初级会计职称《初级会计实务》高频考点：营业外收入和营业外支出

【导语】没有被折磨的觉悟，就没有向前冲的资格。

既然选择了，就算要跪着也要⾛下去。

其实有时候我们还没做就被我们⾃⼰吓退了，想要往前⾛，就不要考虑太多，去做就⾏了。

整理“2020年初级会计职称《会计实务》考点强化题（三）”供考⽣参考。

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⼀、单选题 1，下列各项中，应列⼊利润表“营业收⼊”项⽬的是()。

A.销售材料取得的收⼊ B.接受捐赠收到的现⾦ C.出售专利权取得的净收益 D.出售⾃⽤房产取得的净收益 考点：利润概述 正确答案A 答案解析：“营业收⼊”项⽬，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收⼊总额。

本项⽬应根据“主营业务收⼊”和“其他业务收⼊”科⽬的发⽣额分析填列。

选项A，销售材料取得的收⼊计⼊其他业务收⼊，应列⼊利润表“营业收⼊”项⽬选项BCD.均计⼊营业外收⼊，应列⼊利润表“营业外收⼊”项⽬。

因此，本题应选A。

2，下列各项中，不属于辅助⽣产费⽤分配⽅法的是()。

A.相对销售价格分配法 B.交互分配法 C.直接分配法 D.计划成本分配法 考点：辅助⽣产费⽤的归集和分配 正确答案A 答案解析：辅助⽣产费⽤的分配⽅法很多，通常采⽤直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。

相对销售价格分配法是联产品成本的分配⽅法。

因此，本题应选A。

【便利贴】联产品的联合成本在分离点后时，可按⼀定分配⽅法，如相对销售价格分配法、实物数量法、系数分配法等，将其在各联产品之间进⾏分配，分别确定各种产品的成本。

3，2017年1⽉1⽇，甲公司购⼊⼄公司当⽇发⾏的⾯值总额为1000万元的债券，期限5年，到期⼀次还本付息，票⾯利率8%，⽀付价款1080万元，另⽀付相关税费10万元，甲公司将其划分为持有⾄到期投资。

甲公司应确认“持有⾄到期投资——利息调整”的⾦额为()万元。

A.70 B.80 C.90 D.110 考点：持有⾄到期投资的账务处理 正确答案C 答案解析：甲公司的会计分录为：借：持有⾄到期投资——成本1000——利息调整90贷：银⾏存款1090因此，本题应选C。

第六章利润利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

（★记住利润表）第一节营业外收支一、营业外收入★营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产（固定资产、无形资产）处置利得、政府补助、盘盈（现金）利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、确实无法支付的应付账款等。

与资产有关的政府补助①收到财政拨款，确认政府补助：借：银行存款贷：递延收益②购入固定资产：借：固定资产贷：银行存款③在该项固定资产使用期间每个月计提折旧和分配递延收益：借：制造费用贷：累计折旧借：递延收益贷：营业外收入④出售该设备时：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：营业外支出贷：固定资产清理将尚未分配的递延收益直接转入当期损益：借：递延收益贷：营业外收入【教材例6-2】2×10年1月1日，财政局拨付某企业3 000 000元补助款（同日到账），用于购买环保设备1台，并规定若有结余，留归企业自行支配。

