审计重点(kayan's)

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1. 按审计活动的主体划分，审计分为：政府审计(又称国家审计)、内部审计、注册会计师审计（又称民间审计）

按审计活动的目的划分，审计分为：财物报表审计、遵循性审计、经营审计

2. 财务报表审计的总体目标是合法性和公允性，合法性包含：

①选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；

②管理层作出的会计估计是否合理；

③财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；

④财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。

3. 注册会计师职业道德基本原则包含：

①诚信；②独立；③客观和公正；④专业胜任能力和应有的关注；⑤保密；⑥良好职业行为。

一、审计风险

1. 审计风险模型

审计风险模型研究和讨论的是审计风险、重大错报风险和检查风险的关系，审计风险取决于重大错报风险和检查风险，即：

审计风险＝重大错报风险×检查风险=固有风险*控制风险*检查风险。

2. 与审计风险模型有关基本概念

（1）重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

（2）检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。

（3）固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。

如果审计师认为，在没有内部控制的情况下存在错报的可能性高，一般认为固有风险是高的。在确定固有风险水平时不考虑内部控制，是因为它在审计风险模型中作为控制风险单独加以考虑。

固有风险与计划检查风险和计划证据量之间的关系是：固有风险与计划检查风险呈反方关系，与计划证据量呈正向关系。

对于固有风险较高的具体审计领域，除了增加审计证据外，通常要为该领域配备更有经验的审计人员，并且要更彻底地复核已完成的审计测试。例如，如果存货陈旧过时的固有风险相当高，那么会计师事务所就应该让有经验的审计人员对存货的陈旧过时情况执行更加广泛的测试，并对审计结果进行更加仔细的复核。

（4）控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。

一般内部控制越有效，对控制风险评估的风险值就越低。固有风险和控制风险合并在一起，统称为“重大错报风险”。审计师可以对重大错报风险作一个合并评估，也可以分别单独评估固有风险和控制风险。

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二、交易与事项层次&期末账户余额层次所包含的认定以及认定的含义

交

易

和

事

项

(利

润

表

而

言） 认定 目标

发生:记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关 已记录的交易是真实的

完整性:所有应当记录的交易或事项均已记录 已发生的交易确实已经记录

准确性:与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 已记录的交易是按正确金额反映的

截止:交易和事项已记录于正确的会计期间 接近于资产负债表日的交易记录于前当的期间

分类:交易和事项已记录于恰当的账户 被审计单位记录的交易经过恰当分类 期

末

账

户

余

额

（

资

产

负

债

表

而

言 认定 目标

存在:记录的资产、负债和所有者权益是存在的 记录的金额确实存在

权利和义务(记录的资产由被审计单位拥有或控制,记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务) 资产属于被审计单位，负债属于被审计单位义务

完整性:所有应当记录的资产负债表项目均已记录 已存在的金额均已记录

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从实物到账证明完整性，从账到实物证明存在性。

三、注册会计师法律责任的认定以及承担法律责任的种类

1. 注册会计师法律责任的认定

（1）违约：指合同一方或几方未能达到合同条款的要求。违约给他人造成损失时，注册会计师负违约责任。

（2）过失：①普通过失：没有完全遵循专业准则或没有按专业准则的主要要求执行审计。

②重大过失：根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。

e.g.注册会计师在对会计报表进行审计时，虽然对有关存货进行监盘，导致抽点数量不够，导致审计结论错误；若是未对有关存货进行监盘，导致审计结论错误。

（3）欺诈：又称注册会计师舞弊，以欺骗他人或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。

2. 注册会计师承担法律责任的种类

行政责任、民事责任、刑事责任（可单处可并处）

因违约、过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。

四、比较政府审计、注册会计师审计以及民间审计的区别

国家审计 民间审计 内部审计

审计对象 各级政府财政收支、国有控股企业财务收支 盈利性组织的财务收支及财务报表 企业内部各职能部门或独立经济组织的财务收支和经营活动

审计权限 审查权、处理权 审查权 审查权（部分处理权）

审计方式 强制性 资源性 强制性

审计独立性 独立 独立 相对独立

审计报告的法律适用 有法律效力 有法律效力 无法律效力 ） 计价和分摊:资产负债表项目以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价和分摊调整已恰当记录 资产负债表项目以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录

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五、我国审计方法变更的过程，并简要分析每种审计方法的含义

1. 账项基础审计

账项基础审计方法的重点是检查会计凭证。即以账簿为基础的审计，又称为详细审计，最原始的审计方法，数据异常与否通过检查账簿来实现。

2. 制度基础审计

制度基础审计方法的重点是测试内部控制制度。这个制度指的是内部控制制度，即以内部控制制度为基础的审计。

3. 风险导向审计

风险导向审计重点是识别与控制风险。这个风险的含义是指企业的经营风险和审计报表错报风险。该模式下将审计范围扩大到被审计单位全方位，将风险评估贯穿于审计活动的始终，从而识别风险可能存在的领域，并采取必要措施进行防范。

六、审计程序中函证的内容

1.

函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息

函证项目 函证内容

银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息 了解实际存在的银行存款余额、借款余额以及抵押、质押及担保情况

零余额账户 隐瞒银行存款或借款

在本期内注销的账户 隐瞒银行存款或借款

2. 函证应收账款

(1)一般情况下注册会计师应对应收账款实施函证。

(2)不函证应收账款的两种情形：

①根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要；

②注册会计师认为函证很可能无效。

(3)如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序。

(4)针对应收账款存在认定的替代程序：

①检查期后收款记录；

②检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的证据；

③检查被审计单位与客户之间的函电记录。

3. 可以实施函证的其他财务报表项目

注册会计师可以根据具体情况和实际需要对下列内容(包括但并不限于)实施函证：

(1)短期投资；

(2)应收票据；

(3)其他应收款；

(4)预付账款；

(5)由其他单位代为保管、加工或销售的存货；

(6)长期投资；

(7)委托贷款；

(8)应付账款；

(9)预收账款；

(10)保证、抵押或质押；

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(11)或有事项；

(12)重大或异常的交易。

4. 函证程序实施的范围

注册会计师根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括：

(1)金额较大的项目；

(2)账龄较长的项目；

(3)交易频繁但期末余额较小的项目；

(4)重大关联方交易；

(5)重大或异常的交易；

(6)可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。

5. 函证程序实施的时间

(1)注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证；

(2)如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。

6. 管理层要求不实施函证时的处理

注册会计师在分析管理层要求不实施函证的原因时，应当保持职业怀疑态度，并考虑：

(1)管理层是否诚信；

(2)是否可能存在重大的舞弊或错误；

(3)替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。

七、其他知识点

1. 实物控制：①限制接触财产；

②定期盘点清查；

③记录保护；

④保险。

2. 内部控制：①控制环境；

②风险评估；

③控制活动；

④信息与沟通；

⑤监控。

3. 控制环境：①员工的诚实性和职业道德；

②员工的胜任能力；

③董事会及审计委员会对管理的参与程度；

④管理思想和经营作风；

⑤组织机构的健全性。