对《企业会计准则：企业合并》的思考
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一
个 口袋 ，装到一个口袋便发生了增值， 会牵涉 到合并商誉 应否摊销 以及如何摊
主张商誉 应该合理摊销的理由在 于：
这是不可思议的。更 为可 销 的问 题 。 易。 然而 ， 在国内企业合并浪潮 中， 却较多 便产生了商誉， 当一 地涉及到同一控制下的企业合并问题 ， 比 怕的是 ： 个企业基于某种考 虑需要虚 便可 以堂而皇之地这 么做 。实 （ ） 于企 业 的发 展 不 可 能 永 远辉 煌 ， １由 加 如在一 个企业集 团内部 的企业 合并或在 增资产时， 对于同一控制下 的企业合并，国际 上科学技术的进 步和同行业 的竞争 ， 使得 同一所有者控制下的企业合并 ， 如不规范 际上 ， 包括美 国、 国、 大利亚等 企业 获取超额收益 的能 力不 可能永远存 英 澳 同一控制下的企业合并 ， 实务中的处理五 通行的做法 （ ．
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似饱 ０ 剐ｍห้องสมุดไป่ตู้ｌ Ｉ ｆ 蜊留
对 企生鑫 垒 》 《 计准 食 熏蠢
口文 ／ 林威春
提要
并不是否定 期摊销还是采用减值 测试 方法？ 或者是 两 财政部于２０ 年 ７月发布 实务中大量滥用权益 结合法， ０５ 合并商誉是企 业合并 时购买方所 支
一
其实质是将 自己的东西从一个 口袋转 的生产技术 ， 科学 的管理制度， 融洽的公 控制下主体或业务的企业合并 ， 是指所 并，
优秀 的资信级别 ， 好的社会形 良 有参与合并主体或业务在企业 合并前和 移到另一 个口袋，不过是换 了个 口袋而 共关系 ， 并不是 自己购买 自己的东西 ， 控制权 象 ， 杰出的管理人员 ， 专营专卖特权等。 商 企业合并后都受同一方或 相同的数方最 已，
形资产 ， 因此 。 同企业购买固定资产需 如
的企业合并纳入企业会计准则的范围。
有鉴于此，笔者认为。《 企业会计准 要按期计提拆Ｊ 日一样 ， 在商誉提供的超额
企业合并的会计 处理方法有购买 法 则 ： 企业合并》应该涉及同一控制下的企 收益能力发生变化时， 企业应该按 照权责 和权益结合法两种 ， 同一控 制下 的企业合 业合并问题， 对同一控制 的基本含义及其 发生制和配 比原则 ， 以后的受益期 内将 在 并应如何进行会计处理？当今的趋势是 ： 判定因素做出规 定， 并明确同一控制下的 商誉的取得 成本合理分配 ， 以与其 收益相 购买法将 成为唯一 的会计选择， 权益结合 企业 合并应采用权益结 合法，且有关 资 配 比。 法被看做是购买法这一 普遍规则的例外 。 产 、 负债按历史成本进行反映。 将退 出历史舞 台。 取消权益结合法是因为
谁是被购买方 ； 合 辨认净 资产公允 价值中仪越 份额 的差额 得的被购 买方净 资产公 允价值的部分的 难以分辨谁是购买方，
人事安排都没有发生 部分。 购买方之所 以付 出高于所购可辨认 会计处理方法进行 分析 ， 并提 出可供参考 并前后的管理方针 、
的观点。
一
实质上的变动。由于是股权联合 ， 而非购 净资产的价款 ， 是其认为被购买方并入企 合并报表 只是 参与联合 的公 司账面价值
反 对摊 销 的人 认 为 ， 要 企业 的生 产 只
这种合并与权 益结合法 誉产生 的原因在于存 在着这些未入 账资 终控制 ， 并且该控制不是暂时的。 国际财 并没有发生转移， 《
所 它们都是企业获取超额收益的重要因 务报告准则第 ３号一企业合并》 并不包括 的理念是吻合的， 以同一控制下 的企业 产 ， 索 。在合并商誉 的确认与计量程 序中、 最 若采用 涉及同一控制下 主体或业务的企业合并 ， 合并应该采用权益结合法 。试想，
权益结合法 的理 者 并 用 ７ 了 《 业会 计 准则 ： 业合 并》（ 求意 见 权益结合法的理论基 础。 企 企 征 两个或两个 以上企业股东权益 稿 ）本人 对 同一控 制 下 的 企 业合 并 、 并 论基础是 ： 。 合
不 合并各方 付 的购买价格超 过确认 的在 被购买方可 所形成的商誉、 合并成本 小于在合并中取 的对等联合， 存在购买交易 ；
一
、
因而不存在新 的会计基 础， 所以 业集团后能带来 超额利润 。 商誉本 身不是 我 国企业会计准则是否应当规范 买交易 ，
同一控制下的企业合并
种单独的资源 ， 它表明企业整体 价值超
按 照参与合 并的企业 是否受同一方 的合并 ，没有 资产增值 ，也不 会产生商 过 了单 项有形 资产及可辨认 无形 资产价 权益结合法是一 值 的总和。 其实企业拥有许多的未入账资 控制， 企业合并有 同一控制下的企业合并 誉。对于这种企业合并 。 种较为合理的选择。 同一控制下 的企业合 产 ， 如优越的地理位置 ， 忠实的客户 ， 先进 和非同一控制下 的企业合并两种 。 涉及同