2 ×12年2月28日，该企业购入设备（假定从2 ×10年3月1日开始使用，不考虑安装费用），购置设备的实际成本为2 400 000元，使用寿命为5年，2×13年2月28日，该企业出售了这台设备，应编制如下会计分录：①2×10年1月1日收到财政拨款，确认政府补助：借：银行存款 3 000 000贷：递延收益 3 000 000②2×10年2月28日购入设备：借：固定资产 2 400 000贷：银行存款 2 400 000③在该项固定资产使用期间（2×10年3月至2×1 3年2月），每个月计提折旧和分配递延收益（按直线法计提折旧）：每月应计提折旧=2 4 00 000/5/12=40 000（元）每月应分配递延收益=3 000 000/5/12=50 D00（元）借：制造费用40 000贷：累计折旧40 000借：递延收益50 000贷：营业外收入50 000④2 ×13年2月28日出售该设备时：已计提折旧数额=40 000 ×（10+12+1 2+2）=1 440 000（元）借：固定资产清理 960 000累计折目 14 40 000贷：固定资产 2 4 00 000借：营业外支出 960 000贷：固定资产清理 960 000已分配递延收益=50 000 ×（10+12+12+2）=1 800 000（元）尚未分配的递延收益=3 000 000-1 800 000=1 200 000（元）将尚未分配的递延收益直接转入当期损益：借：递延收益 1 200 000贷：营业外收入 1 200 000与收益有关的政府补助①实际收到财政贴息时：借：银行存款贷：递延收益②分别将补偿当月利息费用的补贴计入当期收益：借：递延收益贷：营业外收入某企业完成政府下达技能培训任务，收到财政补助资金：借：银行存款贷：营业外收入【教材例6-3】某企业完成政府下达技能培训任务，收到对政补助资金150 000元，应编制如下会计分录：借：银行存款150 000贷：营业外收入 1 50 000【教材例6-4】A集团为一家农业产业化龙头企业，享受银行贷款月利率0.6%的地方财政贴息补助，2×13年1月，从国家农业发展银行获半年期贷款10 000 000元，银行贷款月利率为0.6%，同时收到财政部门拨付的一季度贴息款180 000元。

营业外收支1·营业外收入·营业外支出一、营业外收入营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得。

营业外收入主要包括：非流动资产的处置利得；政府补助；盘盈利得；捐赠利得；非货币性资产交换的利得；债务重组利得等。

（一）非流动资产的处置利得非流动资产的处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。

固定资产处置利得=取得的价款、报废的残值和变价收入等-处置时的账面价值-清理费用-相关税费无形资产的处置利得=取得的价款-处置时的账面价值-相关税费【提示】投资性房地产的处置收入计入主营业务收入或其他业务收入；账面价值计入主营业务成本或其他业务成本。

不计入营业外收入或营业外支出。

（二）盘盈利得盘盈利得是指企业对现金等资产清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入的金额。

【提示1】对于存货的盘盈，报经批准后计入管理费用。

【提示2】对于固定资产的盘盈，通过“以前年度损益调整”科目，报经批准后调整留存收益，不计入营业外收入。

（三）捐赠利得捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。

【补充】如果捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。

如果捐赠方没有提供有关凭据的，受赠资产应当以其公允价值作为入账价值。

如果以上方法均无法确定受赠资产的入账价值，则以其名义金额作为入账价值。

（四）非货币性资产交换利得【提示】只需掌握该项利得计入营业外收入，不涉及概念、无计算。

（五）债务重组利得【提示】只需掌握该项利得计入营业外收入，不涉及概念、无计算。

（六）无法支付的应付账款企业应将确实无法支付的应付账款予以转销，按其账面余额计入营业外收入。

（七）权益法核算长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分经济利益流入应计入取得长期股权投资当期的营业外收入，同时调整长期股权投资的成本。

（八）罚没利得罚没利得指企业取得的各项罚款，在弥补由于对违反合同或协议而造成的经济损失后的罚款净收益。

1《初级会计实务》常用会计分录参加初级会计职称考试的考生，很大部分都会对《初级会计实务》这一科有所忌惮，《初级会计实务》在初级考试中属于难度较大的一科，其中很大程度上源自于账务处理涉及的分录较多，为了帮助考生顺利通过这一科的考试，网校为大家整理了《初级会计实务》中的常见分录，快学习起来吧！一、资产类业务（一）库存现金1.现金盘盈①批准前：借：库存现金【盘盈的现金金额】贷：待处理财产损溢②批准后：借：待处理财产损溢贷：其他应付款【应支付给有关人员或单位的金额】营业外收入【无法查明原因造成的溢余金额】2.现金盘亏①批准前：借：待处理财产损溢贷：库存现金【盘亏的现金金额】②批准后：借：其他应收款【责任人赔偿或保险公司赔偿的金额】管理费用【无法查明原因造成的短缺金额】2贷：待处理财产损溢（二）交易性金融资产业务1.交易性金融资产的取得借：交易性金融资产——成本【取得时的公允价值】应收股利/应收利息【购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息】投资收益【发生的交易费用】应交税费——应交增值税（进项税额）【可抵扣的进项税额】贷：其他货币资金等2.投资后收到购买时包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利息借：其他货币资金等贷：应收股利/应收利息3.交易性金融资产持有期间取得的现金股利或利息借：应收股利【被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例】应收利息【资产负债表日计算的应收利息】贷：投资收益4.交易性金融资产的期末计量借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益【公允价值上升】【说明】如果公允价值下降，则作相反的会计分录。

