试论内部控制概念框架的构建
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内部控制框架设计
内部控制框架设计在今天复杂的商业环境中，建立和实施一个强大而有效的内部控制框架对于组织的成功至关重要。
一个健全的内部控制框架能够帮助组织降低风险、确保业务运作的合规性以及保护企业的资产。
因此，本文将讨论内部控制框架的设计，在此基础上提出几个关键的原则和步骤。
一、内部控制框架的定义和目标内部控制框架是一个组织内用以管理风险和确保业务运作有效性的结构。
其目标是确保资产的保护、财务报告的准确性以及合规性，以及有效和高效的运营。
二、内部控制框架设计的原则1. 充分了解组织的目标和业务流程：在设计内部控制框架之前，必须充分了解组织的目标和业务流程。
只有这样，才能确保内部控制框架能够与组织的需求相匹配。
2. 分离职责：内部控制框架的设计应该遵循分离职责的原则。
这意味着不同的职责和职能应该由不同的人员担任，从而减少潜在的欺诈和错误。
3. 实施适当的控制活动：内部控制框架应该包含适当的控制活动，以确保内部控制的有效性。
例如，建立适当的审计和监控程序，确保风险的及时检测和纠正。
4. 完善信息和沟通渠道：内部控制框架应该确保完善的信息和沟通渠道。
这样可以保证信息的准确性和及时性，以支持管理层的决策。
5. 持续监督和改进：内部控制框架不是一次性的，而是需要持续监督和改进的。
组织应该建立适当的监督机制，并不断跟踪和评估内部控制框架的有效性。
三、内部控制框架设计的步骤1. 制定组织的目标和策略：首先，组织需要明确其目标和策略。
这些目标和策略应该明确地传达给所有员工，以便他们能够根据这些目标和策略进行相应的工作。
2. 评估业务流程和识别风险：接下来，对组织的业务流程进行评估，并识别相关的风险。
这可以通过流程图、风险矩阵和风险评估工具来完成。
3. 设计控制活动：基于风险评估的结果，设计适当的控制活动。
这些控制活动应该能够减轻、转移或接受已识别的风险。
4. 定义角色和责任：明确不同员工的角色和责任是确保内部控制框架有效性的关键。
内部控制框架的构建
内部控制框架的构建内部控制框架是指企业为了保障财务报告的准确性、资产的保护以及业务的有效性而建立的一套管理制度和流程。
构建一个完善的内部控制框架对于企业的长期发展至关重要。
下面将从内部控制框架的构建流程、内部控制框架的要素以及内部控制框架的评价等方面进行探讨。
一、内部控制框架的构建流程内部控制框架的构建流程包括以下几个步骤：1.明确内部控制目标：企业应该明确内部控制的目标，包括财务报告的准确性、资产的保护以及业务的有效性等。
2.识别内部控制风险：企业应该识别内部控制风险，包括财务报告的错误、资产的损失以及业务流程的不畅等。
3.设计内部控制制度：企业应该根据内部控制目标和风险识别结果，设计内部控制制度，包括内部控制政策、流程和程序等。
4.实施内部控制制度：企业应该将内部控制制度落实到实际操作中，包括内部控制流程的执行、内部控制制度的监督和内部控制制度的改进等。
5.评价内部控制效果：企业应该对内部控制效果进行评价，包括内部控制制度的有效性、内部控制风险的控制程度以及内部控制制度的改进效果等。
二、内部控制框架的要素内部控制框架的要素包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督。
1.控制环境：控制环境是指企业内部的文化、价值观和行为规范等因素，包括企业的管理层、组织结构、人员素质和企业文化等。
2.风险评估：风险评估是指企业对内部控制风险进行识别、评估和管理的过程，包括风险识别、风险评估和风险管理等。
3.控制活动：控制活动是指企业为了控制内部控制风险而采取的措施，包括内部控制政策、流程和程序等。
