借款费用资本化例解

1.概念专门借款的资本化利息的处理，如果是涉及到多笔专门借款的，不需要计算资本化率。

因为专门借款的利息资本化处理表明：不管专门借款是否被占用，利息支出都是应该资本化处理的，那么即使是借入了多笔专门借款的，仍然是遵循了这样的一个原则。

所以从这个角度上说，资本化率的计算公式是仅仅针对于一般借款而言的。

因为一般借款强调一个实际占用的概念，那么只有被占用的一般借款支出部分的利息支出才能够资本化。

所以如果涉及了多笔一般借款的，就应该是计算资本化率。

这个资本化率实质上就是加权的利息率。

2.处理概述专门借款的处理需要下面几点：专门借款发生的利息费用在资本化期间是都可以资本化的；不管专门借款有没有被占用，以及占用多少，利息费用都可以资本化；可以扣除的利息收入部分必须是在资本化期间内闲置资金的利息收入；注意利息支出资本化和利息收入扣除的期间的一致。

专门借款利息费用资本化的处理是最简单的处理，只需要注意什么时候开始资本化，注意资本化期间的利息支出和利息收入就可以了；即使有一笔专门借款一直闲置也不影响资本化。

3.资本化会计处理例题1、正保公司07年初借入两笔专门借款用于在建工程建设，第一笔借款1200万，利率10％，期限两年；第二笔借款1500万，利率12％，期限一年；工程从07年2月正式开始，支出800万；7到9月非正常中断，10月开工支出1000万。

已知闲置资金的投资收益为0.5％每月。

解析：本题中资本化期间为2月－6月和10月－12月两个期间共8个月的时间。

专门借款利息支出＝（1200×10％＋1500×12％）×8/12＝200 专门借款资本化期间利息收益＝（1200＋1500－800）×0.5％×5＋（1200＋1500－800－1000）×0.5％×3＝61，因此专门借款资本化利息支出＝200－61＝139和在建工程有关的会计分录，这里仅计算和在建工程有关的利息支出和收益：借：在建工程139银行存款61贷：应付利息2004.经典例题正保公司于2008年1月1日从银行借入专门借款1000万元用于工程建设，年利率8％，利息按年支付。

费用资本化的会计分录费用资本化是指将某些与资产相关的费用转化为资本支出，以便将这些费用分摊到资产的使用寿命内。

费用资本化可以帮助企业降低当期费用支出，提高利润和资产负债表的财务指标。

在会计准则下，费用资本化需要满足一定的条件，并且需要进行相应的会计分录。

首先，费用资本化的条件包括：费用与资产的关联性、费用的可分辨性、费用的未来经济效益等。

只有满足这些条件的费用才能够资本化。

下面是几种常见的费用资本化的会计分录示例：1. 研发费用的资本化：假设公司在开发新产品时发生了一定的研发费用，且该费用满足资本化的条件。

那么，会计分录如下：固定资产/在建工程（借）xxxx应付账款（贷）xxxx2. 建造固定资产的资本化：假设公司进行新厂房的建设，发生了一定的建造费用，且该费用满足资本化的条件。

那么，会计分录如下：固定资产/在建工程（借）xxxx应付账款（贷）xxxx3.借款费用的资本化：当公司进行借款时，有可能发生一定的借款费用，例如贷款手续费、抵押登记费等。

如果这些费用满足资本化的条件，那么，会计分录如下：长期借款（借） xxxx应付账款（贷）xxxx4.资产清理费用的资本化：当公司进行资产清理时，可能会产生一定的清理费用，例如设备拆除费用、清理费用等。

如果这些费用满足资本化的条件，那么，会计分录如下：累计折旧（借） xxxx应付账款（贷）xxxx5.折旧费用的资本化：公司购买的资产，在使用寿命内，每年都会产生折旧费用。

如果公司选择将折旧费用资本化，那么，会计分录如下：累计折旧（借） xxxx应付账款（贷）xxxx需要注意的是，上述的会计分录只是一种示例，具体的分录还需要根据公司的具体情况进行调整。

此外，费用资本化的会计分录在会计报表中的反映也需要注意。

资本化的费用将以资产的形式体现在资产负债表中，同时也会在损益表中减少当期费用，增加利润。

因此，在编制财务报表时，需要对这些会计分录进行适当的处理，以确保财务报表的准确和可靠。

借款费用的资本化与费用化对利润的影响会计上对借款费用的处理有资本化和费用化两种方法。

本文以永安光电股份有限公司借款费用的会计处理为例，通过2016年年报与之前几年年报中利润表的对比，探究使利润如“过山车”一般剧烈变化的背后原因，分析借款费用资本化与费用化的条件，进一步探讨借款费用资本化与费用化处理对利润的影响。