5.出售交易性金融资产借：其他货币资金等【实际收到的金额】贷：交易性金融资产——成本【取得时的公允价值】——公允价值变动【累计公允价值变动，也可能在借方】投资收益【差额，也可能在借方】6.转让金融商品应交增值税转让金融资产当月月末，产生转让收益时：借：投资收益贷：应交税费——转让金融商品应交增值税产生转让损失时，编制相反分录。

第五章收入、费用和利润收入【注意】（1 ）收入不包括：出售固定资产、出售无形资产利得（营业外收入）、投资收益。

（ 2 ）企业在销售商品过程中，有时会代第三方或客户收取一些款项，如企业代国家收取增值税，旅行社代客户购买门票、飞机票等收取的票款。

这些代收款应作为暂收款记入相关负债类科目，不作为企业的收入处理。

销售商品代垫的运杂费应作为企业的应收账款反映。

2. 销售商品业务收入的确认和会计处理（1 ）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

（2）交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。

（3 ）采用预收货款方式销售商品的，应该在发出商品时确认收入。

（4 ）采用支付手续费委托代销方式的，在收到受托方开出的代销清单时确认收入。

借：应收账款、应收票据、银行存款等贷：主营业务收入--应交税费--应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品借：银行存款财务费用贷：应收账款等【注意】符合收入确认条件但购买方尚未提货时，确认收入，存货不再属于销售方，属于购买方，销售方单独设置“代管商品备查簿进行登记。

如果不符合收入确认条件但销售方已经发货，不确认收入，存货转入发出商品”“科目核算，属于销售方存货，不属于购买方存货。

”3. 已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理企业应增设发出商品科目，核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。

发出商品科目的期末余额应并入资产负债表存货项目反映。

借：发出商品贷：库存商品4. 商业折扣、现金折扣和销售折让的处理（1）商业折扣企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

（确认的增值税销项税额、应收账款也按扣除商业折扣后的金额计算）（2 ）现金折扣企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。

现金折扣在实际发生时计入当期财务费用（借记财务费用科目）。

（3 ）销售折让企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让时，销售折让发生时一般应直接冲减发生销售折让当期的销售收入（资产负债表日后事项的除外）。

2012初级会计职称考试四部分初级会计实务学习重点8 营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。

特别注意：营业外收入主要包括：非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。

其中：非流动资产处置利得包括：固定资产处置利得和无形资产出售利得。

政府补助：是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

盘盈利得：主要指对于现金等清查盘点中盘盈的现金等，报经批准后计入营业外收入的金额。

捐赠利得：指企业接受捐赠产生的利得。

企业应设置营业外收入科目。

1.企业确认非流动资产处置利得时：借：固定资产清理(或固定资产清理、银行存款等)贷：营业外收入2.确认政府补助利得：(1)与资产相关的政府补助：收到与资产相关的政府补助时：借：银行存款贷：递延收益分配递延收益时：借：递延收益贷：营业外收入(2)与收益相关的政府补助收到与收益相关的政府补助时：借：银行存款贷：营业外收入3.确认现金盘盈利得：借：待处理财产损溢贷：营业外收入4.确认接受捐赠利得：借：银行存款贷：营业外收入5.期末，应将营业外收入科目贷方余额转入本年利润科目：借：营业外收入贷：本年利润【例题5：多选题】下列项目属于营业外收入核算内容的有( )。

A.出售无形资产净收益B.固定资产盘盈收入C.聘请中介机构费D.罚没收入【答案】AD【解析】固定资产盘盈属于会计差错，通过以前年度损益调整科目核算;聘请中介机构费应计入管理费用。

