的参考价值。

2. 非营利组织企业所得税基本概念2.1 非营利组织定义非营利组织是指为了追求公共利益或社会价值而设立的组织，其经营目的不是为了获取个人或股东的财富。

非营利组织不以盈利为主要目标，而是致力于服务社会和公众，并将所得收入用于推动公益事业的发展。

常见的非营利组织包括慈善机构、教育机构、医疗机构和宗教团体等。

2.2 企业所得税概述企业所得税是一种纳税方式，适用于各类企业和组织的经营活动所产生的所得额。

根据国家相关法律法规，企业需要按照规定支付一定比例的税款给国家财政部门。

企业所得税通常由两个方面构成：应纳税所得额和实际缴纳的税款。

应纳税所得额是指企业在一定时期内通过经营活动取得的全部收入减去相关费用后剩余的金额。

新 会 计 准则 下企 业所 得 税 的处 理
王 秀红 （ 莱西市劳动 保险事业 产负债 算出应纳税 的暂时性差异和 可抵 扣的暂时性差异。根据计算 出的应 ｔ． ｌｎ ，
纳 税 的暂 时性 差 异 和 可 抵 扣 的 暂 时性 差 异 金 额 和 公 司 目前 执 行 的所 得税税率计算 出递延所税资产和 递延所得税负债的金额。 Ｏ 引言 ２２递延所得税资产和负债在期初 资产 负债表 中的列 示。递延 ． ２０ ０ ６年 ２月 １ ５日财 政 部 发 布 了 新 企 业 会 计 准 则 体 系 ， 定 自 所 得 税 税 资产 作 为 非流 动 资产 单 独列 示 ，递 延 所 得 税 负债 作 为 非流 规 ２０ ０ ７年 １月 １日起 首 次在 上 市 公 司 范 围 内执 行 ， 鼓励 其 他 企 业 提 动 负债 单 独 列 示 ， 两 者 差 额 调 整 留 存 收 益 。 并 将 前执行 ， 力争在不久的时间内涵盖我国大中型企业。《 企业会计准则 例如： 某上市公司所得税率 ３ ％ ，０ ６年 末公司按账龄计提 的 ３ ２０ 第 １ ８号——所得税》时确 了我国所得税会计采用 资产负债 表债务 坏账 准备为 ５ ０万元 ， ３ 按税法规定坏账准备的扣除标准 为 ５ 扣除 ％。 法进 行 会计 处理 ，这 与 绝 大部 分企 业 和 上 市 公 司 目前 采 用 的 应 付 税 金额 为 ３ Ｏ万 元 ， 资产 账 面 价 值 小 于 计 税 基 础 形 成 暂 时 性 差 异 ５ ０ ０ 款法有很大 的差异 ： － 企业会计准则第 ３ 同Ｂ｛ ， ｊ － ８号——首 次执 行企业 （ ４ ０ ５ ７ 万 元 ， 成 递 延 所 得 税 资 产 为 １ ５ ５ ０Ｘ３ ％ ） 元 ； ５ ７ — ９ ０） 形 ６ （ ０ ３ 万 会计准则》 明确 了企业应 当按照 《 企业 会计 准则第 １ ８号—— 所得 公 司 某 机 器 设 备原 值 ５ ０万 元 ，０ ６年 末 会 计 折 旧 ２ ０万 元 ， 法 ０ ２０ ０ 税 税 》 规定 ， 首 次 执 行 日坚 资 产 、 的 在 负债 的 账 面 价 值 与 计 税 基 础 不 同 规定 折 旧为 ３ ０万 元 ， 法 规 定 折 旧 为 ３ ０万 元 ， 产 账 面 价 值 大 ０ 税 ０ 资 形 成 的 暂 时性 差 异 的 所 得 税影 响进 行 追 溯 调 整 ，并 将 影 响 金 额调 整 干计税基础 ， 形成 应纳税暂时性差异 １ ０ ３ ０ ２ ０） 元， Ｏ （０ — ０ 万 形成递延 留存 收 益 。 本 文要 试 谈 使 用应 付 税 款 法 核 算 所 得税 的企 业 如 何 应 用 所 得 税 负债 ３ （ Ｏ ｘ３ ％ ） 元 设 公 司 除 以上 两 项 以 外 没 有 其 ３ １ ０ ３ 万 假 资 产 负 债表 债 务 进 行 所得 税 会 计 处 理 。 他 暂 时差 异 。在 编 制 ２ ０ ０ ７年 期 初 资产 负债 表 时在 非流 动 资产 项 列 １ 资产 负债 债 务 法 理 论 示 １ ５万 元递 延 所 得税 资产 ，在 非流 动 负债 项 列 示 ３ ６ ３万 元 递 延 所 资 产 负债 表 债 务 法 所得 税 会 计 的关 键 在于 确 定 资产 、负 债 的计 得税 负债 ， 时调 整 上 年 末 留 存 收益 １ ２ １ ５ ３ ） 元 。 同 ３ （６ — ３ 万 税基础 ， 资产 、 负债 的计 税 基础 一 经 确 定 ， 可计 算 暂 时 性 差 异并 在 即 ３ 应 用 资 产 负 债表 债 务 法 的 会 计 处 理 此 基础 上确 认 递 延 所得 税 资产 、递 延 所 得 税 负债 以及 递 延 所 得税 费 企 业 所 得 税 正 式采 用 资 产 负 债 表 债 务 法 后 ，会 计 处 理 应 当 按 照 用。 以下 步 骤 进 行 操作 ： １１ 递 延 所得 税 资 产 和 递 延 所得 税 负债 的确 认 。 