非货币性资产交换与视同销售有何差异

税收上对视同销售的规定关于视同销售业务，⽬前尚未有⼀个明确的解释。

在企业⽣产经营活动中经常发⽣这样的事项：将⾃产或购买的货物⽤于在建⼯程、职⼯福利、职⼯奖励、捐赠、利润分配、抵债、进⾏⾮货币资产交换等。

这⼀⽅⾯减少了企业的货物，另⼀⽅⾯这些事项都不是典型意义上的销售⾏为。

对此类事项如何进⾏会计处理，存在许多的争论，因此，暂时将其称为“视同销售”。

笔者认为，所谓视同销售，就是作为业务本⾝不是销售，但纳税时按照税法的规定要视同正常销售⼀样计算纳税，视同销售是税法概念，⽽不是会计概念。

各税种对视同销售的规定不完全⼀致，税收中的视同销售有流转税与所得税之分，两者之间不可相互适⽤。

如增值税法规规定的视同销售⾏为，不⼀定就要视同销售缴纳所得税，是否需要缴纳所得税，要看所得税法规有没有视同销售的规定。

本⽂仅就视同销售业务问题在增值税与所得税上的处理进⾏分析。

其他的流转税类同增值税。

⼀、税收上对视同销售的规定因为视同销售在各税种之间的差异性和不可相互适⽤性难以把握，因此在实务中对税收法规的解读就尤为重要，现整理归纳如下。

(⼀)视同销售在增值税上的相关规定《中华⼈民共和国增值税暂⾏条例实施细则》第四条规定：单位或个体经营者的下列⾏为，视同销售货物：(1)将货物交付他⼈代销;(2)销售代销货物;(3)设有两个以上机构并实⾏统⼀核算的纳税⼈，将货物从⼀个机构移送其他机构⽤于销售，但相关机构设在同⼀县(市)的除外;(4)将⾃产或委托加⼯的货物⽤于⾮应税项⽬(指提供⾮应税劳务、转让⽆形资产、销售不动产和固定资产在建⼯程等);(5)将⾃产、委托加⼯或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者;(6)将⾃产、委托加⼯或购买的货物分配给股东或投资者;(7)将⾃产、委托加⼯的货物⽤于集体福利或个⼈消费;(8)将⾃产、委托加⼯或购买的货物⽆偿赠送他⼈。

(⼆)视同销售在所得税上的相关规定根据《中华⼈民共和国企业所得税法实施条例》第⼆⼗五条规定,企业发⽣⾮货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务⽤于捐赠、偿债、赞助、集资、⼴告、样品、职⼯福利或者利润分配等⽤途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

第十四章非货币性资产交换考情分析本章应重点掌握非货币性资产交换的认定及按公允价值计量的处理，把握处理的基本原则。

在考试中，本章相关考点主要出现在客观题题型中，也可能结合其他内容以主观题的形式进行考核，如以非货币性资产交换方式取得长期股权投资等资产，然后进行后续账务处理。

在历年试卷中，本章分值3分左右。

本章历年考试题型、分值、考点分布第一节非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

非货币性资产是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等。

非货币性资产交换一般不涉及货币性资产。

或只涉及少量（小于25%）货币性资产即补价。

通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为参考比例，支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，视为货币性资产交换。

【例题1·多选题】（2007年考题）下列交易中属于非货币性资产交换的有（）。

A.以100万应收债权换取生产应用设备B.以持有的一块土地使用权，换取一幢生产厂房C.以持有至到期公司债券，换取一项长期股权投资D.以一批存货换取一台公允价值为100万的设备并支付补价50万E.以公允价值为200万元的房产，换取一台运输设备并收取24万元的补价[答疑编号]『正确答案』BE二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项本章所述的非货币性资产交换是企业之间主要以非货币性资产形式的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价，而不是单方向的非互惠转让。

视同销售的税种差异会税差异分析徐洁（平煤股份七矿，河南平顶山467099）【摘要】视同收入向来是纳税申报中的难点，因为会计与税法交织在一起，而且规定比较模糊，各税种规定存在差异。

