行政单位基建并账问题初探

会计改革与创新　ｉ　Ｃ，Ａ０Ｈ　ＣＣＯＲＣＵＭＮＴ　ＩＮＧ　衙　靠徨毽建霈　澜　翱　口刘麦仓（宝鸡现代会计专修学校陕西宝鸡７２１０００）　◇中图分类号：Ｆ２３５文献标识码：Ａ文章编号：１００２—５８１２（２０１５）１３－００９２—０３　

摘要：　政　位基建＿并账业夯是新—《　政单一健全盐　度》＿的难点　题　是胃　前　政＿．　焦金　核算＿中的＿热。．量一问题　彳亍＿政单焦的一会蔓ｔ　员墨有＿．　确堡解桓关　趣章制虞一　明一Ｉ基建＿井账　美国＿和童　请楚基建　套＿的篮置　旦．常掳算，．才　能里确一掌握基建并　的方澎。　

炎键词：基本建设投资国有建设单位会计制度基建账套基建并账　

，一１　０１３年１２月ｌ８日，财政部印发　了《行政单位会计制度》（财库　『２０１３１２１８号），自２０１４年１月１　Ｅｌ起　施行。该制度最大的变化之一就是对　行政单位基建并账进行了规范。该制　度第三十九条规定：行政单位对基本　建设投资的会计核算在执行本制度的　同时，还应当按照国家基本建设会计　核算的规定单独建账、单独核算，同时　按照本制度的规定至少按月并入“在　建工程”科目及其他相关科目反映。但　是，由于种种原因，行政单位的会计人　员对基建账套的设置、日常的会计核　算、月末基建并账的处理仍然存在着　众多的误区。本文就目前行政单位基　建并账中几个亟待解决的关键问题进　行探究。　一、行政单位通过基建账套核算的　范围　《行政单位会计制度》第三十七　条规定：“行政单位对基本建设投资　的会计核算在执行本制度的同时，还　应当按照国家基本建设会计核算的　规定单独建账、单独核算”。从本条规　定可以看出：凡属于行政单位的基本　建设投资，均需要通过基建账套来核　算。然而，什么是行政单位的基本建　设投资呢？客观的讲，目前无论是理　论界还是实务中对行政单位的基本　建设投资尚无明确清晰的规定，在不　同的法律、行政法规、部门规章中也　有着不同的规定，这样，就给广大的　会计人员带来了困惑。在实务中，颇　具代表性的观点有：凡是行政单位利　用财政资金最终形成固定资产的投　资就是行政单位的基本建设投资；或　者凡是行政单位最终形成房屋、建筑　物的投资就是行政单位的基本建设　投资等。　根据财政部发布的《基本建设财　务规定》、《基本建设财务规则》（征求　意见稿）、《行政单位财务规则》等有关　规定，笔者认为，基本建设投资是指行　政单位以新增工程效益为主要目的新　建、续建、改扩建、迁建、大型维修改造　工程及相关工作。《行政单位会计制　度》中所称的需要单独建账的基本建　设投资，需要同时满足下列特征：第　一，从资金性质来看，既可以是国家财　政资金，又可以是自筹资金或者两者　兼而有之；第二，从内容上看既可以是　建筑安装工程，又可以是设备购置，还　可以是其他基本建设工作；第三，投资　建设期限较长，如果是当期购置即可　形成固定资产的投资，则不需要通过　基建账套进行核算，直接列入固定资　产；第四，基本建设投资在立项时，应　当有发改委（局）等政府职能部门要求　单独核算的文件，如果有些基本建设　投资项目各级政府未要求单独核算　的，则直接计入在建工程，最终结转至　固定资产。　二、行政单位基建账套设置及日常　核算　行政单位如果存在基本建设投资　的，应当在基建账套中单独核算这一　部分业务，将其作为一个独立的会计　主体进行核算。这样一来，行政单位日　常核算中就会形成两个会计主体，一　个是以经费收支为主要内容的经费会　计主体，另一个是以基本建设投资为　主要内容的基建会计主体。对经费会　计主体应按照《行政单位会计制度》的　规定设置账套并进行日常核算，对基　建账套如何设置、如何对其进行Ｅｔ常　核算呢？　目前在实务中，行政单位有关基　本建设投资的会计处理有各种各样的　形式。有些行政单位没有设置基建账　套，将基建投资业务在经费会计中核　算；有些行政单位尽管设置了基建账　套，但是自己创设的，提供信息的可比　性差；有些行政单位虽然设置了基建　账套，但是只是针对基本建设项目成　本设置的，无法提供完整的会计信息。　如此等等，不一而足。总之，在这些情　况下，行政单位也无法按有关规定进　行基建并账。　事实上，财政部于１９８６年就发布　了《国有建设单位会计制度》，并于　１９９５年做了修订，该制度至今还是有　效的。也就是说，行政单位基建账套的　设置、日常会计核算应严格执行该制　度。不过，行政单位会计人员需要清楚　的是《国有建设单位会计制度》由于发　布时间较早，尽管做了修订，但是与目　前公共财政的改革不完全适应，比如：　国库集中支付制度、部门预算制度、政　府收支分类制度、收支两条线制度等；　另一方面与目前的会计理论也存在着　