4.信息与沟通：信息与沟通是指企业内部控制信息的传递和沟通，包括内部控制信息的收集、处理和传递等。
5.监督：监督是指企业对内部控制制度的监督和评价，包括内部控制制度的监督、内部控制效果的评价和内部控制制度的改进等。
三、内部控制框架的评价内部控制框架的评价包括内部控制自我评价和内部控制审计。
1.内部控制自我评价：企业应该建立内部控制自我评价机制，对内部控制制度进行自我评价，包括内部控制目标的实现程度、内部控制风险的控制程度以及内部控制制度的改进效果等。
内部控制框架的构建
内部控制框架的构建在现代企业管理中，内部控制是一种非常重要的管理手段，它可以帮助企业提高运营效率、降低风险，并确保财务报告的准确性和可靠性。
构建一个有效的内部控制框架对于企业的长期发展至关重要。
本文将介绍内部控制框架的构建过程和关键要素。
一、内部控制框架的定义内部控制是一种组织管理的方法和过程，旨在确保企业实现其目标，包括运营效率、财务报告的准确性和可靠性、合规性以及资产保护。
内部控制框架是指为了实现这些目标而设计和实施的一系列控制措施和程序。
二、内部控制框架的构建过程内部控制框架的构建过程可以分为以下几个步骤：1.明确内部控制目标：企业应该明确内部控制的目标，包括运营效率、财务报告的准确性和可靠性、合规性以及资产保护等。
2.风险评估：企业需要对内外部的风险进行全面评估，包括市场风险、操作风险、法律风险等。
通过风险评估，企业可以确定关键风险，并制定相应的控制措施。
3.制定控制措施：企业需要制定一系列控制措施和程序，以降低风险、提高运营效率，并保护资产。
这些控制措施可以包括审计、内部审查、审批流程、岗位职责分配等。
4.内部控制流程的设计：企业需要设计合理的内部控制流程，确保控制措施的有效实施。
控制流程应该包括内部控制的各个环节，如风险评估、控制措施的制定、控制执行、监督和反馈等。
5.制定内部控制政策和程序：企业需要制定内部控制政策和程序，明确各级管理人员和员工在内部控制方面的职责和义务。
同时，企业应该建立相应的培训机制，提高员工的内部控制意识和能力。
6.监督和改进：企业应该建立有效的监督机制，及时发现和纠正内部控制中的问题和不足。
同时，企业还应该不断改进内部控制框架，以适应不断变化的环境。
三、内部控制框架的关键要素构建一个有效的内部控制框架需要注意以下几个关键要素：1.明确的内部控制目标：企业应该明确内部控制的目标，并将其与企业的战略目标相一致。
2.风险评估和控制：企业应该全面评估内外部的风险，并制定相应的控制措施和程序。
关于内部控制概念框架的构建
关于内部控制概念框架的构建作者：赵珂来源：《财政监督》 2019年第20期赵珂【摘要】本文对内部控制概念框架提出了一个参考模型，该内部控制概念框架的内容包括内部控制的本质、概念适用性、主体、客体、发展动力、总体目标、方法工具、环境、时空、依据等理论要素。
本文提出内部控制的本质是管理；主体、客体具有同一性，即是人本身，主体的内部控制具有反身性，自我管理、自我控制；发展的源动力是对价值的不懈追求、推动力是控制与反控制的博弈；内部控制在全流程控制基础上提出了全天候控制的表述；拓展了内部控制的概念适用范围。
【关键词】内部控制概念框架本质发展动力一、问题提出作为一种观念形态上的内部控制和作为一种社会世界现象的内部控制，实际上已经存在数千年之久。
早在公元前3600年，苏美尔文明中就出现了“内部牵制”这种蕴含内部控制理念的原始现象。
公元前4000年至前2000年的河洛文明也出现了结绳记事等控制现象。
到了20世纪，社会经济进入大发展时期，学者分别根据实际需要，及时总结并创造性地提出了内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架和风险管理框架等理论，形成了比较完整的内部控制理论。
