保险业会计实务

1《初级会计实务》常用会计分录参加初级会计职称考试的考生，很大部分都会对《初级会计实务》这一科有所忌惮，《初级会计实务》在初级考试中属于难度较大的一科，其中很大程度上源自于账务处理涉及的分录较多，为了帮助考生顺利通过这一科的考试，网校为大家整理了《初级会计实务》中的常见分录，快学习起来吧！一、资产类业务（一）库存现金1.现金盘盈①批准前：借：库存现金【盘盈的现金金额】贷：待处理财产损溢②批准后：借：待处理财产损溢贷：其他应付款【应支付给有关人员或单位的金额】营业外收入【无法查明原因造成的溢余金额】2.现金盘亏①批准前：借：待处理财产损溢贷：库存现金【盘亏的现金金额】②批准后：借：其他应收款【责任人赔偿或保险公司赔偿的金额】管理费用【无法查明原因造成的短缺金额】2贷：待处理财产损溢（二）交易性金融资产业务1.交易性金融资产的取得借：交易性金融资产——成本【取得时的公允价值】应收股利/应收利息【购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息】投资收益【发生的交易费用】应交税费——应交增值税（进项税额）【可抵扣的进项税额】贷：其他货币资金等2.投资后收到购买时包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利息借：其他货币资金等贷：应收股利/应收利息3.交易性金融资产持有期间取得的现金股利或利息借：应收股利【被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例】应收利息【资产负债表日计算的应收利息】贷：投资收益4.交易性金融资产的期末计量借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益【公允价值上升】【说明】如果公允价值下降，则作相反的会计分录。

5.出售交易性金融资产借：其他货币资金等【实际收到的金额】贷：交易性金融资产——成本【取得时的公允价值】——公允价值变动【累计公允价值变动，也可能在借方】投资收益【差额，也可能在借方】6.转让金融商品应交增值税转让金融资产当月月末，产生转让收益时：借：投资收益贷：应交税费——转让金融商品应交增值税产生转让损失时，编制相反分录。

新保险合同会计准则(IFRS 17)对保险业的影响初探
顾丽雅
【期刊名称】《全国流通经济》
【年(卷),期】2022()28
【摘 要】2017年5月,由国际会计准则理事会正式颁布了《国际财务报告准则第
17号——保险合同》(IFRS 17),在全球范围通用的保险会计准则面世,这使保险公
司的财务报表提供更有用的信息及确保各个国家地区的保险会计实务相对一致。这
一新准则将会在不久的未来成功取代现阶段正在采用的IFRS 4。因此,掌握IFRS
17这一新准则带来的变化并明确新准则对国内保险公司的影响作用,具有重大的意
义。本文主要探讨新准则的内容变化和对保险公司的影响作用,进而提出一定的应
对策略。

【总页数】4页(P157-160)
【作 者】顾丽雅
【作者单位】北京理工大学管理与经济学院
【正文语种】中 文
【中图分类】F842.3
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的影响分析3.新保险会计准则IFRS17即将带来的重大变革(下)4.新保险会计准则
IFRS17即将带来的重大变革(上)5.保险合同会计准则:IFRS 17与美国GAAP的比
较研究

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会计实务案例要求：每五天的经济业务编制一张记账凭证，即：1-5日发生经济业务，记账凭证编制日期为12月5日：6-10日发生经济业务，记账凭证编制日期为10日：1、1日取现备用40000借：库存现金40000贷：银行存款—工行400002、1日够税金支票，支付工本费20元借：管理费用—办公费用20贷：银行存款—工行20财务费用的核算范围：存贷款的利息收支、办理银行业务的手续费、汇兑损益。

如果取得债券投资取得利息收入，计入投资收益。

3、1日缴纳上月提现的养老保险，失业保险费18000元，用社会保险费专用缴款书转账支付借：应付职工薪酬—社会保险费18000贷：银行存款—工行18000引申：上月计提保险费时借：管理费用—社会保险费18000贷：应付职工薪酬—社会保险费18000明细设置要求：应付职工薪酬按工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、辞退福利等设置明细。

4、1日缴纳上月未交增值税85000元，营业税5000元，城市维护建设税6300元，教育附加费2700元借：应交税费—应交营业税5000—应交城建税6300—教育附加费2700应交税费—未交增值税85000贷：银行存款—工行99000引申：上月计提税费时借：营业税金及附加14000贷：应交税费—应交营业税5000—应交城建税6300—教育附加费2700借：应交税费—应交增值税（未交增值税转出）85000贷：应交税费—未交增值税85000明晰设置要求：应交税费按税费总类设置明细。