资产 负债 表 债 ． ３１公 司在 资产 取 得 或 负债 发 生 时 ，确 认 其 计 价 基础 是 否 与所 ． 务 法 是 以企 业 取 得 资产 和 负债 时 的 金额 确 定 其 计 税 基 础 ，在 资产 负 得 税 法 规 定 的相 关计 税 基 础 存 在 差 异 。 于 存 在 差 异 的 ， 按 照 公 司 对 就 债 表 日对 资产 和 负债 的账 面 价 值 与 其计 税 基础 之间 进 行 比较 ，所 产 适 应 的 所 得 税计 算 该差 异对 未 来 纳 税 的 影 响 ，并 根 据 该 影 响 的 金额 生 的差 异称 暂 时 性差 异。 资 产 的 账 面 价值 大于 其 计 税 基 础 或者 负债 确认相应的递延所得税资产或相应的所得税 负债。 某一会计期间 ， 适 的 账面 价 值 大 于 其计 税 基 础 ， 生 应 纳 税 暂 时 性 差 异 ； 产 的账 面 价 用的税率发生变化 时，企业应 当对 已确 认的递延所得税资产和递延 产 资 值小于其计税基础或者 负债的账面价值 大于其计税基础 ，产 生可抵 所得税负债进 行重新计量 ，并将其影响数计入变化 当期的所得税 费 扣 暂 时性 差 异 。 照 税 法 规定 允许 抵 减 以后 年度 利 润 的可 抵 扣 亏 损 ， 用 。 按 视 同 可抵 扣 暂 时性 差 异 。 例 ： 例 中该 公 司 ２ ０ 上 ０ ７年 末 应 收 账 款 和坏 账准 备 仍 为 ６ ０ ０ ０万 按 照 暂 时 性差 异 与 适 用 所 得 税税 率 计 算 的结 果 ，确 定 递 延 所 得 元和 ５ ０万 元 ， ０ ８年 所 得 税 率 为 ２ ％ ， 有其 他 可抵 扣 暂时 性 差 ３ ２０ ５ 没 税 资产 、 延 所 得 税 负债 以及 相 应 原 递 延所 得 税 资 产 ， 当 以未 来 期 异 ， 回 递 延 所得 税 资产 为 ４ （ ６ — ０ 递 应 转 ０ １ ５ ５ ０×２ ％ ） 元。 ５ 万 间很 可 能取 得 用 来 抵 扣 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 的 应 纳 税 所 得 额 为 限 ， 该 ３２ 在 会 计 期 末 ，公 司按 照会 计 准 则 规 定 对 资产 的价 值 进 行 检 － 应纳税所得额 为未来期间企业正常生产经营活动实现的应纳税所得 查复核 ， 判断资产 的价值是否下跌 ， 并对于下跌的资产 计提相应 的减 额， 以及 因应 纳 税 暂 时性 差 异 在 未 来期 间转 回相 应 增 加 的应 税 所 得 ， 值 准 备 ， 也就 是 对 相 关 资 产 和 负 债 进 行重 新计 价 ， 当某 一 资产 或 负 债 并 应 提供 相 关 的证 据 。 递延 所 得 税 资 产 和 递延 所得 税 负 债 应 当分 别 的重 新 计 价 基 础 与 所 得 税 法规 定 的计 税 基 础 不 一 致 时 ，则 计 算 确 定 作 为非 流动 资产 和 非 流 动 负债 在 资产 负 债 表 中 单独 列 示 。 其 计 价 基 础 与 计 税基 础 之 间 的差 异 ，确 认相 应 的递 延 所 提 税 资 产 或 １ 递 延 所得 税 资 产 、 延 所 得 税 负 债 的 转 回 。 延 所 得 税 负债 递 延 所 得 税 负债 。 ． ２ 递 递 和 递延 所 得 税 资 产 确认 后 ，相 关 的 应 纳税 暂 时性 差 异 或 可 抵 扣 暂 时 某 些 未 作 为 资 产和 负债 确 认 的项 目 ，按 照税 法规 定 可 以确 定 其 性差异于 以后期间转回的， 当调整原 已确认的递延所得税 资产 、 应 递 计税基础的， 该计税基础与其账 面价值之间的差额也属于暂性差异 ， 延所 得 税 负 债 以及 相 应 的递 延 所 得税 费用 。 应 当确 认 其 纳税 影 响 ，确 认 相 应 的 递延 所得 税 资 产 或 递 延 所得 税 负 １ 所 得税 费 用 在 利 润 表 中 的列 示 。利 润 表 中应 当单 独 列 示 所 债 。 ． ３ 得 税费 用 。 得 税 费 用 由两部 分 内容 构 成 ： 是 按 照 税 法 规定 计 算 的 所 一 ３３ 在 会 计 期 末 ，公 司应 当对 递 延 所 得 税 资产 的账 面 价 值 进 行 ． 当期 所 得 税 费 用 （ 期应 交 所 得 税 ）二 是 按 照 上 述 规 定 计 算 的 递 延 复核 ，当发现在 未来期间无足够的应纳税所得额用于抵扣递延所得 当 ， 所 得 税 费 用 ，但 不 包 括 直 接计 入 所 有 者 权 益 项 目的 交 易和 事 项 以及 税 资 产 的利 润时 ， 当对 递 延 所 得 税 资 产 进 行 相 应 的减 记 。 应