标签：借款费用；资本化；费用化；利润根据《企业会计准则》的规定，企业借款费用在满足资本化条件时可以资本化，如果不满足规定的资本化条件，借款所发生的费用不论金额的多少都应该费用化，也就是进入当期费用处理。

借款费用的资本化和费用化会对企业利润形成很大影响。

本文在明确了《企业会计准则》对借款费用的相关规定后，用具体案例分析借款费用是如何对企业利润形成巨大影响的。

一、借款费用的相关规定《企业会计准则第17号——借款费用》中规定，借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。

借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

（一）借款费用的相关规定企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

（二）借款费用资本化的条件分析借款费用资本化与费用化的条件，首先要了解专门借款与一般借款是什么。

根据2014年7月新颁布的《企业会计准则第17号——借款费用》，专门借款是指为构建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

一般借款是指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的构建或生产。

其次，还要了解借款费用资本化条件是什么。

根据2014年7月新颁布的《企业会计准则第17号——借款费用》，借款费用允许开始资本化必须满足以下三个条件：第一，资产支出已经发生，资产支出包括为构建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；第二，借款费用已经发生；第三，为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的构建或生产活动已经开始。

通俗理解借款费用资本化关于借款费用章节总结2020年2月21日到目前为止，自我感觉，本章的学习是最为通透的。

趁热打铁，凭借自己的理解，总结如下：一、准确理解借款费用的范围及属性借款费用，顾名思义，因借款而发生的费用或代价，如：利息、借款折价溢价的摊销、辅助费用（手续费、印刷费）、外币借款的本息汇兑差额。

这此之前，总是把借款费用简单迅速地反应为财务费用，通过老师开篇对恒大地产的借款费用资本化，调节利润，迅速开窍。

同时回忆曾经学习过的无形资产章节，调整了理念：借款费用或其他费用，是可以资本化的。

二、借款费用的确认即借款费用具有资本化属性也具有费用化属性。

确认的任务是解决每期发生的借款费用构成资产还是形成当期损益。

对于可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的借款费用，计入相关资产的成本；剩余其他借款费用根据其发生额就计入当期损益。

借款费用可以计入什么样条件的资产的成本1.构建或生产制造的时间≥1年，才能达到预定可使用或可销售的资产，如：固定资产、投资性房地产、存货（大型机械设备、房地产房子）2.无形资产的开发支出在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。

三、借款费用资本化期间的严格认定（判断从开始、中间、到结束的区间）必须要严格认定标准，不然大家都可以随意把借款费用资本化，虚增利润，就乱套了。

借款费用资本化，只有在资本化期间的借款费用才能资本化。

1.借款费用开始资本化的时点必须同时满足这三个条件：开工了、已经产生借款费用了、有支出了关于有支出了：支付现金、转移非现金资产（如领用工程物资、原材料等）、承担带息债务（赊购不算），关于支出的三个方面描述，我个人本质总结为有代价的支出，才算支出。

2.借款费用暂停资本化时间正常中断期间，借款费用可以资本化；非正常中断期间，暂停资本化。

符合非正常中断情形，且中断时间连续超过3个月，才叫非正常中断，这是标准定义。

3.借款费用停止资本化时点总的原则是：构建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态的时点。

一文搞懂房地产企业借款利息的资本化与费用化编者按：曾经有人向沥呕君来电咨询：老师您好!我想请教一下，有关房地产企业的借款利息到底是进开发成本呢，还是作为期间费用的组成之一即财务费用呢?其实在沥呕君看来，若想真正搞明白这个问题，咱们首先应该要搞清楚这背后的原因。