９２《中文核心期刊要目总览》会计类核心期刊　差异，比如现行的会计基本等式是资　产＝负债＋所有者权益（或净资产），而　在《国有建设单位会计制度》中，其基　本等式是资金占用＝资金来源，这一点　对行政单位的会计人员在理解和学习　方面会产生较大的负面影响。为了便　于基建并账，行政单位的会计人员应　当熟悉该制度，尤其是该制度中的会　计科目，要做好与《行政单位会计制　度》中有关科目的对接工作。　行政单位根据《国有建设单位会　计制度》设置的基建账套所核算基建　投资是一个独立的会计主体，有一套　完整的核算方法体系。会计科目的设　置和使用，必须严格执行本制度，不得　自行创设；将行政单位取得的会计凭　证，必须区分为基建投资会计主体和　经费会计主体所对应的，分别在不同　的会计主体中反映；期末，根据基建账　套账户的余额和发生额编制会计报　表，基建会计报表包括：资金平衡表、　基建投资表、待摊投资明细表、基建借　款情况表、投资包干情况表。　三、行政单位进行基建并账的必　要性　行政单位通过基建并账，可以大　大提高行政单位会计信息的完整性，强　化国有资产的日常管理，规范负债管　理、防范和降低行政单位的财务风险。　首先，通过基建并账能够提高行　政单位会计信息的完整性。如上所述，　行政单位的基建账套和经费会计账套　是根据不同的会计制度设置的，将一　个行政单位人为划分成了两个会计主　体。如果不进行基建并账，将会使行政　单位的基本建设投资业务长期游离于　经费会计账套之外。尽管在期末都要　编制各自的财务会计报告，但是，两个　账套所对应财务报告都不能全面反映　行政单位整体经济活动的全貌，无法　满足信息使用者了解行政单位整体的　经济活动的需求。因此，行政单位期末　进行基建并账，势在必行。　其次，通过基建并账能够强化国　有资产管理及防范国有资产流失。在　实际工作中，基建项目往往在完工后，　ＣＯＭＭＥＲＣＩＡＬ　ＡＣＣＯＵＮＴＩＮＧ　《　会计改革与创新　未能及时办理项目竣工决算手续，也未　能向单位财务部门提供相关的项目资　料和数据。单位财务部门因此也无法对　基建完工与否、上账与否进行检查和核　算，造成庞大的基建投资资金长期挂　账，不能转增固定资产也不能做费用列　支。使得单位的账面资产价值小于实物　资产价值，这样在无形中就加大了单位　资产管理的难度，同时很多基建项目在　经过若干年挂账后，实物资产都不复存　在而账面还从未反映。　最后，通过基建并账能够规范行　政单位的负债管理、防范和降低财务　风险。行政单位的基本建设投资从资　金来源看，既有国家财政资金，又有基　本建设借款的负债资金。如果不进行　基建并账，使基建借款无法在经费会　计账套中反映出来，这样，自然会加大　行政单位的财务风险。另一方面，单独　设置基建账套为行政单位规避监督、　隐匿财务风险提供了便利。由于分开　核算，使得同一单位的财政资金的收　入和支出，资产和负债按不同的口径　核算，加上基建资金使用周期较长，监　督和检查力度不够，造成了很多单位　乘机挪用、转移或套取基建资金。所以　基建单位核算的方式可能会造成单位　财务管理的混乱，加大单位财政资金　的风险。　四、行政单位如何进行基建并账　《行政单位会计制度》在“在建工　程”会计科目中规定：行政单位对基本　建设投资的会计核算在执行本制度的　同时，还应当按照国家基本建设会计　核算的规定单独建账、单独核算，同时　按照本制度的规定至少按月并入本科　目及其他相关科目反映。因此，行政单　位应当至少按月进行基建并账。那么，　如何进行基建并账呢？　基建并账的本质有点类似于企业　会计准则中的追溯重述法。也就是说，　将基建账套中本期日常发生的相关业　务按《行政单位会计制度》的规定在经　费会计主体中进行重新核算。这里需　要注意以下几个问题：第一，基建并账　不是基建并表。有些会计人员认为，基　建并账就是把基建账套中发生的相关　业务并入经费会计主体的会计报表　中，不需要并账，这种认识是错误的。　个别会计报表是根据会计账簿的记录　来编制的。因此，从业务流程来看，首　先要进行基建并账，然后根据并账后　的相关账户的余额和发生额编制会计　报表。第二，基建并账的依据不是基本　建设投资业务发生的原始凭证，而是　基建账套下有关会计科目的余额和发　生额。基建业务发生后，会计人员应根　据有关原始凭证编制记账凭证，根据　记账凭证或者汇总记账凭证或者科目　汇总表在基建账套中进行核算，期末　在基建并账时，不可能再将基建账套　中的原始凭证作为基建并账的依据。　因此，基建并账的依据是基建账套下　有关会计科目的余额和发生额。第三，　基建并账不是部分的基建并账，而是　全面的基建并账。有人认为，基建并账　只是把最终形成固定资产的部分需要　基建并账，其他部分无需基建并账，这　种认识是错误的。我们知道，基建账套　是根据《国有建设单位会计制度》的规　定设置的，有一套完整的账簿体系，共　有总分类会计科目４６个。也就是说，　在基建并账时，需要将基建账套中所　有会计科目的余额和发生额转换成行　政单位会计制度中对应的会计科目的　发生额和余额，从而完成基建并账。从　以上分析可以看出，行政单位基建并　账的核心问题是要实现基建账套中有　关会计科目与经费账套中有关会计科　目的正确衔接。　行政单位基建并账包括存量基建　并账和增量基建并账。所谓存量基建并　账就是２０１４年１月１日首次执行新的　行政单位会计制度时的基建并账；增量　基建并账是指２０１４年１月１日执行新　制度以后会计期间的基建并账。存量基　建并账应该按照２０１３年１２月３１日基　建账套中各会计科目的余额并入“大　账”中。包括以下几种情形：　一是基建账套中的会计科目与　“大账”的会计科目名称相同或基本相　同，核算内容、核算范围和口径也基本　

Ｃｏｍｍｅｒｃｉａｌ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｌ　２０１５・０７・１３期ｌ　９３