汽车零售行业税收风险分析模型案例(辽宁某市)
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汽车零售行业税收风险分析模型案例（辽宁某市）一、汽车零售行业介绍（一）行业概况根据本风险应对小组的评估，汽车零售行业的利润组成为：销售返利（达到车企数量要求，车企按合同返点回款，有季度和年度）+售后利润（涉及维修、保养、养护、精品、续保、二手车、废品等7个方面）+各种手续费（分期贷款服务手续费、上牌验车出库手续费等）+保险返点（分期买车强制店内购买多个险种）+装饰增配利润（店内装饰包、增配各种选装配置等）+其他（清库返利、厂方优惠、长库龄返利等）。
在本小组进行风险应对的过程中，发现了汽车零售行业共性的税收风险共计三条：1、企业可能存在汽车集团销售返利不规范的问题，正常情况下作为销售返利，必然会是17%税率，企业存在为了避税而伪造宣传费、推广费等情形，以6%纳税，从而达到避税的目的。
我局发现的案例发生在某市某时代汽车销售有限公司：在2018年11月份和12月份所属期，集团以宣传费的名义给该企业打入两笔款项，该企业给集团开具了6%税率的宣传费发票，经过比对合同、企业内部业务资料、账册、凭证等，根据实质重于形式的原则，判断该笔业务实质上属于是集团的返利行为，应该为17%税率，该企业表示认可，在2018年11月份所属期的增值税申报表附表一中将应纳税额由3283.02元调整至8427.35元，12月份由6056.6调整至15547.01元，共计调增税额14634.74元。
由于企业有留抵税额，因此补缴税款未带出。
2、很多企业都会存在无偿拆借资金给关联企业不收取利息，并且未按照视同销售缴纳增值税的问题。
汽车零售企业属于资金密集型企业，时常会发生周转金短缺的问题，通常会以关联企业拆借资金的方式来解决，主要体现在企业账册的其他应收款和其他应付款科目上。
根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第14条和第44条，企业应该按照同期商业银行商业贷款利率计算应收利息额，并补缴6%税率的税款。
我局发现的案例发生在某市某通汽车销售服务有限公司、某市某辰汽车销售服务有限公司和某市某发汽车经销有限公司三家企业，共计涉及增值税税款26814.62元。
3、企业可能会存在各种手续费和劳务费发票开具和税款缴纳不规范的问题。
对于17%税率的业务和6%税率的业务进行混淆，从而达到多抵扣税款或者少缴纳增值税的问题。
我局发现的案例发生在某市某安达汽车贸易有限责任公司：沈阳市的某汽车公司为此企业介绍客户，此企业会给沈阳某汽车公司一笔提成，或者说好处费，此类业务应该属于服务业，6%税率，但是此企业抵扣了此业务的沈阳某公司开具的17%的发票，共计两张，税额18162.39元，因此督促企业做了进项税额转出，补缴税额18162.39元，滞纳金944.44元。
汽车零售业按照经营范围可分为包含整车销售、零配件供。
应、售后服务、信息反馈四项业务在内的汽车销售服务企业（即通常所说的4S店企业）以及以整车销售为主，同时兼营汽车零配件及其他商品的汽车经销商企业。
由于汽车经销商企业与其他零售业并无差异，因此，本指南重点规范的是由汽车生产商“特许”授权的，由整车销售（Sale）、零配件供应（Spare part）、售后服务（Service）、信息反馈（Survey）所构成的“四位一体”汽车销售专卖店经营模式的企业，即汽车销售服务企业。
（二）行业特点汽车销售服务行业是由汽车生产商“特许”授权的，由整车销售（Sale）、零配件供应（Spare part）、售后服务（Service）、信息反馈（Survey）所构成的“四位一体”汽车销售专卖店经营方式，即所谓的4S店形式。
其主要经营特点为：1、汽车销售服务行业销售渠道实行品牌专卖制。
其渠道模式可表述为厂商→专卖店→最终用户。
以整车销售、零配件供应、售后服务、信息反馈“四位一体”专卖店为表现形式。
经营区域都有十分明确的划分。
2、汽车销售服务行业的品牌专卖店只允许经营单一的汽车品牌。
厂商对专卖店有着严格的管理，店面管理、销售管理、员工培训等方面都有统一的管理措施。
3、汽车销售服务行业一般投资规模较大、并有较为确定的投资回报期。
投资总包括土地和地上建筑两部分、按照经销品牌可分为高、中、低三个层次：高端品牌经营面积一般要求在1万平米以上、地上建筑投资3000万左右、中端品牌经营面积在7000～8000平米、地上建筑投资1500万左右、低端品牌经营面积一般要求在7000～8000平米、地上建筑投资1200万左右。
高端品牌投资回报期基本在5年左右、中、低端品牌投资回报期基本在3～5年左右，特殊热销品牌可在1.5～2年收回投资。
4、汽车销售服务行业经营活动由汽车厂家高度控制。
车辆购入到售后服务整个经营过程都是计算机管理。
大部分厂家直接通过互联网对4S店经营活动实行实时监控，尤其对配件库存量更是严格控制。
防止非正规渠道购进配件。
5、汽车销售服务行业各类价格由汽车厂家控制。
