第十九章 审计报告-审计报告——比较财务报表

第十九章审计报告考情分析本章2016～2018年累计分值36.2分，各年份值非常稳定，年均12分，排在全书各章第5位，属于绝对重要的章。

本章简答题33.2分，占92%，综合题3分，占8%。

1.[关键审计事项]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2018年度财务报表。

审计工作底稿记录的与关键审计事项相关的情况摘录如下：（1）[零报告/关键审计事项]A注册会计师拟对甲公司2018年度财务报表发表无保留意见，并确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项。

因此，在审计报告中拟不包含关键审计事项部分。

（2）[筛选/关键审计事项]乙公司2018年发生重大经营亏损。

A注册会计师实施审计程序并与治理层沟通后，认为可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况不存在重大不确定性[如存在，应当在与持续经营相关的重大不确定性部分说明，而非在关键审计事项部分中说明。

注意优先关系]。

因在审计工作中对该事项进行过重点关注，A注册会计师拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通。

（3）[满意解决/关键审计事项]A注册会计师对丙公司关联方关系及交易实施审计程序并与治理层沟通后，对是否存在未在财务报表中披露的关联方关系及交易仍存有疑虑，拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通。

（4）[不能代为披露/关键审计事项]丁公司的某重要子公司因环保问题被监管部门调查并停业整顿。

A注册会计师将该事项识别为关键审计事项。

因丁公司管理层未在财务报表附注中披露该子公司停业整顿的具体原因，A注册会计师拟在审计报告的关键审计事项部分进行补充说明。

（5）[优先于强调段/关键审计事项]2018年10月，戊公司因严重污染环境被环保部门责令停产并对居民进行赔偿，管理层确认了大额预计负债并在财务报表附注中予以披露。

A注册会计师将其作为审计中最为重要的事项与治理层进行了沟通，拟在审计报告的关键审计事项部分沟通该事项。

同时，A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，拟在审计报告中增加强调事项段予以说明[关键审计事项优先于强调事项]。

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十九章　审计报告知识点：审计报告——对应数据● 详细描述：总体要求： 当财务报表中列报对应数据时，由于审计意见是针对包括对应数据的本期财务报表整体的，审计意见通常不提及对应数据。

（一）上期导致非无保留意见的事项仍未解决 1.如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的，注册会计师应当在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据。

2.如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，注册会计师应当说明，由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响，因此发表了非无保留意见。

（二）上期导致非无保留意见的事项已解决 如果以前针对上期财务报表发表了非无保留意见，且导致非无保留意见的事项已经解决，并已按照适用的财务报告编制基础进行恰当的会计处理，或在财务报表中作出适当的披露，则针对本期财务报表发表的审计意见无需提及之前发表的非无保留意见。

（三）上期财务报表存在重大错报时的报告要求 如果注册会计师已经获取上期财务报表存在重大错报的审计证据，而以前对该财务报表发表了无保留意见： 1.对应数据未重述或披露 当识别出对应数据存在重大错报时，注册会计师应当要求管理层更正对应数据。

如果管理层拒绝更正，注册会计师应当根据重大错报的程度，对本期财务报表发表保留意见或否定意见。

2.对应数据已重述或披露 如果存在错报的上期财务报表尚未更正，并且没有重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露。

此时，注册会计师可以在审计报告中增加事项段，以描述这一情况，并提及详细描述该事项的相关披露在财务报表中的位置。

如果存在错报的上期财务报表尚未更正，并且没有重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露。

此时，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，以描述这一情况，并提及详细描述该事项的相关披露在财务报表中的位置。

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十九章审计报告知识点：审计报告——比较财务报表●详细描述：总体要求：当列报比较财务报表时，审计意见应当提及列报财务报表所属的各期，以及发表的审计意见涵盖的各期。

(一)对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同当因本期审计而对上期财务报表发表审计意见时，如果对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同，注册会计师应当在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因。