【例题6：单选题】企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入( )。

(2008年考题)A.资本公积B.营业外收入C.其他业务收入D.其他应付款【答案】B【解析】应付账款无法收回，计入营业外收入。

【例题7：多选题】下列各项中，不应确认为营业外收入的有( )。

(2009年考题)A.存货盘盈B.固定资产出租收入C.固定资产盘盈D.无法查明原因的现金溢余【答案】ABC【解析】存货盘盈最终是要冲减管理费用;固定资产的出租收入是要作为收入记入到其他业务收入科目;固定资产盘盈要作为前期差错记入到以前年度损益调整科目。

【必考点41】营业外收支（一）营业外收入企业确认营业外收入时主要会计处理为：借：固定资产清理（报废固定资产净收益）待处理财产损溢（现金溢余无法查明原因）应付账款等（确实无法支付）银行存款等贷：营业外收入期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。

（二）营业外支出企业发生营业外支出时主要会计处理为：借：营业外支出贷：固定资产清理（固定资产报废净损失）待处理财产损溢（资产盘亏净损失）库存商品（对外捐赠，成本价记）应交税费—应交增值税（销项税额）（对外捐赠视同销售）银行存款等（支付罚款、违约金等）期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。

【必考点42】所得税费用（一）应交所得税的计算所得税费用=当期所得税+递延所得税递延所得税=（递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额）-（递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额）当期应交所得税=应纳税所得额×所得税税率。

（二）所得税费用的账务处理计算应交所得税时：借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税（当期所得税）递延所得税资产（增加在借方）递延所得税负债（减少在借方）交税时：借：应交税费-应交企业所得税贷：银行存款期末结转所得税到本年利润，借：本年利润贷：所得税费用【必考点43】本年利润期末结转本年利润的方法有表结法和账结法。

表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目。

账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。

会计期末结转本年利润的方法有表结法（年末转入本年利润科目，每月编制财务报表，通过利润表计算反映各期的利润或亏损）和账结法（月末转入本年利润科目，每月编制财务报表，通过“本年利润”科目反映本年累计实现的利润或亏损）两种。

期末将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目的账务处理结转各项收入、利得类科目借：主营业务收入/其他业务收入公允价值变动损益投资收益营业外收入贷：本年利润结转各项费用、损失类科目借：本年利润贷：主营业务成本/其他业务成本税金及附加销售费用/管理费用/财务费用信用减值损失/资产减值损失营业外支出【注意】“公允价值变动损益”“投资收益”“资产处置损益”科目的净收益转入本年利润科目贷方（同收入、利得结转方法），相反净损失转入本年利润科目借方（同费用损失结转方法）。

2017年《初级会计实务》强化阶段第六章知识点：营业外收入营业外收入：企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得。

营业外收入并不是企业经营资金耗费产生的，实际是经济利益的净流入，不需要与有关的费用进行配比。

包括：
固定资产处置利得
无形资产出售利得
【例题•多选题】（2009年）下列各项中，不应确认为营业外收入的有（）。

A.存货盘盈
B.固定资产出租收入
C.固定资产盘盈
D.无法查明原因的现金溢余
【正确答案】ABC
【答案解析】选项A，冲减管理费用；选项B，计入其他业务收入；选项C，通过“以前年度损益调整”科目核算。

三种盘盈处理
【例题•单选题】（2013年）下列处理中，正确的是（）。

A.存货盘盈计入营业外收入
B.固定资产盘盈计入营业外收入
C.固定资产出租收入计入营业外收入
D.无法查明原因的现金溢余计入营业外收入
【正确答案】D。

2018《初级会计实务》知识点：营业外收支第一节营业外收支(一)营业外收入营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得(固定资产、无形资产的处置利得)、政府补助、盘盈利得(仅限于无法查明原因的现金盘盈)、捐赠利得、债务重组利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。

政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得，不包括政府作为所有者对企业的资本投入。

1、取得与资产相关的政府补助时：借：银行存款贷：递延收益分配递延收益时：借：递延收益贷：营业外收入2、取得与收益相关的政府补助时：借：银行存款等贷：递延收益或营业外收入(二)营业外支出营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失(非正常原因造成的盘亏)、公益性捐赠支出、债务重组损失、罚款支出等。

第六章利润【重难点提示】1. 掌握三个利润计算公式;2. 掌握营业外收入、营业外支出的核算内容;3. 掌握所得税费用的计算和分录。

利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失(营业外收入、营业外支出)等。

直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

(一)营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失) 营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。