从内部控制形成与发展的过程中，可以知道它是先有朴素原始的实践，然后从实践到认识，及时总结规律进行抽象形成初步的理论，再从认识到实践，经过完善又回到认识，最终形成了现在的一套相对独立的系统化的理论体系。
内部控制不同于一般的研究物质世界的自然科学，不具有完全的可复现性、可重复性，并不是所有的理论、结论都完全可证实或可证伪。
但它依旧是对社会世界中大量客观现象的一种规律性概括，是建立在具有个性化特点的不同单个样本基础上的一种实证科学，对实践具有事实上的指导意义。
所以，它应该定位为一门研究社会世界的实证科学。
这门学科实践相对久远、但理论发展相对比较新，不少问题还处于讨论之中。
因此，对于其概念框架相关的研究并不十分多。
杨清香（2010）就构建内部控制的概念框架相关问题提出了一个参考框架，该框架包括内部控制本质、内部控制对象、内部控制主体、内部控制目标、内部控制方法、内部控制规范和内部控制环境等理论要素。
企业内部控制评价概念框架构建
企业内部控制评价概念框架构建企业内部控制评价是指企业内部通过建立和完善内部控制体系，保障企业财务信息真实可靠的过程。
而企业内部控制评价的概念框架则是指对于该过程的总体规划和组织架构。
一、概念框架的基本理念1、内部控制是企业管理的一部分。
企业内部控制与企业管理紧密相关，是企业管理的重要组成部分。
2、内部控制是企业治理的基础。
企业长期健康发展必须建立在良好的内部控制基础之上。
二、概念框架的组成要素1、目标确定对内部控制的目标进行明确与确定，以便保证企业整体目标的实现。
2、风险识别与评估对企业运营过程中可能面临的风险进行识别与评估，以便制定合适的内部控制措施。
3、内部控制措施的制定与执行根据风险评估的结果，在合理的成本范围内建立和完善内部控制体系。
4、内部控制效果监测和反馈定期监测和检查内部控制措施的实施和效果，并提供相关信息反馈给控制管理者。
5、制度完善与改进根据内部控制效果监测和反馈结果，对内部控制措施、体系和方法进行持续改进和完善。
三、概念框架的实施流程1、流程启动启动内部控制评价的流程，制定内部控制评价计划。
通过风险评估，确定企业内部控制重点领域，并分析可能出现的风险和风险的严重程度。
3、控制目标制定通过风险评估的结果和企业特定情况，确定内部控制目标。
制定相应的内部控制措施，并对内部控制措施的成熟度进行评估。
6、内部控制改进四、总结企业内部控制评价概念框架的构建，可以帮助企业建立完善的内部控制体系，从而保障企业财务信息的真实可靠。
而在实施的过程中，需要充分理解和认识企业内部控制评价的基本理念和组成要素，有条不紊地完成内部控制评价的各个环节，实现内部控制评价的高效实施。
内部控制框架构建
• 关系：内部控制框架与公司治理机制的关 系是内部管理监控系统与制度环境的关系。
• 在我国，内部控制外延的拓宽正是由公司 治理机制变化所致。我国由计划经济体制 到市场经济体制，使得内部控制的目的由 保证会计信息的真实性和国有资产的安全 性拓展到保证拓展到保证公司政策的贯彻 和公司管理目标的实现上。
• 1994年美国管理会计师协会的《内部控制 结构》将内部控制定义为：“内部控制是 这样一个整体系统，由管理者建立的、旨 在以一种有序的和有效的方式进行公司的 业务，确保其与管理政策和规章的一致， 保护资产，尽量确保记录的完整性和正确 性。”
2.对内部控制发展进程得出的启示
a.保证资产安全和会计信息真实是内部控制发展 的主线 内部控制理论不断丰富和发展，经历了由简单 到复杂，由不完整到完整的过程，在企业中逐 渐形成了一套以相互制约、相互牵制和相互协 调为指导思想的内部控制制度。会计系统建立 在内部控制程序基础之上从而保证会计数据的 可靠性，内部控制程序利用会计数据保证资产 的安全、监督各部分的业务，内部控制制度被 运用于审计也是出于保证会计信息真实之目的。
