行政事业单位会计制度改革中浅谈权责发生制的应用

西 加 。 生为 标 准来 确认 本 期收 入和 支 出 ， 其基 本 含 趋 同不 仅 表现 在 企 业财 务会 计 制度 领域 ， 这 就需 要对 事 业单 位会 计 制度规 定 的核 义 是 当期 已 经 实 现 的 收入 和 已 经 发 生 或 应 方 发 达 国 家 在财 务预 算 领 域 管 理和 会计 核 算 内 容 进行 相 应 的修 改 。 同时， 国 库 管理 制
在 现 行 的 收 付 实现 制 下 ， 事 业 单 位 不 能 于全 面客 观 的反 映 会计 信息 ， 增 加会 计信 息 务 。
的可 比性和 一 致性 长 期 以来 ， 我 国事 业 单 位 长 期 以来 在
真 实完 整地 核算 和反 映该 类经 济事 项 。
（ 四） 权责 发 生制 适 应 了我 国 近几 年来
预 收 收入 以及应 计 收入 和 费 用的 问题 ， 会计 告 指 南》 中鉴 别 了 四种可 应 用于 公共 部 门 的 货 币 资金 ， 而 是 一 方面 表 现 为“ 财 政 补 助 收
期末 也不 需 要进 行账 项 调整 ， 会 计核 算 要 求 会 计 基 础 ， 即完 全 的 收 付 实现 制基 础 、 修 正 入 ” 的增加； 另 一 方 面 表 现 为“ 事业支出 ” 、
使 用财 政 资 金 开 展 公 务活 动 中形 成 并拥 有 大 量发 行 国债 ， 事 业单 位 资金 多元 化来 源 发
办 公设 备 、 交 通 工具 展 的需 要 题。 权责 发 生制 适应 财政 管 理体 制改 革的 不 了大 量 的房 屋 建筑 物 、 断深 入 的需 要 ， 能够 为 事 业单位 提 供较 为 准 等 固定 资 产 。 在收付实现制下， 事 业 单位 固 我 国 执 行 积 极 的 财 政政 策 ， 发行 了 大 确 而全 面 的会计 信 息 ， 增 加事 业 单位 会计 信 定 资产 是 通 过 固 定 资 产和 固定 基 金 两个 会 量 的 国债 ， 从世 界银 行 等 国际金 融 组织 及外
由此形 成 了几 种会 计 基础 并 存 的局 面 。 国际 资 账 户或 直 接 拨 付给 提 供 商 品 或 服 务 的供
比较 简 便 、 直观 ， 在 处 理经 济 业 务 时 不 考 虑 会 计 师联合 会 在 １ ９ ９ ８ 年 发布 的《 政府 财 务报 应 商 。 事业 单位 收 到的 财政 资金 不再 表 现 为
息 的透 明度 。 计 科 目核 算 的 。 固定 资 产 账 户 不计 提 折 旧， 国 政府 借 了很 多外 债 ， 这 些债 务均 为 实际 负 而 不 能反 映 固定 资 债 ， 为 了进 一 步规 范 与 完 善事 业 单位 会 计 只反 映 固定 资产 的 原值 ， 应 当在 财 务 会计 报 告 中予 以反 映 。 但是 核 算 工作 ， 我 国财 政 部 于 ２ ０ １ ２ 年１ ２ Ｆ Ｊ ５ 日颁 产 的新 旧程 度和 占用情 况 ， 虚增 了事业 单位
实 现 制 与 权 责 发 生 制 以各 自鲜 明 的特 色 在 存 在单 纯 的收 付 实现 制或 权 责发 生 制 ， 在 公 买 材料 及 服 务 等 所 需要 的财 政 资 金 不再 由 现 行 的会 计 实务 领域 中发挥 着 不 同的作 用。 实 收 实付 ， 其 优 势主 要体 现 在会 计核 算 程序 财政 拨入 用款 单位 ， 而 是 由财政 部 门从 单一 账 户 或采 购 专 户 按规 定 程 序 直 接 拨入 职 工 收 付 实现 制 又称 现金 制 ， 强 调 的是 货 币资金 时 ， 往 往 也 采 用 某 种 形 式 的修 正 会 计 基础 ，
相对简单， 对 财会 人 员 要 求 不 高 。 的 权责 发生 制基 础 “ 工 资 福利 支 出 ” 、 “ 商 品或服 务 支 出 ” 的增加
制 又 称应 计 制 ， 是 以收入 和 支 出是 否 已经 发 和 完全 的权责 发 生 制基 础 。 目前 会计 准 则 的 或 非 货 币性 资 产“固定 资 产 ” 、 “ 存 货” 的增
优 化企业 管理 Ｍａ ｎ ａ ｇ ｅ ｍｅ ｎ ｔ Ｐ ｅ ｒ ｓ ｐ ｅ ｃ ｔ ｉ ｖ ｅ ’ 管理视野
陈倩
辽 宁省 大连 保税 区财 政局
作 为 两 种 基 本 的会 计 计 量基 础 ， 收 付
２ Ｏ 世纪８ Ｏ 年代 以 来 ， 许 多 国家 已 经 不 事 业单 位 用 于 发放 工 资 、 购建 固定 资 产 、 购 共 部 门 中采 用某 种 主 导 性 的 会 计基 础 的 同
当 负担 的费 用不 论 款项 是 否收 付 ， 都应 当作 算 领 域 确 立 的 权 责发 生制 基 础 地位 已经 成 度 和 政府 采 购 制 度 实 施过 程 中存 在 采 购环 为本 期 的收 入和 费 用处 理 ， 凡 是不 属 于 当期 为 国 际会 计核 算 的 主流 ， 也 为我 国 的政 府会 节 与付 款环 节 相分 离 的现 象 ， 出现 了货 物 已 的 收入和 费 用 ， 即使 款 项 已经 在 当期 收付 都 计 制度 改 革提 供 了成熟 的经 验参 考 。 不应作 为当 期的 收入和 费用 。 行 政 事 业 单位 应 用 权责 发 生 制原 则 的 优 势是 权 责 发 生 制 能 准确 反 映 行 政 事 业 单 位 特 定 会 计 期 间有 关 的 财 务状 况 和 预 算 执 行情况， 有 利 于 解 决 年 终 结 转 账 务 处 理 问 到， 发 票账 单未 到 、 款未 付 的业 务 ， 也 出现 了 （ 二） 事 业单 位 引入 权 责 发 生制 更 有利 货 款 已 一次 性 支 付 ， 但 货 物 尚未 到 达 等 业