营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。

(二)利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。

营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。

第一节营业外收支一、营业外收入营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得。

（一）非流动资产处置利得主要包括固定资产处置利得和无形资产出售（转让无形资产所有权）利得。

【提示】投资性房地产的处置，价款计入其他业务收入；账面价值计入其他业务成本；不计入营业外收入或营业外支出。

（二）盘盈利得企业无法查明原因的现金溢余，批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。

【相关链接1】固定资产盘盈比较特殊，通过“以前年度损益调整”科目核算（不影响本期利润）。

【相关链接2】存货的盘盈，通过贷方“管理费用”科目核算（影响营业利润）。

（三）捐赠利得企业接受捐赠产生的利得。

（四）非货币性资产交换利得，债务重组利得（考试仅仅考概念，无计算）（五）确实无法支付的应付账款借：应付账款贷：营业外收入（六）企业取得按照权益法核算的某项长期股权投资，初始投资成本小于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的差额计入营业外收入【提示】大于不调整。

借：长期股权投资——成本贷：营业外收入（七）政府补助指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得。

1.政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得；核算内容（了解）。

【补充】虽然教材将该内容删除，但是能帮助大家理解。

（1）财政贴息；（2）财政拨款；（3）税收返还：①企业收到的先征后返的所得税；②企业收到的先征后返、即征即退的流转税（增值税、消费税、营业税）；③采用先据实征收、再以现金返还的方式收到的税收奖励。

不属于政府补助的有：直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额的税收优惠体现了政策导向，政府并未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助处理。

【相关链接】企业确认的增值税的出口退税，计入应交税费——应交增值税（出口退税），不属于政府补助。

2.政府补助的会计处理：重点掌握在本期确认的营业外收入的金额。

（1）与资产相关的政府补助的处理如用于购买固定资产或无形资产的财政拨款、固定资产专门借款的财政贴息等。

2018《初级会计实务》知识点(113) 【知识点】：营业外收支第一节营业外收支营业外收入营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得(主要指现金溢余无法查明原因部分)、政府补助、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。

其中：非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。

固定资产处置利得，指企业出售固定资产所取得价款，或报废固定资产的材料价值和变价收入等，扣除被处置固定资产的账面价值、清理费用等之后的净收益;无形资产出售利得，指企业出售无形资产所取得价款，扣除被出售无形资产的账面价值等之后的净收益。

政府补助，指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得，不包括政府作为所有者对企业的资本投入。

企业确认营业外收入时主要会计处理为：借：固定资产清理(处置固定资产净收益)递延收益(分配递延收益)待处理财产损溢(现金溢余无法查明原因)应付账款等(确实无法支付)贷：营业外收入期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。

【例题·多选题】下列各项中，应计入营业外收入的有( )。

A.大型设备处置利得B.存货收发计量差错形成的盘盈C.无形资产出售利得D.无法支付的应付账款【答案】ACD【解析】选项B冲减管理费用。

对于收发差错造成的存货盘盈，应在按照管理权限报经批准后，冲减管理费用。

【例题·多选题】下列各项中，应计入营业外收入的有( )。

A.债务重组利得B.接受捐赠利得C.固定资产盘盈利得D.非货币性资产交换利得【答案】ABD【解析】选项C，盘盈的固定资产作为前期差错处理，计入以前年度损益调整，不计入当期营业外收入。

【例题·单选题】下列各项中，不应计入营业外收入的是( )。

A.债务重组利得B.处置固定资产净收益C.收发差错造成存货盘盈D.确实无法支付的应付账款【答案】C【解析】选项C，存货盘盈冲减管理费用。

营业外收支2一、营业外收入（九）政府补助政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得，但不包括政府作为所有者对企业投入的资本。

【例题•单选题】下列各项中，不属于政府补助的是（）。

（2014年）A.企业因购买环保设备取得的财政补助拨款B.企业享受的地方财政贴息补助C.小微企业获得的财政扶持资金D.企业收到政府作为所有者的资本投入【答案】D【解析】政府补助,指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得，不包括政府作为所有者对企业的资本投入。

1.与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于构建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