Hale Waihona Puke • b.内部控制目标呈多元化趋势 • 美国注册会计师两位博士进行的实证研究，对78 家公司进行了调查
内部控制的目标及内容构成 目标 验证财务报告的可靠性 比例 87%
保护资产安全
促使业务经营与管理政策的一致性 提升道德品行 内容构成 内部审计 政策及程序维护 可靠员工的选拔与培养 职责分离 道德规范与行为准则
四、内部控制框架构建中的关键要 素
• 1.健全管理机构，厘清管理权责 • 2.确立董事会在内部控制框架构建中的核心 地位 • 3.设置内部审计机构 • 4.强化预算管理 • 5.建立具有操作性的道德规范与行为准则
浅谈内部控制框架的构建
须 设 定 目标 ， 企 业 的 生 产 、 销 、 务 和其 他 活 动融 为 一 体 ， 将 营 财
才能 使 恢企 业各 个部 门齐 心 协 力 地运 行 。 还 必 须 建 识 别 、 它
分 析 与 臂 理 桕关 的风 险 及 机 制
（ ） 制 活 动 ： 须 确 赢 和 执 行 控 制 政 策 和程 序 ， ３控 必 以确 保 那 些 被 管 理 确 认 为 减 少 风 险 所 必要 的活 动 得 以执 行 。
中国 Ｊ 外资 ０ 年 ３ ０ 第期 ８
浅谈 内部控制框架 的构建
西安 长 庆 地 产 集 团有 限 公 司 李 爽
摘要 ： 内部控制是衡量现代化 企业管理 的重要标志 ， 别是在全球经济一体化 、 特 市场 竞争 器趋 激烈的今 天， 企业发展 与改革 面临着前所未有的挑 战—～ 会计信 息失真、 国有资 产流 失、 违法经营、 舞弊等 ， 这些 问题
控 制 的 构成 要 素 ， 管 理 层 、 事 会 或 其 他 人 员 提 供 了 评 估 内 为 董 部 控制 体 系 的有 效性 的 准 则
１ 保 证 资产 安 全 和 会 计信 息真 实 是 内部 控 制发 展 的 主 线 、
性 强 ， 即使 是 小 公 刮其 内部 控 制 也 呵能是 有 效 的 内部 控制 但
获取 并 在 企 业 内 部交 流沟 通 。 整个 过 程 都 得 到监 督 ， 随着 环 并
境 的改 变而 修 改 ：
内 部 控 制 就 其 内在 的最 基 本 的 概 念 来 讲 ， 指 一 种 受 人 是
为 影 响 、 供 合 理 保 证 的 过 程— — 还 包 括 曰标 的 分 类 、 提 内部 控 制 的要 素 和有 效性 的 价 标 准 以及 与 之 丰 关 的讨 沦 ． 些 Ｈ 这 在 一 构 成 了 内 部 控 制 的 框 架 是 一 个 由企 业 控制制度严重失控有着密切的关系 因此， 建立一套合理、 完整、 有效的内部控制体系来规范企业
内部控制框架的构建
内部控制框架的构建一、引言内部控制是企业管理中非常重要的一环，对于企业的正常运营和风险管理至关重要。
内部控制框架是指基于法律法规和企业实际情况，通过制度化、规范化和标准化的方法，对企业内部各项业务流程和风险进行有效管理和控制的一种管理工具。
二、内部控制框架的重要性良好的内部控制框架对于企业来说具有重要的意义。
首先，内部控制框架可以帮助企业实现合规性，确保企业遵守相关法律法规。
其次，内部控制框架有助于规范企业的内部业务流程，提高工作效率和质量。
此外，内部控制框架还可以帮助企业识别、评估和应对风险，降低经营风险并提高企业的持续竞争力。
三、内部控制框架的构建步骤构建一个有效的内部控制框架需要经历以下几个步骤：3.1 确立内部控制目标确定内部控制的目标是构建内部控制框架的第一步。
内部控制目标应该与企业的整体战略目标相一致，确保内部控制的有效性和可持续性。
3.2 评估风险风险评估是内部控制框架构建过程中非常重要的一步。
通过对企业内外部环境的分析和评估，确定潜在的风险和可能对企业造成的影响，并制定相应的风险应对策略。
3.3 设计内部控制措施在确定风险后，企业需要设计相应的内部控制措施来管理和控制风险。