为什么同样都是借款利息，干嘛要分一个资本化或者费用化，这样做的意义何在?只有搞懂了背后的底层逻辑，后面的事情就好办了。

OK，接下来，进入咱们今天的正题，一起来聊聊房企借款利息的资本化与费用化。

为什么要做资本化与费用化的区分所谓资本化，是指特定期间内所发生的支出计入资产的成本之中。

就房地产企业而言，这个特定期间，指的是从项目开始立项直至项目建设完成并验收合格，业已达到可使用或可销售状态的这么一个区间。

所谓费用化，则是指相关支出直接计入当期期间费用，不再采取资本化。

比如普通借款所形成的财务费用。

费用化与资本化最大的区别在于，该项支出能否增加固定资产的帐面价值，如果不能增加，即属于费用化支出;如果可以增加，那么就属于资本化支出。

咱们举一个形象的例子(稍微有点极端，但不影响原理)，方便大家理解。

张三公司从银行借款1000元，用于购买一部山寨手机。

这项支出一经发生，随即便形成了财务费用，因为它不存在一个所谓的生产或制造的“区间”。

手机买来就能用了，不是吗?倘若咱们把情形稍微转换一下：张三公司从银行借款1000元，用于购买瓷砖修葺公司地板。

地板经过修葺之后，能够增加固定资产的价值和使用年限。

使用年限增加了自不必说，固定资产也升值了，因为有新的投入在里边。

此时，从理论上来说，这1000元能够从企业所得税前一次性扣除吗?并不!在会计科目上，我们应计入长期待摊费用，更为科学。

那么到了这里，我们似乎已经摸到了问题的关键所在：资本化的借款利息，它只能在特定区间内按照会计准则及其他合理方法进行“摊销”(因为此时产品尚处于生产建造状态，未形成固定资产，所以叫“折旧”不太合适);而费用化的借款利息，它是作为财务费用直接计入当期损益的。

借款费用资本化论文一般借款费用资本化探讨摘要：本文旨在探讨企业借款费用资本化的重要性、实施方法、影响因素及其对企业财务状况的影响。

通过对现有研究的综述和对企业实际情况的案例分析，本文得出了一些结论并提出建议，以期为企业实践提供参考。

引言借款费用是企业为融资活动而发生的各种支出，包括银行手续费、利息支出、中介费等。

在传统会计准则下，借款费用被视为一种支出，计入当期损益。

然而，随着对企业实际情况的不断研究和经验积累，学界和实务界逐渐认识到借款费用资本化的重要性。

本文将从理论和实践角度探讨借款费用资本化的相关问题。

1.提高财务报表真实性：借款费用资本化能够准确反映企业融资活动真正的成本，避免因短期投资活动而导致利润快速下降的情况发生。

2.弥补全盘企业成本：将借款费用资本化后，能够更全面地考虑借款费用对企业资产的影响，使得报表上呈现出准确的企业成本信息。

3.提升资产负债表可比性：借款费用资本化能够降低企业资产负债表中不同企业债务结构的差异，提高了不同企业之间的比较性和分析性。

1.直接资本化法：借款费用在发生时直接计入对应的资产成本中，并在未来的一段时间内按照摊销方法进行摊销。

2.间接资本化法：将借款费用首先计入待摊费用科目中，并在一定期限内通过摊销方法转移至资产成本科目，再按照摊销方法进行摊销。

影响借款费用资本化的因素影响借款费用资本化的因素主要包括以下几个方面：1.企业规模：大型企业往往在融资活动中承担更多交易费用，因此更倾向于资本化这些费用。

2.借款期限：长期借款往往伴随着较高的融资费用，倾向于将这些费用资本化。

3.借款金额：高额借款通常伴随着较高的融资费用，更有动机资本化这些费用。

1.资产和权益规模扩大：资本化后的借款费用增加了企业资产总额，并相应增加了所有者权益。

2.利润稳定性提高：资本化后的借款费用可根据摊销期限分散在未来多个会计期间，减少了利润的波动性。

3.财务指标改善：借款费用资本化后，企业的盈利能力指标和流动性指标往往会有所改善。

借款费用资本化金额的确定借款费用资本化金额的确定（一）专门借款资本化金额的确定专门借款资本化金额资本化期间内专门借款总的利息资本化期间内的闲置资金的投资收益或利息收入借款费用资本化金额的确定（一）专门借款资本化金额的确定【提示】对专门借款而言，资本化期间的借款费用全部资本化，费用化期间的借款费用全部费用化。

对费用化金额的计算可比照资本化金额的计算方式处理，即费用化期间的利息费用减去费用化期间尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

（二）一般借款利息资本化金额的确定l根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率。

l资本化率根据一般借款加权平均利率计算确定。

累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率一般借款利息费用资本化金额l资产支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）借款费用资本化金额的确定借款费用资本化金额的确定（二）一般借款利息资本化金额的确定所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数借款费用资本化金额的确定（二）一般借款利息资本化金额的确定【提示】一般借款费用化金额=全部利息费用-资本化金额【注意】每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