4S店整车销售、零配件供应、售后服务价格一般地由汽车生产厂家严格控制。
6、汽车销售服务行业利润构成。
汽车销售服务行业即4S店销售利润构成是整车销售占20%-40%左右，维修（配件及精品零售）占60%-80%左右。
随着经营期的延续，整车销售利润贡献呈下降趋势，维修（配件及精品零售）利润贡献呈上升趋势，维修服务获利是汽车获利的主要部分。
（三）行业业务流程1. 营销流程: 营销形式为年初厂家下达全年采车计划和备件采购计划，公司对厂家计划实施按月分解，预先将购车款、备件款汇到厂家，厂家网上定时公布整车库存数量，再根据各专营店购车申请进行分车。
备件采购实行：急需备件专营店可网上采购，日常常用备件厂家根据专营店采车量和销车量统一配发。
整车、备件、工时价格标准均由厂家制定最高限价。
2.维修作业流程：车辆及来客进入—前台接车员迎接—试车初步判断—填车辆维修单，签订委托协议，初步估价定时（事故车，联系保险公司洽谈）--建立客户档案—打印派工单--生产调度—配件仓库领料—维修作业（发现新故障再和客户估价签补充协议）--修竣后质量检验—内外清洁—通知客户提车—办理结算手续—工作单存档—电话回访。
3.保险流程：出现交通事故--向交通管理部门报案--向保险公司报案--出示保险单证--出示行驶证--出示驾驶证--填写出险报案表--详细填写出险经过--详细填写报案人、驾驶员和联系电话--检查车辆外观，拍照定损--（理赔员开具任务委托单确定维修项目及维修时间）--车主签字认可--车主将车辆交于维修站维修。
二、行业存在的税收风险及产生原因1、企业可能存在汽车集团销售返利不规范的问题，正常情况下作为销售返利，必然会是17%税率，企业存在为了避税而伪造宣传费、推广费等情形，以6%纳税，从而达到避税的目的。
我局发现的案例发生在某市某时代汽车销售有限公司：在2018年11月份和12月份所属期，集团以宣传费的名义给该企业打入两笔款项，该企业给集团开具了6%税率的宣传费发票，经过比对合同、企业内部业务资料、账册、凭证等，根据实质重于形式的原则，判断该笔业务实质上属于是集团的返利行为，应该为17%税率，该企业表示认可，在2018年11月份所属期的增值税申报表附表一中将应纳税额由3283.02元调整至8427.35元，12月份由6056.6调整至15547.01元，共计调增税额14634.74元。
由于企业有留抵税额，因此补缴税款未带出。
2、很多企业都会存在无偿拆借资金给关联企业不收取利息，并且未按照视同销售缴纳增值税的问题。
汽车零售企业属于资金密集型企业，时常会发生周转金短缺的问题，通常会以关联企业拆借资金的方式来解决，主要体现在企业账册的其他应收款和其他应付款科目上。
根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第14条和第44条，企业应该按照同期商业银行商业贷款利率计算应收利息额，并补缴6%税率的税款。
我局发现的案例发生在某市某通汽车销售服务有限公司、某市某辰汽车销售服务有限公司和某市某发汽车经销有限公司三家企业，共计涉及增值税税款26814.62元。
3、企业可能会存在各种手续费和劳务费发票开具和税款缴纳不规范的问题。
对于17%税率的业务和6%税率的业务进行混淆，从而达到多抵扣税款或者少缴纳增值税的问题。
我局发现的案例发生在某市某安达汽车贸易有限责任公司：沈阳市的某汽车公司为此企业介绍客户，此企业会给沈阳某汽车公司一笔提成，或者说好处费，此类业务应该属于服务业，6%税率，但是此企业抵扣了此业务的沈阳某公司开具的17%的发票，共计两张，税额18162.39元，因此督促企业做了进项税额转出，补缴税额18162.39元，滞纳金944.44元。
三、行业风险管理模型（一）返利业务分析法1.风险管理模型销售返利为达到车企数量要求，车企按合同返点回款，有季度和年度。
应该重点核实此项业务，2.风险数据来源（1）企业增值税申报表（2）企业各类财务报表（3）企业账册、凭证（二）往来账构成分析法1.风险管理模型：很多企业都会存在无偿拆借资金给关联企业不收取利息，并且未按照视同销售缴纳增值税的问题。
汽车零售企业属于资金密集型企业，时常会发生周转金短缺的问题，通常会以关联企业拆借资金的方式来解决，主要体现在企业账册的其他应收款和其他应付款科目上。
根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第14条和第44条，企业应该按照同期商业银行商业贷款利率计算应收利息额，并补缴6%税率的税款。
2.风险数据来源（1）企业增值税申报表（2）企业各类财务报表（3）企业账册、凭证（三）手续费、服务费分析法1. 风险管理模型各种手续费（分期贷款服务手续费、上牌验车出库手续费等）+保险返点（分期买车强制店内购买多个险种）企业可能会存在各种手续费、服务费、劳务费、返点费、好处费，可能存在税收风险。
2.风险数据来源（1）企业增值税申报表（2）企业各类财务报表（3）企业账册、凭证某市某国家税务局税源管理某科某某2018年06月19日。