内部控制措施应该包括制度和流程的建立、规范和执行，以及相关的信息系统和技术支持。
3.4 实施内部控制措施将设计好的内部控制措施落实到具体的业务流程中，确保内部控制的有效性。
这包括对员工进行培训和教育，建立相应的管理和监督机制，确保内部控制的规范执行。
3.5 持续监督和改进内部控制框架的建立不是一次性的任务，而是一个持续的过程。
企业应该建立有效的监督机制，定期评估和监测内部控制的有效性，并及时修正和改进控制措施。
四、内部控制框架的关键要素构建一个有效的内部控制框架需要考虑以下几个关键要素：4.1 控制环境控制环境是内部控制框架的基础，包括企业的管理理念、文化和价值观。
企业应该建立一个良好的内部控制文化，鼓励员工遵守规章制度，重视内部控制。
企业内部控制评价概念框架构建
企业内部控制评价概念框架构建
企业内部控制评价是指对企业内部控制制度、流程和方法的评估和审查。
其目的是保
证企业的运作符合法律法规和道德规范，确保企业资产的安全性和可靠性，防范和控制经
营风险，提高企业效率、减少成本和增加价值。
企业内部控制评价框架应包括以下几个要素：
1. 评价目标：明确企业内部控制评价的目的和理由，明确企业内部控制评价的标准
和要求，以确保评价的准确性和合理性。
2. 评价范围：确定企业内部控制评价的范围，包括哪些部门、哪些流程和哪些方法
需要进行评价和审查，以制定企业内部控制制度和规范。
3. 评价内容：包括企业内部控制制度、流程和方法的评估和审查。
评价提供的意见
和建议应该经过细致的研究和评估，以便确定评价项目的合理性。
4. 评价方法：选择评价方法，包括问卷、访谈、检查和测试、陈述、分析和评估等。
最好选择多种评价方法，以便取得更全面和准确的结果。
5. 评价指标：根据评价目标和范围，制定相应的评价标准和指标，包括企业内部控
制制度、流程和方法的完整性、有效性、适用性、可靠性和合规性。
6. 评价结果和建议：根据评价结果和建议，对企业内部控制制度、流程和方法进行
改进和完善，以便提高企业的经营效率和风险控制能力。
7. 评价报告和反应：根据评价结果和建议，制定评价报告并向内部和外部人员报告，以获得反馈和回应，以确保企业内部控制系统的准确性和透明度。
总之，企业内部控制评价框架的构建需要考虑评价目标、范围、内容、方法、指标、
结果和建议、评价报告和反应等因素，以制定适合企业实际情况的评价制度和规范，确保
企业的合法性、合规性和合理性。
内部控制的基本框架
内部控制的基本框架概述内部控制是组织运作中非常重要的一项管理活动，它涉及到资源使用、风险管理以及各项业务流程。
一个有效的内部控制系统可以帮助组织实现良好的治理，确保业务的正常运作，并保护组织的利益。
本文将介绍内部控制的基本框架，包括内部控制的定义、目标和原则。
内部控制的定义内部控制是指为了达到组织目标而建立的一套管理体系，包括组织结构、政策和程序，以及为了保护资产、预防欺诈和错误、保证财务信息的准确性和可靠性等手段和方法。
内部控制的目标内部控制主要有以下几个目标：资产保护：内部控制应确保组织资源得到适当使用，并防止资源的浪费、滥用或偷盗。
风险管理：内部控制应识别和评估组织所面临的各种风险，并采取相应的措施进行预防和降低风险。
业务流程有效性：内部控制应确保组织各项业务流程能够高效地进行，提高工作效率并达到预期结果。
财务信息准确性与可靠性：内部控制应确保财务信息的准确性和可靠性，以供决策者使用，并满足法律法规和监管机构的要求。
内部控制的原则内部控制应遵循以下几个原则：适应性原则：内部控制应根据组织特点、规模和特定环境进行设计，以满足组织的实际需求。
统一指挥原则：内部控制应有明确的指挥结构和职责划分，确保相关人员按照规定履行职责。
风险导向原则：内部控制应从风险管理角度出发，对可能造成损失或影响组织正常运作的风险进行识别和评估，并采取相应的控制措施。