练习题A公司为建造厂房于2X17年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％，不考虑借款手续费。

该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2X17年7月1日，A 公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房,并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。

该工程因发生施工安全事故在2X17年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。

两段资本化金额合计＝40＋100＝140（万元）【与左边教材做法一致】【手写板】2×10年1.累计资产支出的加权平均数＝（1 000＋2 000）×6/12＝1 500（万元）2.资本化率＝【（1 000×8%＋2 000×6%）×6/12】÷【（1 000＋2 000）×6/12】＝（1 000×8%＋2 000×6%）÷（1 000＋2 000）＝（80＋120）÷（1 000＋2 000）＝1/15(6.67%)3.资本化金额＝1 500×1/15(6.67%)＝100（万元）【补充例题·计算题】甲公司在2017年先后借入两笔一般借款，并于2018年1月1日开始符合资本化条件。

第一笔一般借款本金为1 000万元，年利率为8%，于2019年3月31日到期；第二笔一般借款本金为2 000万元，年利率为6%，于2019年6月30日到期。

工程于2019年4月30日完工，则第一笔一般借款的时间权数为3个月，第二笔一般借款的时间权数是4个月。

【补充例题·计算题】甲公司在2018年开工建造厂房，存在两笔一般借款，第一笔一般借款本金为1000万元，年利率为8%，于2019年6月30日到期；第二笔一般借款本金为2000万元，年利率为6%，于2019年9月30日到期。

工程于2019年3月31日完工，则2019年一般借款资本化率为：【例11-2】（均为专门借款）ABC公司于20×7年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程进度款。

公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。

另外在20×7年7月1日又专门借款4 000万元，借款期限为5年，年利率为7%。

重点借款费用资本化时点判断、计算、会计处理结合：应付债券、银行借款，考察专门借款及一般借款利息资本化金额和费用化金额一般应付债券，可转换公司债券，都考过借款费用的相关概念（一）借款的范围借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

思考：①企业履行股票相关费用，不属于。

没有归还问题。

冲销资本公积-股本溢价。

②发行债券生产的折价或溢价。

不属于。

③发行债券生产的折价或溢价的摊销。

属于。

④未确认融资费用的摊销。

属于借款费用应予资本化的借款范围，包括专门借款，也包括一般借款。

短期借款也属于借款资本化范围。

【老准则不属于。

】（二）符合资本化条件的资产范围1、需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货和无形资产的研发等资产。

2、符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。

相当长时间建造或者生产----达到预定可销售状态。

3、相当长时间，一年以上（含一年）。

（三）借款费用确认原则专门借款和一般借款的四项（利息、折价溢价摊销、汇兑差额、辅助费用）在符合资本化条件的情况下，应当资本化。

（四）借款费用相关时点的确定借款费用允许开始资本化时点的确定（常考）（1）资产支出已经发生；【包括支付现金、转移非现金资产、承担带息债务形式所发生的支出】（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用状态或可销售状态的购建或生产活动已经开始。

非正常中断连续超过3个月，暂停借款费用资本化。

（非正常，不想要的，不必要的，缺乏工程物资中断）正常中断的仍资本化。

可预见的不可抗力。

建造办公楼发现文物，需要发掘保护而暂停施工。

不一定。

●施工前文物单位通知，有记载，如果发现要停工：可预见，正常中断。

●如果没有通知，不可预见，非正常中断。

台风是可预见，正常中断；地震是不可预见，非正常。

专门借款资本化率计算公式1. 什么是借款资本化率借款资本化率是指企业通过借入债务融资来进行投资活动的一种指标，它是一项重要的财务指标，可以反映企业实现盈利的能力，也可以影响企业的信誉度和融资成本。

如果企业的借款资本化率过高，说明企业的财务风险越高，融资成本也会相应提高，由此可见，借款资本化率的大小对于企业的财务稳健和经营战略的制定具有重要的意义。

2. 借款资本化率的计算公式借款资本化率是通过计算企业的贷款利息支出与企业的净收益之比来确定的。

借款资本化率等于贷款利息支出除以净收益乘以一百。

其数学公式如下：借款资本化率 = (贷款利息 / 净收益) x 100%其中，贷款利息为企业在特定期间内所支付的贷款利息总额，净收益则为企业在同一时间段内的总收入减去总成本和税费之后的净利润总额。