本文系统分析了各税种视同销售之间的差异和判断依据，希望能够对会计实务工作者正确运用会计准则和税法有所帮助。

【关键词】视同销售；增值税；企业所得税；会计准则三、股东财富最大化以股东财富最大化作为财务管理目标，其主要优点是考虑了时间价值和风险价值。

一般认为，股票市场价格的高低体现着投资大众对公司价值的客观评价。

它可以每股市价反映资本和利润之间的关系，它受预期每股盈余的影响，反映每股盈余的大小和取得时间；它受企业风险的影响，可以反映每股盈余的风险。

因此，股东财富最大化的理财目标，可以提高经营资金的安全性和有效性。

股东财富最大化的理财目标在实际中很难普遍采用。

无论是在我国还是在西方，上市公司在全部企业中只占少数，大量的非上市公司不可能采用这一目标。

股票市价的不确定性：在股价的决定因素中，有一些是管理当局不可控制的因素，如外部环境的限制、经济活动的一般水平、所得税制度以及股票市场的情况等。

另外，广大投资者的投资动机、个人偏好、专业水平差异，也会影响公司外部对公司股票价格的评价，而作为理财目标应是企业通过主观努力可实现的；股票市价的不真实性：我国证券市场还不规范，股市效率低，信息传递速度较慢，投资者对信息的理解能力较差。

市场上非理性投资远远超过了理性投资。

股票价格真正能反映投资者的财富是建立在完善的金融市场基础上的；不利于各利润主体的协调：股东财富最大化理财目标易出现仅考虑股东利益，而忽略其他利害关系人（如债权人、经营者和职工等）利益的现象，从而影响到企业的生产经营活动和经营业绩，也可能会忽视企业应承担的社会责任，加剧企业与社会的矛盾，不利于企业的长远发展。

四、净资产收益率最大化净资产收益率是反映上市公司经营状况的核心指标。

透过这个财务指标，投资者可以对上市公司的财务状况做出系统而相对准确的分析，业内称之为杜邦分析系统。

易混淆总结1——存货视同销售就要确认收入？上一篇/ 下一篇 2009-12-15 15:39:33 / 个人分类：中级职称备考查看( 197 ) / 评论( 0 ) / 评分( 0 / 0 )关键字：存货视销在建工程领用库存商品非货币性资产交换换出存货债务重组以存货抵债确认收入1. 非货币性资产交换会换出存货，债务重组债务人会换出存货用以抵债，自行建造在建工程会领用存货，这些都是视同销售，税务上都交税，所以会计处理都要“贷：应交税金-应交增值税（销项税额）”；但在建工程领用库存商品最终是不离开企业所以不确认“主营业务收入”，直接“贷：库存商品”... 这个是东奥答疑给的说法。

2.又查了查，有个总结如下：同理总结视同销售不一定确认销售收入：一、视同销售，确认收入：1，非同一控制企业合并2，非货币性资产（具有商业实质且公允价值能可靠计量）3，债务重组4，非货币性福利二、视同销售，不确认收入：1，同一控制企业合并2，非货币性资产（不具有商业实质且公允价值不能可靠计量）3，在建工程领用粉色转自:<a href='/zhongjikuaiji/'>育路中级会计职称考试网</a>3.又查了查对“有的视同销售确认收入有的不确认收入”的背景原因解释：以下转自：/hndxm/blog/item/0b84b11f72e00b00314e1552.html“视同销售”的会计处理分析吴腾烽2009-11-08 18:54【摘要】2006年2月财政部发布了修订后的新《企业会计准则》，2008年1月开始执行新的《企业所得税法》，2009年1月修订执行《增值税暂行条例》等，并相应地颁布实施了实施细则，这些规定中，都有涉及到“视同销售”的有关规定，但如何对“视同销售”进行会计处理，本文在此结合税法、准则的相关规定进行分析。

【关键词】税法；视同销售；会计处理1.《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》对视同销的相关规定根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(以下简称增值税法)，规定的视同销售行为主要包括：将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人。