我国所得税会计处理方法的选择一、所得税会计处理方法(一）应付税款法应付税款法是将本期税前会计收益与应税所得之间的差异造成的所得税影响金额，直接确认为当期所得税费用,而不递延到以后各期。

这种方法的理论依据是所得税的“收益分配观",本期所得税费用等于本期应付所得税，暂时性差异产生的影响所得税金额,在会计报表中不反映为一项负债或资产，仅在会计报表附注中说明其影响程度.采用应付税款法进行会计处理比较简单，工作量小；但是应付税款法不确认当期暂时性差异对所得税的影响，显然不符合权责发生制和配比原则,因而逐渐被淘汰.（二）纳税影响会计法该方法是将本期暂时性差异的所得税影响金额递延和分配到以后各期间，即将本期产生的暂时性差异对所得税的影响采取跨期分摊的办法。

纳税影响会计法的理论依据是所得税的“费用观”，认为所得税是企业为了获得收益而发生的一项费用,并应随同有关的收入和费用计入同一期内，以达到收入和费用的配比。

暂时性差异影响的所得税金额，包括在利润表的所得税费用项目内，以及资产负债表的递延税款中.采用纳税影响会计法的实际作用是使企业的财务会计记录与财务报告的目标一致，即坚持按照财务会计的基本概念（资产与负债）和权责发生制进行有关会计确认和计量，避免财务信息使用者对财务信息的误解。

纳税影响会计法又分为“递延法”和“债务法"两种。

1、递延法。

递延法是将本期由于暂时性差异而产生的影响纳税金额,保留到这一差额发生相反变化的以后期间予以转销.在所得税税率变动或开征新税时，不需要对递延所得税进行调整。

递延法确认暂时性差异,这显然比应付税款法前进了一大步。

但是，在这种方法下，递延所得税只表示将在未来会计期间配比过程中进行调整的暂时性差异的累计影响，不表示可能的未来经济利益。

资产负债表上的递延所得税余额并不具有应收应付的性质，也不符合资产和负债的定义，无法反映有关经济业务的实际纳税影响。

尽管递延法比债务法简单,但因其不能披露有关经济业务的实际纳税影响,而被美、英等国的会计准则及国际会计准则所淘汰。