全年一次性奖金个人所得税最优筹划方案设计

现代经济信息
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全年一次性奖金个人所得税最优筹划方案设计
康　遥 李　宇 中国建设银行陕西省分行人力资源部
摘要：本文通过建立模型、设计算法、开发程序三步完成对全年一次性奖金发放的测算，从而形成高效、便捷、最优的发放方案，以实现员工利益最大化。

关键词：个人所得税；创新
中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2016)028-000150-02
一、背景分析
（一）税法简介
个人所得税法对全年一次性奖金计税办法规定如下：先将员工取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数，再按照公式(全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数)确定应缴纳的全年一次性奖金个人所得税。

（二）遇到的问题
由于个人所得税采用超额累进税率，因此当全年一次性奖金超过某个临界点，对应的税率区间提高一档，个人所得税大幅增加。

下面这种情况可能会非常普遍：员工A 的全年一次性奖金尽管高于员工B，但是员工A 真正发到手的工资却少于员工B。

目前，单位和员工已充分认识到上述问题，税务专家给出了方案：发放全年一次性奖金时，通过适当减少全年一次性奖金或者调节工资和全年一次性奖金的发放比例，绕过个人所得税税率区间的“盲区”，避免提高税率档次。

但是，专家的方案会遇到三大难题：一是，纸上谈兵，无法实操。

当企业人数很多时，人力资源部不可能在短时间内分析所有员工薪酬状况，进行有效税收筹划。

二是，难于沟通，无法实施。

如果选择适当减少全年一次性奖金的方式或者采用将部分奖金放到次月发放的办法进行税收筹划，需要与员工进行大量的沟通，如果沟通不到位会产生“好心办坏事”的情况。

三是，跟着感觉，无法精准。

通过简单测算或者肉眼判断规避税率区间“盲区”，无法精确计算全年一次性奖金到底发多少才是最优。

二、方案设计
（一）建立模型１．假设条件
假设条件一：12月发放年终奖时还要发放正常工资，即12月发放两笔薪酬：一是当月工资，二是年终奖。

其中当月工资应当按照月收入计税办法计算个人所得税，年终奖可利用全年一次性奖金计税办法计算个人所得税。

假设条件二：年终奖作为员工收入的重要组成部分，不能因为 税收筹划而人为增加或减少。

假设条件三：年终奖作为激励员工的一种手段，必须及时发放，不能延迟发放。

２．整体思路
当月工资和年终奖共同构成了12月应发薪酬，由于采用不同的计税方式，因此在应发薪酬一定的情况下，调整年终奖和月工资的金额，会得到不同的纳税额，只要能够找到纳税额最少情况下对应的当月工资和年终奖发放金额，就得到了12月的最优税收筹划方案。

３．建立模型
设12月薪酬总额为P，当月工资为P bs ，年终奖为P rs ， P rs 可以拆分成两部分，即：与12月工资一并计税的P 1和利用全年一次性奖金计税的P 2。

寻找最优的P 1和P 2组合，使得员工应缴纳的个人所得税总额T 最少(T= T 1 + T 2, P 1 产生的个人所得税为T 1，P 2产生
的个人所得税为T 2)。

（二）设计算法
采用穷举法求解上述假设。

假定第一种发薪组合为：P 1=0，P 2=Prs；第二种发薪组合为：P 1=0.1，P 2=P rs -0.1；依次类推，以人民币角为单位，逐渐增加P 1，减少P 2，直到P 1=Prs，P 2=0。

对每一种发薪组合计算个人所得税总额T，最小的T 所对应的P 1和P 2的值就是假设的解，即最优税收筹划方案。

（三）算法举例
１．某员工１２月当月工资Ｐｂｓ为７３６０元，扣除五险一金及３５００元个税起征点应纳税工资额为３２２４．３１元，年终奖Ｐｒｓ为５６３５０元。

(1)不进行税收筹划，其当月工资7360元按照12月月收入计税办法计算个人所得税，年终奖56350元按照全年一次性奖金计税办法计算个人所得税，12月应缴纳个人所得税为10932.43元。

(2)采取穷举法对该员工进行税收筹划
计算机共需要测算563501种发薪组合，通过对比可以得到第23501种组合，即P 1=2350，P 2=5400时，T=5854.86为最小值。