分工与协同原则：在内部控制体系中，各个层级和岗位应通过明确的分工和有效的协作来实现任务分工与合理配合。
监督审计原则：内部控制应设立相应监督审计机构或职能来对内部控制工作进行监督和评估，并及时发现问题并采取改进措施。
内部控制框架一个完整且系统性的内部控制体系通常由以下三个层次构成：控制环境层面：组织结构：建立适当的组织结构，明确机构关系和职责权限。
人事管理：招聘、培训、考核和激励员工，建立健全的人力资源管理体系。
企业文化：倡导诚实守信、公正廉洁、勤勉尽责等企业核心价值观。
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试论内部控制概念框架的构建*杨清香(华中科技大学管理学院 430074)摘要本文运用马克思主义的认识论,对如何构建内部控制的概念框架问题进行了探讨,认为构建内部控制概念框架的方法是!研究方法∀与!叙述方法∀的结合;构建内部控制概念框架的逻辑起点是内部控制的本质属性;内部控制概念框架的内容包括内部控制的本质、对象、主体、目标、方法、规范和环境等理论要素。
关键词内部控制 概念框架 构建方法 逻辑起点 理论要素一、问题提出概念是人们认识事物的最小单位和基本工具。
人们只有通过概念才能把握事物的本质及发展规律。
因此,概念是构造理论的基本材料。
正是从这种意义上讲,许多专家学者认为,理论是由一系列相互联系的概念构成的(张曙光,1999;葛家澍,2006;王化成,2006)。
也就是说,理论实际上就是概念体系。
本文所探讨的概念框架是指一门学科中最基本的概念或理论要素,它在该学科的整个理论体系中处于根基地位,规定着该学科研究对象的性质、功能和范围,以及该学科在实务层面上的技术方法和制度建设。
因此,科学地构建一门学科的概念框架对于该学科的理论发展和应用研究都有着重要的意义。
任何一门学科都有自己的概念框架,只不过是表现形式不同。
有些学科的概念框架隐含在该学科的知识体系之中,而有些学科的概念框架则以权威性机构发布的标准化概念公告之形式加以确定。
就内部控制的概念框架而言,目前主要是一些权威性机构发布的标准化概念框架。
例如, 1992年美国CO SO委员会发布的#内部控制整合框架∃将内部控制框架概括为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控五个要素;2004年美国CO S O委员会发布的#企业风险管理框架∃将内部控制框架概括为内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通和监控八个要素;2005年英国公司内部控制工作小组发布的#Turnbu ll报告∃将内部控制框架概括为控制活动、信息与沟通过程和监督内部控制系统持续有效性的过程三个要素;1995年加拿大特许会计师协会的控制标准委员会发布的#CoCo指南∃将内部控制框架概括为目的、承诺、能力、监督和学习四个基本要素;2008年我国发布的#企业内部控制基本规范∃将内部控制框架概括为内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通和监督与检查五个要素。
可见,各国有关组织关于内部控制的要素结构至今没有取得一致的结论。
此外,学术界在这方面的理论研究也略显不足。
所以,有必要对内部控制的概念框架问题作进一步研究。
二、构建内部控制概念框架的方法论一门学科的方法论亦称认识论,它是对该学科本身进行理论探讨的学问,即把人们的认识活动与人类的某种社会实践活动相联系,探讨人们怎样认识人类的社会实践活动以及如何把人们的认识加工成系统化的理论知识和理论体系。
毫无疑问,方法论在一门学科理论形成和发展中处于根基地位。
在诸多学科的方法论中,马克思主义的认识论是最根本的方法论。