(二)上期财务报表已由前任注册会计师审计上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师应当在其他事项段中提及前任注册会计师出具的审计报告，具体包括：(1)上期财务报表已由前任注册会计师审计；(2)前任注册会计师发表的意见的类型(如果是非无保留意见，还应当说明发表非无保留意见的理由)；(3)前任注册会计师出具的审计报告的日期。

(三)认为存在影响上期财务报表的重大错报1.如果认为存在影响上期财务报表的重大错报，而前任注册会计师以前出具了无保留意见的审计报告，注册会计师应当就此与适当层级的管理层沟通，并要求其告知前任注册会计师。

注册会计师还应当与治理层进行沟通。

2.如果上期财务报表已经更正，且前任注册会计师同意对更正后的上期财务报表出具新的审计报告，注册会计师应当仅对本期财务报表出具审计报告。

3.前任注册会计师可能无法或不愿对上期财务报表重新出具审计报告。

注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段，指出前任注册会计师对更正前的上期财务报表出具了报告。

(四)上期财务报表未经审计如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在其他事项段中说明比较财务报表未经审计，但这并不减轻注册会计师对本期财务报表产生重大影响的错报的责任。

比较财务报表对审计报告的影响总结例题：1.如果丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是()A.重新测试相关的内部控制B.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况C.检查银行存款对账单中记录的资产负债表日前后的收付情况D.检查该银行账户的银行存款余额调节表正确答案：D解析：本题考查的知识点是“银行存款审计中恰当的审计程序”，如果被审计单位出现银行对账单和账户余额不同的情况，最有效的审计程序就是注册会计师自己编制或检查银行存款余额调节表，这样对于未达账项的审计、可能存在的错误均能够发现。

财务报表和审计报告财务报表是揭示一个企业财务状况的工具，它通过按照一定的规则和标准对企业的财务数据进行整理和呈现，帮助投资者和利益相关方了解企业的财务状况和经营情况。

而审计报告则是对财务报表的审核结果进行书面说明和表达，以确定财务报表的真实性和准确性。

首先，我们来了解一下财务报表的种类和主要内容。

财务报表主要有资产负债表、利润表和现金流量表三大类。

资产负债表展示了企业在某一特定日期的资产、负债和净资产的情况，反映了企业的财务状况。

利润表则显示了企业在一定期间内的营业收入、成本和利润的情况，反映了企业的盈利能力。

而现金流量表则记录了企业在一定期间内的现金收入、现金支出和现金流动情况，反映了企业的现金流动性。

财务报表的编制需要严格按照会计准则和会计原则进行，以保证财务报表的准确性和可比性。

财务报表需要规范的会计政策和估计方法，以及对重要会计政策的说明和披露。

这些会计准则和政策的执行和披露对投资者和利益相关方来说非常重要，因为这些信息能够帮助他们更好地理解财务报表所反映的企业情况。

然而，仅凭财务报表并不能完全确保其准确性和真实性。

这就需要审计师的介入来对财务报表进行审计。

审计师对企业的财务记录、内部控制和相关凭证进行审查和验证，以评估财务报表的真实性和合规性。

审计师还需要根据审计准则和标准，进行必要的抽样和测试，以确保财务报表中所披露的信息是真实、准确和可靠的。

审计师在对企业进行审计时，需要进行风险评估和内部控制的审查。

风险评估是识别企业财务报表存在的潜在风险和可能存在的错误和舞弊行为。

而内部控制审查则是对企业内部控制制度的评估和测试，以确定其有效性和合规性。

审计师还需要获取必要的审计证据，主要包括企业的原始会计凭证、会计记录和相关的支持文件。

审计的结果将通过审计报告来表达，审计报告通常包括对企业的财务报表的审计意见和审计师的审计范围和程序的说明。

审计报告分为无保留意见、保留意见和否定意见三种类型。

无保留意见表示审计师对企业财务报表没有任何重大问题和异常，认为财务报表真实可靠。