根据配比原则，企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。

自长期资产可供使用时起，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊至当期损益，计入营业外收入。

具体账务处理如下：（1）企业应当在取得时按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。

（2）将政府补助用于购建长期资产时，相关的长期资产的购建与企业正常的资产购建或研发处理一致，通过“在建工程”、“研发支出”等科目归集，完成后转为固定资产或无形资产。

（3）自相关长期资产可供使用时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。

【提示1】固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下个月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下个月不计提折旧。

【提示2】无形资产应当按月计提摊销，当月增加的无形资产，当月计提摊销；当月减少的无形资产，当月不计提摊销。

（4）相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置的，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益（营业外收入），不再予以递延。

会计处理所示：教材【例6-2】2014年1月1日，财政局拨付某企业3000000元补助款（同日到账），用于购买环保设备1台，并规定若有结余，留归企业自行支配。

2019初级会计职称考试考点《初级会计实务》：营业
外收入
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营业外收入
1.掌握教材：营业外收入核算的内容
营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、非
货币性资产交换利得、债务重组利得等。

营业外收入与营业外支出对比表
其中：
非常损失，是指企业对于因客观因素（如自然灾害）造成的损失，扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。

2.现金溢余，属于无法查明原因的，按管理权限报经批准后，计
入营业外收入。

3.固定资产处置实现的利得。

4.无形资产处置实现的利得。

5.企业应将确实无法支付的应付账款予以转销，按其账面余额计
入营业外收入。

【提示】注重政府补助的相关内容
【多选题】下列各项，应计入营业外收入的有（）。

A 原材料盘盈
B 无法查明原因的现金溢余
C 转让长期股权投资取得的净收益
D 转让固定资产所有权取得的净收益
答案：BD
解析：本题考核营业外收入核算的内容。

原材料盘盈经过批准后应冲减“管理费用”；无法查明原因的现金溢余经批准后应记入“营业外收入”；转让长期股权投资取得的净收益应记入“投资收益”；转让固定资产所有权取得的净收益应记入“营业外收入”。

讲清楚:营业外收入/支出、管理费用、销售费用、财务费用、资产处置收益及其他收益科目核算内容一、管理费用 1.定义：管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。

 2.核算内容：包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等。

 补充：企:业内部研究和开发无形资产，其在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理费用）；开发阶段的支出符合条件的资本化，不符合资本化条件的计入当期损益(管理费用）。

如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。

 3.账务处理：企业发生的管理费用，在“管理费用”科目核算，并在“管理费用”科目中按费用项目设置明细账，进行明细核算。

期末，“管理费用”科目的余额结转“本年利润”科目后无余额。

 二、销售费用 1.定义：销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用 2.核算内容：包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费用等费用。

 企业（金融）应将“销售费用”科目改为“业务及管理费”科目，核算企业（金融）在业务经营和管理过程中所发生的各项费用，包括折旧费、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、钞币运送费、安全防范费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、低值易耗品摊销、职工工资及福利费、差旅费、水电费、职工教育经费、工会经费、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、取暖降温费、聘请中介机构费、技术转让费、绿化费、董事会费、财产保险费、劳动保险费、待业保险费、住房公积金、物业管理费、研究费用、提取保险保障基金等。

企业的营业外收入和支出如何处理
1、营业外收入营业外收入是企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入，包括处理非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。

（1）企业发生营业外收入时：
借：相关科目
贷：营业外收入
（2）期末结转
借：营业外收入
贷：本年利润
例：企业取得罚款收入60000元，存入银行。

借：银行存款 60000
贷：营业外收入——罚没利得 60000
2、营业外支出
营业外支出是企业发生的与本企业生产经营无直接关系的各项支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出等。

（1）企业发生营业外支出时
借：营业外支出
贷：相关科目
（2）期末应将本账户余额转入“本年利润”，即借记“本年利润”，贷记“营业外支出”。

借：本年利润
贷：营业外支出
例：某企业支付违约罚款8000元，分录为：
借：营业外支出 8000
贷：银行存款 8000
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。

诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。

天道酬勤嘛！。

2023年初级会计职称-初级会计实务考试历年高频考点真题摘选附带答案第1卷一.全考点押密题库(共60题)1.(多项选择题)(每题2.00 分)根据以下材料，回答46-50题甲公司为增值税一般纳税人，2022年该公司发生的与固定资产相关业务如下：(1)6月1日，甲公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的销售价格为98万元，增值税税额为12．74万元，另支付安装费2万元，全部款项以银行存款支付，该设备预计可使用年限为6年，预计净残值为4万元，当月达到预定可使用状态。