马克思主义的认识论告诉我们,理论来源于社会实践,是对社会实践活动的概括和总结。
因此,构建内部控制的概念框架或基本理论结构要以内部控制的实践活动为出发点或客观基础。
从内部控制的实践活动出发来构建内部控制的概念框架,按照马克思主义的认识论,就必须经历两个认识阶段:一是从感性的具体到抽象,即从对内部控制各种现象及其外部联系的综合认识,到反映内部控制某个方面的规定性(概念);二是从抽象到理性的具体,即把反映内部控制各个方面的规定性统一起来,揭示出它们之间的内在联系和规律性。
这两个紧密相联的认识阶段或研究过程,在马克思(1975)的#资本论∃中被统称为!研究方法∀。
只有采用这种研究方法,以内部控制实践为客观基础,把感性认识上升到理性认识,才能揭示出内部控制的本质属性和发展规律,进而才能从内部控制实践中抽象出系列概念,以构建内部控制的概念结构。
在理论被研究出来之后,紧接着需要解决的问题就是寻找逻辑严谨、表达清楚的描述理论研究成果的方法。
也就是说,一位科学研究工作者不仅要学会怎样思索,而且要学会如何表达自己的研究成果。
这对于人们正确学习理论和有效应用科学研究者的研究成果,无疑有着直接影响。
所谓描述理论研究成果的方法,就是!抽象的规定性在思维行程中导致具体的再现∀%,亦即从抽象到具体的方法。
这种方法在马克思的#资本论∃中被称之为!叙述方法∀。
把这种方法用于构建内部控制的概念框架,就是把内部控制中最基本的概念或理论要素,按照一定的逻辑关系排列组合起来,构建一个具有整体性、系统性、有序性的内部控制概念框架。
上述两种方法之间既有联系,也有区别。
马克思说:!在形式上,叙述方法必须与研究方法不同,研究必须充分地占有材料、分析它的各种发展形态,探寻这些形式的内在联系。
只有这项工作完成之后,现实的运动才能被适当地叙述出来∀。
可见,不能把这两种方法相提并论、相互取代。
否则,如果用叙述方法去取代研究方法就会造成理论脱离实践,实践出现的新问题、新事物和好经验就不可能从理论上得到科学的解释和总结;相反,如果用研究方法去取代叙述方法,就会造成理论研究成果难以被严谨、清楚地描述出来,被人们所理解和应用。
目前,在我国内部控制研究中上述第一种倾向表现得更加突出。
综上所述可见,在构建内部控制的概念框架时,必须把上述两种方法有机地结合起来。
只有这样,才能构建出内容完整、结构严谨的内部控制概念框架。
三、构建内部控制概念框架的逻辑起点运用叙述方法把内部控制中最基本的概念或理论要素,按照一定的逻辑关系组合起来,构建一个具有整体性、系统性和有序性的内部控制概念框架或基本理论结构,其关键问题就是要从诸多基本概念或理论要素中选择一个能够充当构建内部控制概念框架的起点理论或逻辑起点。
科学哲学认为,一门学科理论体系的逻辑起点是指构建该学科理论体系的出发点或建基点,是该学科理论体系中最基本、最抽象、最简单的一个理论要素,它对该学科其他理论要素的构建和发展均有着决定性的作用。
根据逻辑起点的一般涵义,选择逻辑起点的正确方法应该是把理论研究或认识过程所揭示的研究对象的本质属性作为构建理论体系的逻辑起点。
这是因为关于研究对象本质属性的理论是理论体系中最基本、最抽象、最简单的一个理论要素。
所以,构建内部控制概念框架或基本理论结构的逻辑起点就应该是关于内部控制本质属性的理论,即回答内部控制是什么的理论。
其理由主要有:1.马克思主义的认识论认为,在把抽象上升到具体的认识过程中,只有从反映事物最基本、最抽象、最简单的规定性出发,才能把事物各个方面的规定性统一起来,最终达到多样性的统一认识。
内部控制的本质属性作为关于内部控制实践的一般规定性的范畴,无疑是内部控制的诸多概念或理论要素中最一般、最抽象、最简单的一个。
所以,从此出发,并沿着从一般到个别、从抽象到具体、从简单到复杂的再现抽象进程的路径,就能把内部控制的其他概念或理论要素再现出来,达到有机地统一,形成概念框架或理论体系。