3. 借款资本化率计算实例为了更好地理解借款资本化率的影响，下面提供一些计算借款资本化率的实例。

假设一个企业在去年的收入为1000万元，成本为500万元，税费为150万元，当年贷款的利息支出为80万元，则该企业的借款资本化率为：(80 / (1000-500-150)) x100%=11.76%从这个例子可以看出，该企业的借款资本化率并不高，因为它的贷款利息支出只占了净收益的11.76%，这说明该企业还在可接受的范围内，具备了一定的还款能力和财务弹性。

4. 借款资本化率的应用借款资本化率是企业需要小心应用的财务指标之一，因为它反映了企业可能面临的资金风险和盈利风险，所以企业需要在制定融资计划时充分考虑。

有些企业可能希望通过高额的借款来扩大生产规模或开展新的业务，但如果借款资本化率太高，就会对企业的财务健康造成威胁，因为高额的借款意味着高额的利息支出和债务还款风险，这将导致企业的财务状况不稳定，在一定程度上降低了企业的信用度，也使得企业的融资成本会更高。

另一方面，如果借款资本化率过低，可能会限制企业的收益和增长潜力，因为企业的融资能力受限。

。Ｆ例：　Ａ企业自行开发并依法申请取得一项专利．在自　行开发该专利过程中发生研究与开发费用３００万元．发　生注册费、律师费等合计１５万元。Ａ企业　该项专利认　购Ｂ公司首次发行的股票１００万股．每股面值１元．按每　股８元溢价发行．专利评怙值８００万元（已获投资各方　确认）。假设没有发生其他相关税费＝　在该例中，Ａ企业专利权的账面价值为１５万元．投　资转出时借记“长期股权投资”１５万元，贷记“无形资　产”１５万元；Ｂ公司接受投资时如何处理呢？《制度》没　有具体说明，《准则》指南倒是作了进一步解释：如果　投入的无形资产在投资者账面上没有记录．那么首次　发行股票企业接受这些无形资产时不应将其人账。笔　者认为，实务中有三种处理方式可供选择：　（１）借：无形资产８００万　贷：股本　１００万　资本公积　７００万　（２）借：无形资产　ｌ５万　贷：股本　１５万　（３ｊ借：无形资产　１００万　贷：股本　１００万　第一种处理方式适合一般企业接受无形资产投资　的核算（只不过将“股车”改为“实收资本”），股份有　限公司因增资扩股而收到抵缴新购股款的无形资产也　如是处理，但为首次发行股票而接受投资者投八的无　形资产如此处理则不符合《制度》和《准则》的规定：　第二种处理方式．对于无形资产的计价虽然符台　《制度》和《准则》规定，但是过于谨慎．而对于股本的　反映则显然有违常规：股本乃股票面值与股份总数的　乘积．既然Ｂ公司为接受Ａ企业的专利权投资而付出了　

一定比例的股份作代价，就应当如实记录Ａ企业的股　本。否则Ｂ公司的股权结构信息岂不失真？　第三种处理方式可视为Ｌ』上两种处理方式的折　衷，但是违背了《制度》和《准则》的前述规定　笔者倾向于第三种处理方式。其理由是：第一，符　合资产的定义：Ｂ公司接受的无形资产具备“预期会给　企业带来经济利益”这一基本特征．不确认为资产是　不对的。第二．符合客观性原刚＝Ｂ公司既已在资本交　易中拥有　该项无形资产，就应当真实地予以反映：第　二，符合谨慎原则：Ｂ公司对无形资产既不按其评估值　记账，也不按其在投资方的账面价值记账．而是保持与　股本一致．同时对于评估值超过股份面值部分不记录　为资本公积，即既不高估资产和所有者权益，也不过于　谨慎。第四．符合股本含义，因为Ｂ公司记录的股本数　额为股份与每股面值的乘积。　