(2)7月，甲公司对其一条生产线进行更新改造，该生产线的原价为200万元，已计提折旧为120万元，改造过程中发生可资本化的支出70万元，被替换部件的账面价值为10万元。

(3)8月，甲公司某仓库因地震发生毁损，该仓库原价为400万元，已计提折旧100万元，其残料估计价值为5万元，残料已办理入库，发生清理费用2万元，以现金支付，经保险公司核定应赔偿损失150万元，尚未收到赔款。

(4)9月末，甲公司对固定资产进行盘点，发现短缺一台笔记本电脑，原价为1万元，已计提折旧0．6万元，损失中应由相关责任人赔偿0．1万元，尚未收到赔款。

根据资料(4)，应记入“营业外支出”科目借方的金额是( )万元。

A. 0．8B. 0．1C. 0．3D. 1正确答案：C,2.(单项选择题)(每题 1.00 分)2021年2月，某企业发生自用房地产应交房产税2000元，应交企业所得税10000元。

车船税3000元，城镇土地使用税1500元，支付车辆购置税16000元，支付印花税800元。

不考虑其他因素，该企业当月应计入税金及附加的金额为( )元。

A. 23300B. 26000C. 33300D. 7300正确答案：D,3.(单项选择题)(每题 1.00 分)会计科目是对（）的具体内容进行分类核算的项目。

A. 会计主体B. 会计要素C. 会计对象D. 经济业务正确答案：B,4.(多项选择题)(每题 2.00 分) 会计核算的内容主要包括()。

初级会计资格考试辅导 初级会计实务
第1页 初级会计职称《初级会计实务》知识点：营业外收支
营业外收入：非流动资产处置得得、盘盈利得（现金）、捐赠利得、政府补助、债务重组利得、非货币性资产交换利得
非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。

营业外支出：非流动资产处置损失、盘亏损失（固定资产、存货非常损失）、捐赠支出、罚款支出、债务重组损失、非货币性资产交换损失）
出售交易性金融资产净损失计入投资收益
自然灾害导致的资产毁损，扣除责任人、保险公司等赔款后剩余的净损失，应计入营业外支出 政府补助：（财政拨款、财政贴息、税收返还）
收到与资产相关的政府补助，应借记相关资产类科目，贷记递延收益；然后在资产的使用寿命内，分期分摊递延收益转入营业外收入
收益的确认期间 ：
不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。

与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。

无形资产当月购入当月开始摊销
确认与资产相关的政府补助，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目，分配递延收益时，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。

收益的确认期间：
用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。

用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入。

2019年会计职称《初级会计实务》重点解析(2)营业外收入一、营业外收入的核算内容营业外收入是企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得。

主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。

其中非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。

固定资产处置利得是企业出售固定资产所取得的价款，或报废固定资产的材料价值和变价收入等，扣除被处置固定资产的账面价值、清理费用、与处置相关的税费后的净收益，无形资产出售利得是企业出售无形资产所取得的价款，扣除被出售无形资产的账面价值、与出售相关的税费后的净收益。

政府补助是企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得，不包括政府作为企业所有者对企业的资本投入。

盘盈利得是企业对现金等资产清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收人的金额。

捐赠利得是企业接受捐赠产生的利得。

二、营业外收入的账务处理企业应通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。

该科目可按营业外收入项目实行明细核算。

确认处置非流动资产利得时，借记“固定资产清理”、“银行存款”、“待处理财产损溢”、“无形资产”、“原材料”等科目，贷记“营业外收入”科目。

政府补助利得分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

与资产相关的政府补助是企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

确认与资产相关的政府补助，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目，分配递延收益时，借记“递延收益”科目，贷记本科目。

与收益相关的政府补助是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

企业确认与收益相关的政府补助，借记“银行存款”等科目，贷记本科目，或通过“递延收益”科目分期计入当期损益。

确认盘盈利得、捐赠利得计入营业外收入时，借记“库存现金”、“待处理财产损溢”等科目，贷记“营业外收入”科目。

期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。