2.本质是事物的内在联系,是由事物内部的矛盾构成的,是一事物区别于其他事物的根本性标志。
毛泽东在#矛盾论∃中指出,!科学研究的区分,就是根据科学对象所具有的特殊的矛盾∀!任何运动形式,其内部都包含着本身特殊的矛盾。
这种特殊的矛盾,就构成了一事物区别于他事物的特殊的本质∀。
因此,内部控制的本质属性是内部控制区别于企业其他管理活动、内部控制学区别于其他经济与管理学科的根本标志。
从这种意义上讲,内部控制学之所以能够成为一门科学,其关键在于它把揭示内部控制的本质属性作为其研究的根本任务,否则,就不能称其为科学。
3.本质从总体上规定了事物的性能和发展方向,各种复杂的现象从不同方面表现了事物的本质。
只有抓住了事物的本质,才能正确地认识和把握事物发展的方向。
可见,本质在科学认识活动中占有重要地位,有着重要作用。
因此,正确地认识和把握内部控制的本质属性,对于内部控制其他概念或理论要素的建立乃至整个内部控制理论体系的构建,均有着非常重要的作用。
正如美国审计学家尚德尔在论述审计定义的重要性时所说,!定义是柱石,是人们研究每一门学科及其理论的基础,一旦建立了恰当的定义,知识的本体就能够得以确定∀&。
由上述可见,构建内部控制概念框架或理论体系的逻辑起点是非内部控制的本质莫属。
内部控制的其他概念或理论要素,如内部控制的目标、假设、原则和方法等,都是根据内部控制的本质演绎推论出来的,从而按照一定的逻辑关系形成一个完整的概念框架或理论体系。
从国内外研究内部控制的相关文献以及各权威机构发布的标准化内部控制框架看,基本上是把内部控制的目标作为构建内部控制理论体系的逻辑起点(李连华,2007)。
这种观点虽然实用,但却犯了一个逻辑上的错误,即在没有弄清一个事物的!定性∀(本质)之前,是无法弄清它的!定位∀(目标)的(李心合,2009)。
四、内部控制概念框架的内容及其逻辑关系任何一门学科的理论体系按其研究对象和作用的差异均可分为基本理论和应用理论两大部分。
内部控制的理论体系也不例外。
内部控制的概念框架实际上就是内部控制的基本理论,因为内部控制的概念框架所涉及的内容都是内部控制中最基本的概念要素或理论要素。
内部控制的概念框架应该包括哪些基本概念或理论要素,不是人们的主观臆断,而是取决于内部控制实践的一般性质和要素结构。
因为理论是人们长期积累起来的关于社会实践的理性认识,!观念的东西不外乎是移入人的头脑中改造过的物质的东西而已∀。
从内部控制实践的一般性质和要素结构来构建内部控制的概念框架,如图1所示。
图1 内部控制概念框架1.内部控制的本质∋∋∋内部控制是什么。
自1949年美国会计师协会首次定义内部控制以来,国内外关于何谓内部控制提出了诸多不同的解释(李连华,2007)。
但究其内涵却基本一致,即内部控制本质上是由企业董事会、监事会、经理和全体员工实施的,旨在实现内部控制目标的过程,而且这一过程是嵌入企业经营管理活动之中的一系列行为(刘玉廷等,2010)。
这种认识能够将内部控制的本质与内部控制的对象、主体、目标和方法等其他概念要素在逻辑上统一起来。
在这里有必要指出的是,内部控制的本质包括内部控制的职能,因为职能是指事物客观上所具有的功能,是一事物区别于另一事物的基本特征。
2.内部控制的对象(客体)∋∋∋内部控制控制什么。
现有文献很少问及这个问题。
但是,无论把内部控制作为一种人类社会实践活动还作为一门学科,都必然有其对象,因为没有对象的人类社会实践活动和学科都是不存在的。
因此,内部控制对象是内部控制不可或缺的一个实践要素,也是理论研究上不可回避的一个问题。
从内部控制的实践资产安全控制、信息可靠性控制,也包括投融资控制、采购业务控制、销售业务控制、生产业务控制、人员控制等。
与企业的其他管理与控制活动相比,内部控制侧重于如何明确企业内部活动中每一个控制环节上的责任和权利以及防范和控制企业风险。