因此员工的税收筹划结果为：P bs +P 1=9710元按照12月月收入计税办法计算个人所得税，P 2=54000元按照全年一次性奖金计税办法计算个人所得税。

12月应缴纳个人所得税为5854.86元，比不进行税收筹划节税5077.57元。

２．某员工当月工资Ｐｂｓ为４５６０元，扣除五险一金及３５００元个税起征点应纳税工资额为１２４．３１元，年终奖Ｐｒｓ为３８７４４元。

(1)不进行税收筹划，其当月工资4560元按照12月月收入计税办法计算个人所得税，年终奖38744
元按照全年一次性奖金计税
财经纵横
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是否有招聘医护人员、引进高级技术人才的计划，分析政府是否有大幅调整在职职工工资标准的政策，医院能否落实国家相关工资标准上浮的政策。

在编制药品支出预算时，需结合药品管理部门和临床业务部门，分析国家关于药品价格调整政策及国家关于药占比指标的强制规定，分析医院不同科室药占比率情况，各科室药品比率下降的空间范围等因素。

在编制设备购置支出预算时，需结合资产管理部门及资产使用部门，分析本地区大型医疗设备配置现状和国家关于大型医疗设备配置条件的限制性要求，结合本地区经济发展状况、医疗价格消费水平，居民健康情况进行可行性研究，论证医院购置大型医疗设备的社会效益和经济效益，据此决定是否配置该设备及配置标准，作为编制设备购置支出预算依据。

3.医院预算编制，仅仅是实施预算管理的第一步，医院预算管理的关键在落实和执行。

医院各责任中心、各业务部门必须以预算指标为标准，积极开展工作，组织业务收入，努力完成医院下达的预算任务。

否则，医院运作就会和预算脱钩，预算管理就会失去意义。

医院预算编制委员会要定期对预算的执行情况进行监督检查、落实预算执行进度，发现预算执行过程中出现的偏差，分析偏差产生原因，按照一定的原则和程序进行预算调整。

4.为保证预算按计划完成，建立健全预算的考评和激励制度是预算按计划完成的保证。

建立一套合理的考评和激励制度，可以调动员工的积极性，增强员工的责任感和成就感，激发员工的创造性，使员工的个人目标与医院的预算目标融为一体，保证了预算工作的顺利完成。

5.在实施预算管理过程中，提高医院信息化建设，利用现代信息系统，可以使医院预算管理工作更具效率并实现预算的实时监督和控制。

通过将医院财务管理系统和医院his 收费系统的集成，实现财务系统与业务一体化，可以实时跟踪了解医院各业务科室收入和支出情况，实现对业务的实时监控，为预算指标落实、为加强预算监督和控制，为预算分析提供依据。

参考文献：
[1]孙艳.论全面预算管理实施对医院经营管理的作用[J].经营管理者(中期),2015(11).
[2]洪旭波.谈预算管理在医院管理中的作用[J].现代经济信息,2015(17).
[3]赵艳馨.医院财务预算的编制[J].现代医院, 2010年7月第七期.
作者简介：冯小三，本科，会计师。

办法计算个人所得税，12月应缴纳个人所得税为3773.13元。

(2)采取穷举法对该员工进行税收筹划
计算机共需要测算387441种发薪组合，通过对比可以得到第13762种组合，即P 1=1376.1，P 2=37367.9时，T=3676.8为最小值。

因此员工的税收筹划结果为：P bs +p1=5936.1元按照12月月收入计税办法计算个人所得税，P 2=37367.9元按照全年一次性奖金计税办法计算个人所得税。

12月应缴纳个人所得税为3676.8元，比不进行税收筹划节税96.33元。

（四）程序开发１．思路及原则
为了达到既能够处理大量数据，又易于操作的目的，程序以Excel 为载体，嵌入VBA 程序，宏通过自动计算每位员工12月薪酬所有可能发放组合，寻找出使得员工个人所得税最少的一种组合。

２．流程图
(五)方案优势
１．计算精准，效益可观
通过程序确定的全年一次性奖金发放方案为最优税收筹划方案，节税总额约为发放总额的5%，即假设公司1000人，人均年终奖5万元，全公司共计可节税250万元。

２．方便快捷，节约人力
通过计算机程序快速为每位员工计算全年一次性奖金最优发放方案，不会增加人力资源部工作量，具有较强实践意义。

３．合法合规，利于推广
全年一次性奖金最优筹划方案符合国家税法规定，且适合目前大多数公司工资发放制度和习惯，程序基于Excel 设计，使用者只许通过简单的几步操作，即可实现税收筹划，便于广泛推广利用。

作者简介：康　遥(1984-)，男，汉族，陕西富平人，在读博士，
建设银行陕西省分行。

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