对于部分转固后的借款费用资本化一、什么是借款费用借款费用指的是企业在向金融机构借款时，为了获得借款而发生的各项费用，包括手续费、担保费、利息支出等。

二、借款费用的会计处理方式一般情况下，企业在发生借款费用时，会按照费用性质进行会计处理。

即将借款费用当作费用支出，计入当期损益，从而影响企业当期的利润。

然而，在特定情况下，企业可以选择将部分转固后的借款费用资本化，即将其列入资产账户，按照摊销规则分摊到借款期限内的每个会计期间。

三、什么是借款费用的转固借款费用的转固是指将原本应当计入费用的借款费用部分，通过特定的会计处理方式，将其转化为资产，以便在后续会计期间内按照摊销规则分摊。

四、为什么需要进行借款费用的转固1.会计处理的需要：按照会计准则的要求，有些借款费用具备将其资本化处理的条件，这样能更准确地反映企业的财务状况和经营成果。

2.公司融资活动的需要：为了降低当期的财务压力，企业可以将借款费用转固并摊销到借款期限内，从而平摊费用压力。

五、借款费用转固的条件和方法1.条件：借款费用必须满足以下条件，才可以进行转固：•与借款直接相关：借款费用必须与借款活动直接相关，例如担保费、手续费等。

•未发生的借款费用：只有未发生的借款费用才能进行转固，已经支付或发生的费用需要在当期按照费用性质进行处理。

•可核算的费用：借款费用需要能够明确核算和计量，以便进行合理的资本化处理。

2.方法：借款费用的转固一般采用摊销法进行处理。

具体方法如下：•在转固时计入资产账户，增加资产的账面价值。

•根据借款期限和费用的性质确定摊销的期限和方法。

•在每个会计期间内，按照摊销期限和方法，将借款费用逐渐摊销到损益账户，减少资产的账面价值。

六、借款费用转固的会计处理步骤1.确定可转固的借款费用及其金额。

2.根据借款费用的性质和期限，确定摊销的期限和方法。

3.在转固时将借款费用转化为资产账户，计入资产账面价值。

4.每个会计期间根据摊销期限和方法进行摊销，将借款费用逐渐转入损益账户。

2020年CPA《会计》章节笔记与真题第十一章借款费用第十一章借款费用一、本章概述（一）内容提要本章阐述了借款费用的界定及分类，案例解析了借款费用资本化条件及资本化的计算过程。

（二）关键考点1.各项借款费用资本化条件的界定2.专门借款利息费用资本化的计算3.一般借款利息费用资本化的计算4.专门借款和一般借款混用时资本化的计算二、知识点详释【知识点】借款费用概述★（一）借款费用的范围1.实际利息费用（1）银行借款利息（2）公司债券的实际利息（期初摊余成本×实际利率）＝公司债券的票面利息＋/－折、溢价摊销2.汇兑差额（外币借款）3.辅助费用（二）借款的范围借款包括专门借款和一般借款。

（三）符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

这里所指的“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。

【要点提示】掌握借款费用的内容及符合资本化条件的资产类别。

【知识点】借款费用的确认★★（一）借款费用的归属方向1.符合资本化条件的记入“在建工程”、“投资性房地产”和“存货”等资产；2.不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则记入“管理费用”科目；3.既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用”。

【要点提示】记住这三个借款费用归属原则。

（二）借款费用符合资本化的必备条件【要点提示】对比掌握这三种借款费用的资本化条件。

【解释】对于固定资产和投资性房地产，停止资本化日是指达到预定可供使用状态日；对于存货，停止资本化日是指达到可供销售状态日。

【解释】闲置资金年收益率1%，将借入的资金分别按照一般借款和专门借款进行处理，计算资本化额。

2.开始资本化日的确认开始资本化日应选择以下三个时点的最晚点：（1）资产支出发生日确认资产支出点，应以是否真正为工程付出了代价为准，即是否真正垫付了钱。

《企业会计准则第17号——借款费用》解读（一）主讲老师佟志强第一节借款费用概述借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括：按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定的实际利率法计算确定的利息费用（包括折价或者溢价的摊销和相关辅助费用）因外币借款所发生的汇兑差额等。

折价或者溢价主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价，发行债券中的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。

辅助费用是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金等费用，由于这些费用是因安排借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。

承租人根据租赁准则所确认的融资租赁发生的融资费用也属于借款费用，其是否应予资本化或费用化，应按借款费用准则处理。

第二节借款费用的确认企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

借款费用的确认如下图所示：一、借款费用开始资本化的时点【案例1】甲上市公司股东大会于2014年1月4日作出决议，决定建造厂房。

为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5 000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。

3月15日，厂房正式动工兴建。

3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。

3月31日，计提当月专门借款利息。

甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出。

则甲公司专门借款利息费用应开始资本化的时间是：3月16日。

二、借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。