5、1日销售布艺沙发300套给华福商场，单价3000元，税率17%，货已发出，税票已开，款未收到。

销售商品，款未收到。

借：应收账款—华福商场1053000贷：主营业务收入—布艺沙发900000应交税费—应交增值税（销项税额）153000引申：假设本企业是小规模纳税人时借：应收账款—华福商场954000贷：主营业务收入—布艺沙发900000应交税费—应交增值税54000明细设置要求：营收账款一般按往来设置明细，主营业务收入一般按具体商品设置明细6、1日从马家岩木材市场购入木料，增值税发票上注明该批木料30方，货款27000元，增值税4590元，转支付款。

非金融企业从事金融业务缴纳营业税政策及答疑汇总政策原则：一、非金融企业从事金融业务取得的收入应按“金融保险业”税目缴纳营业税，适用税率为5%。

二、非金融企业是指除银行、信用合作社、信托投资公司、金融资产管理公司、金融租赁公司、财务公司、证券公司、基金公司、期货公司、保险公司等金融企业以外的企业。

三、非金融企业从事金融业务取得以下收入应按“金融保险业”税目缴纳营业税：（一）非金融企业从事贷款业务取得的利息收入。

（二）从2009年1月1日起，非金融企业买卖股票、债券、外汇、其他金融商品取得的收入。

四、非金融企业从事金融业务取得的收入未按规定申报缴纳营业税的，主管地税机关将根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定进行处理。

政策依据：《国家税务总局关于金融商品转让业务有关营业税问题的公告》《国家税务总局关于贷款业务征收营业税问题的通知》《国家税务总局关于印发的通知》《财政部国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知》《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》《中华人民共和国营业税暂行条例》非金融企业从事金融业务缴纳营业税热点问题1.非金融企业从事金融业务缴纳营业税的政策规定有哪些？答：非金融企业从事金融业务缴纳营业税的政策规定：（1）《中华人民共和国营业税暂行条例》（2）《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（3）《财政部国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知》（财税字〔2000〕7号）（4）《国家税务总局关于印发的通知》（国税发〔2002〕9号）（5）《国家税务总局关于贷款业务征收营业税问题的通知》（国税发〔2002〕13号）（6）《国家税务总局关于金融商品转让业务有关营业税问题的公告》（2013年第63号）2.非金融企业从事金融业务取得收入应到哪个部门申报缴纳营业税？答：广州市的非金融企业从事金融业务取得收入应到广东省地方税务局直属税务分局申报缴纳营业税，广东省内其他各市的非金融企业从事金融业务取得收入应到企业所在地主管地税机关申报缴纳营业税。

佣金如何进行会计处理?企业在推销商品或劳务过程中,经过内控审批程序,可以向中介代理人支付必要的佣金.这是经营活动所必需的正常的支出,会计核算时直接在”营业(销售)费用”科目列支.虽然《企业会计制度》没有对此作出规定,但财政部印发的《外商投资企业执行新企业财务制度的补充规定》(财工字[1993]第474号)第二十二条明确规定:外商投资企业在生产经营活动中按照合同、协议收受的佣金,计入销售(营业)收入或者冲减有关成本费用; 按照合同、协议支付的佣金,计入有关成本费用.财政部《关于企业进出口商品有关外币费用财务处理的函》(财商字[1995]620号)规定:企业出口销售收入一律以离岸价为准,如果出口合同规定的不是离岸价,在出口商品离岸以后支付的运费、保险费、佣金,冲减出口销售收入;收到的佣金,增加出口销售收入.企业进口商品,其国外进价一律以到岸价为准,如果进口合同价格不是到岸价,在商品到达目的港口以前由企业以外币支付的运费、保险费、佣金,加人进价;收到的佣金,冲减进价.为了完整反映出口商品销售收入和进口商品采购成本,根据权责发生制原则,企业对当年已计入销售收入的出口商品以及已审单付款或先行报关的进口商品,年末应复核外币费用的收付情况.如有应付未付或应收未收的国外运费、保险费、佣金,应按前期实际支付情况预估入账,调整当年出口商品销售收入或进口商品采购成本;如无前期实际支付情况,也可按合同规定或其他合理标准预估入账,但不得以此任意调整年度损益.对上年预估的外币费用与实际收付的差额,作调整以前年度损益处理.根据上述规定,企业支付的佣金一般应计入销售费用.如果出口合同规定的销售收入不是离岸价,在出口商品离岸以后支付的佣金应冲减出口销售收入.小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。

诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。

存货清查【提示】关于材料毁损时增值税进项税的不同处理：（1）如果该材料毁损属于自然灾害（如因暴雨、地震、洪水等）造成增值税的进项税额不做转出处理。

（2）如果该材料的毁损是由管理不善（如火灾、被盗）造成的，增值税进项税额做转出处理。

【例题•单选题】某增值税一般纳税人，因自然灾害（关键点）毁损一批材料，其成本为1000元，增值税进项税额为170元，收到保险公司赔款200元，残料收入100元，批准后记入营业外支出的金额为（）元。

A.1170B.870C.700D.1000【答案】C【解析】借：待处理财产损溢 1 000贷：原材料 1 000借：其他应收款—保险公司赔款200原材料 100营业外支出700贷：待处理财产损溢 1 000【例题•单选题】某增值税一般纳税人，因管理不善（关键点）毁损一批材料，其成本为1000元，增值税进项税额为170元，收到保险公司赔款200元，残料收入100元，批准后记入管理费用的金额为（）元。

A.1170B.870C.700D.1000【答案】B【解析】借：待处理财产损溢 1 170贷：原材料 1 000应交税费—应交增值税（进项税额转出） 170借：其他应收款—保险公司赔款200原材料100管理费用870贷：待处理财产损溢 1 170【例题•单选题】某增值税一般纳税企业因暴雨（关键点）毁损库存原材料一批，其成本为200万元，经确认应转出的增值税税额为34万元；收回残料价值8万元，收到保险公司赔偿款112万元。

假定不考虑其他因素，经批准企业确认该材料毁损净损失的会计分录是（）。

A.借：营业外支出114贷：待处理财产损溢114B.借：管理费用114贷：待处理财产损溢114C.借：营业外支出80贷：待处理财产损溢80D.借：管理费用80贷：待处理财产损溢80【答案】C【解析】该材料毁损的净损失=200-8-112=80（元）；因自然灾害造成的材料毁损的增值税进项税额不做转出处理。

金融企业广告费、业务宣传费如何扣除
金融保险企业的广告费、业务宣传费，按《企业所得税税前扣除办法》规定执行，即：广告费支出不超过销售(营业)收入2％的，可据实扣除。

纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费(包括未通过媒体的广告性支出)在不超过销售(营业)收入5‰范围内，可据实扣除。

金融、保险企业计提业务宣传费、广告费、业务招待费的营业收入不包括金融往来利息收入。

依据：国税函[2000]906号
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。

诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。

天道酬勤嘛！。

期间费用的分类期间费用的分类如下所示： 期间费用一般包括销售费用、管理费用和财务费用三类。

 （1）销售费用企业在销售过程中所发生的费用。

对工业企业而言，销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和工业性劳务等过程中发生的各项费用以及销售本企业产品而专设销售机构的各项费用。

具体包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、销售佣金、委托代销手续费、广告费、租赁费和销售服务费用，专设销售机构人员工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、材料消耗、低值易耗品摊销及其他费用。

但企业内部销售部门属于行政管理部门，所发生的经费开支，不包括在销售费用之内，而应列入管理费用。

 （2）管理费用企业管理和组织生产经营活动所发生的各项费用。

管理费用包括的内容较多，以工业企业为例具体包括：公司经费，即企业管理人员工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销和其他经费；工会经费，即按职工工资总额的一定比例计提拨交给工会的经费；职工教育经费，即按职工工资总额的一定比例计提，用于职工培训学习以提高文化技术水平的费用；劳动保险费，即企业支付离退休职工的退休金或按规定交纳的离退休统筹金、价格补贴、医药费或医疗保险费、退职金、6个月以上病假人员工资、职工死亡丧葬补助费及抚恤费、按规定支付离休人员的其他经费；待业保险费，即企业董事会或最高权力机构及其成员为执行职能而发生的差旅费、会议费等；咨询费，即企业向有关咨询机构进行科学技术经营管理咨询所支付的费用；审计费，即企业聘请注册会计师进行查账、验资、资产评估等发生的费用；诉讼费，即企业因起诉或应诉而支付的各项费用；税金，即企业按规定支付的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等；土地使用费，即企业使用土地或海域而支付的费用；土地损失补偿费，即企业在生产经营过程中破坏土地而支付的土地损失补偿费；技术转让费，即企业购买或使用专有技术而支付的技术转让费用；技术开发费，即企业开发新产品、新技术所发生的新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、未获得专项经费的中间试验费及其他有关费用；无形资产摊销，即场地使用权、工业产权及专有技术和其他无形资产的摊销；递延资产摊销，即开办费和其他资产的摊销；坏账损失，即企业按年末应收账款损失；业务招待费，即企业为业务经营的合理需要在年销售净额一定比例之内支付的费用；其他费用，即不包括在上述项目中的其他管理费用，其他费用，即不包括在上述项目中的其他管理费用，如绿化费、排污费等。

▪【例题·计算分析题】某公司从市场上购入债券作为交易性金融资产，有关情况如下：▪（1）2009年1月1日购入某公司债券，共支付价款2050万元（含债券应该发放的2008年下半年的利息），另支付交易费用10万元。

该债券面值为2000万元，于2008年1月1日发行，4年期，票面利率为5%，每年1月2日和7月2日付息，到期时归还本金和最后一次利息；▪（2）该公司于2009年1月2日收到该债券2008年下半年的利息；▪（3）2009年6月30日，该债券的公允价值为1990万元（不含利息）；▪（4）2009年12月31日，该债券的公允价值为1980万元（不含利息）；▪（5）2010年1月2日，收到该债券2009年利息；▪（6）2010年3月31日，该公司将该债券以2010万元价格售出，款项已存入银行。

▪要求：编制该公司上述经济业务有关的会计分录（答案中金额单位用万元表示）。

▪【答案】▪（1）2009年1月1日▪借：交易性金融资产——成本2000▪应收利息50 （2000×5%×6/12）▪投资收益10▪贷：银行存款2060▪（2）2009年1月2日▪借：银行存款50▪贷：应收利息50▪（3）2009年6月30日▪借：公允价值变动损益10▪贷：交易性金融资产——公允价值变动10▪借：应收利息50▪贷：投资收益50▪（4）2009年7月2日▪借：银行存款50▪贷：应收利息50▪（5）2009年12月31日▪借：公允价值变动损益10▪贷：交易性金融资产——公允价值变动10▪借：应收利息50▪贷：投资收益50▪（6）2010年1月2日▪借：银行存款50▪借：银行存款50▪贷：应收利息50▪（5）2009年12月31日▪借：公允价值变动损益10▪贷：交易性金融资产——公允价值变动10▪借：应收利息50▪贷：投资收益50▪（6）2010年1月2日▪借：银行存款50▪贷：应收利息50▪（7）2010年3月31日▪借：应收利息25▪贷：投资收益25▪借：银行存款2010▪交易性金融资产——公允价值变动20▪贷：交易性金融资产——成本2000▪应收利息25▪投资收益 5▪借：投资收益20▪贷：公允价值变动损益20▪【例题·单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。

2023年中级会计实务章节练习习题22023年中级会计实务章节练习习题2一、单项选择1、【单项选择】甲公司为增值税一般纳税人，2×23年2月外购一批原材料，取得增值税专用发票上注明的价款为25万元，增值税税额为3.25万元，支付运费取得增值税专用发票上注明的运费为1万元，增值税税额为0.09万元，支付保险费取得增值税专用发票注明价款为1.2万元，增值税税额为0.072万元，支付采购人员差旅费0.5万元。

不考虑其他因素，则该批原材料的入账金额为（）万元。

A.27.2B.27.7C.27.772D.30.612答案：A解析：本题考查外购存货入账成本的计算。

外购存货入账成本=购买价款+相关税费+运输费+装卸费+保险费+入库前挑选整理费等；本题中，甲公司为增值税一般纳税人，增值税进项税额可以抵扣，不计入存货入账金额；采购人员差旅费不计入存货采购成本，在发生时直接计入当期损益；因此本题中外购存货成本入账金额=25+1+1.2=27.2（万元），选项A正确选项B错误，误将差旅费计入存货成本；选项C错误，误将差旅费和保险费对应的增值税计入存货成本；选项D错误，虽未将差旅费计入存货成本，但误将增值税计入存货成本2、【单项选择】甲公司为增值税一般纳税人，2×23年3月购入100吨原材料，取得增值税专用发票上注明的价款为120万元，增值税税额为15.6万元。

支付运费取得增值税专用发票注明价款为2万元，增值税税额为0.18万元，支付装卸费取得增值税专用发票注明价款1万元，增值税税额为0.06万元。

验收入库时发现原材料短缺0.5吨，经认定属于合理损耗，则原材料的单位入账成本为（）万元/吨。

A.1.23B.1.24C.1.39D.1.40答案：B解析：本题考查外购存货单位入账成本的计算，且涉及合理损耗。

外购存货入账成本=购买价款+相关税费+运输费+装卸费+保险费+入库前挑选整理费等，本题中，甲公司为增值税一般纳税人，增值税进项税额可以抵扣，不计入存货入账金额，发生的合理损耗不影响存货总成本，但影响实际入库的原材料数量，故该批原材料入账成本=120+2+1=123（万元），单位成本=123÷（100-0.5）≈1.24（万元/吨），选项B正确。