是采用权益结合法， 中石油 、 从 中石 在 ；２ 在产权交 易中 ， （） 企业为了取 得被购 花八 门， 这些处理方法所产生的会计信息 国家）
就会丧失可比性 ， 也不能反映同一控制下 化等大型国有企业海外上 市看， 同一控制 并方的超额收益 能力 ， 可能会多发生一笔 企业合并的经济实质。因此 ， 在充分考虑 下企业合并采用权益 结合法。 也是 国外证 额外 的支出 ， 它相 当于购买 了一项 特殊无 我国实际情况的基础上 ， 应将 同一控制下 券监管机构的要求 。
则可能带来这样的 为核 心的问题是在 财务会计报告 系统 中 认为同一控制下进行的企业之间 的合并， 购买法进行会计处理． 将 其 是整个企业集 团重整或重组 的一部分 ， 是 后果， 自己的东西从一个 口袋转移到另 如何记录和报 告企业合并商誉 ， 中必然 整 个企 业集 团 内部 成 员企 业 之 间 的交
个 口袋 ，装到一个口袋便发生了增值， 会牵涉 到合并商誉 应否摊销 以及如何摊
主张商誉 应该合理摊销的理由在 于：
这是不可思议的。更 为可 销 的问 题 。 易。 然而 ， 在国内企业合并浪潮 中， 却较多 便产生了商誉， 当一 地涉及到同一控制下的企业合并问题 ， 比 怕的是 ： 个企业基于某种考 虑需要虚 便可 以堂而皇之地这 么做 。实 （ ） 于企 业 的发 展 不 可 能 永 远辉 煌 ， １由 加 如在一 个企业集 团内部 的企业 合并或在 增资产时， 对于同一控制下 的企业合并，国际 上科学技术的进 步和同行业 的竞争 ， 使得 同一所有者控制下的企业合并 ， 如不规范 际上 ， 包括美 国、 国、 大利亚等 企业 获取超额收益 的能 力不 可能永远存 英 澳 同一控制下的企业合并 ， 实务中的处理五 通行的做法 （ ．
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似饱 ０ 剐ｍห้องสมุดไป่ตู้ｌ Ｉ ｆ 蜊留
对 企生鑫 垒 》 《 计准 食 熏蠢
口文 ／ 林威春
提要
并不是否定 期摊销还是采用减值 测试 方法？ 或者是 两 财政部于２０ 年 ７月发布 实务中大量滥用权益 结合法， ０５ 合并商誉是企 业合并 时购买方所 支
一
其实质是将 自己的东西从一个 口袋转 的生产技术 ， 科学 的管理制度， 融洽的公 控制下主体或业务的企业合并 ， 是指所 并，
优秀 的资信级别 ， 好的社会形 良 有参与合并主体或业务在企业 合并前和 移到另一 个口袋，不过是换 了个 口袋而 共关系 ， 并不是 自己购买 自己的东西 ， 控制权 象 ， 杰出的管理人员 ， 专营专卖特权等。 商 企业合并后都受同一方或 相同的数方最 已，
形资产 ， 因此 。 同企业购买固定资产需 如
的企业合并纳入企业会计准则的范围。
有鉴于此，笔者认为。《 企业会计准 要按期计提拆Ｊ 日一样 ， 在商誉提供的超额
企业合并的会计 处理方法有购买 法 则 ： 企业合并》应该涉及同一控制下的企 收益能力发生变化时， 企业应该按 照权责 和权益结合法两种 ， 同一控 制下 的企业合 业合并问题， 对同一控制 的基本含义及其 发生制和配 比原则 ， 以后的受益期 内将 在 并应如何进行会计处理？当今的趋势是 ： 判定因素做出规 定， 并明确同一控制下的 商誉的取得 成本合理分配 ， 以与其 收益相 购买法将 成为唯一 的会计选择， 权益结合 企业 合并应采用权益结 合法，且有关 资 配 比。 法被看做是购买法这一 普遍规则的例外 。 产 、 负债按历史成本进行反映。 将退 出历史舞 台。 取消权益结合法是因为
谁是被购买方 ； 合 辨认净 资产公允 价值中仪越 份额 的差额 得的被购 买方净 资产公 允价值的部分的 难以分辨谁是购买方，
人事安排都没有发生 部分。 购买方之所 以付 出高于所购可辨认 会计处理方法进行 分析 ， 并提 出可供参考 并前后的管理方针 、
的观点。
一
实质上的变动。由于是股权联合 ， 而非购 净资产的价款 ， 是其认为被购买方并入企 合并报表 只是 参与联合 的公 司账面价值
反 对摊 销 的人 认 为 ， 要 企业 的生 产 只
这种合并与权 益结合法 誉产生 的原因在于存 在着这些未入 账资 终控制 ， 并且该控制不是暂时的。 国际财 并没有发生转移， 《
所 它们都是企业获取超额收益的重要因 务报告准则第 ３号一企业合并》 并不包括 的理念是吻合的， 以同一控制下 的企业 产 ， 索 。在合并商誉 的确认与计量程 序中、 最 若采用 涉及同一控制下 主体或业务的企业合并 ， 合并应该采用权益结合法 。试想，
权益结合法 的理 者 并 用 ７ 了 《 业会 计 准则 ： 业合 并》（ 求意 见 权益结合法的理论基 础。 企 企 征 两个或两个 以上企业股东权益 稿 ）本人 对 同一控 制 下 的 企 业合 并 、 并 论基础是 ： 。 合
不 合并各方 付 的购买价格超 过确认 的在 被购买方可 所形成的商誉、 合并成本 小于在合并中取 的对等联合， 存在购买交易 ；
一
、
因而不存在新 的会计基 础， 所以 业集团后能带来 超额利润 。 商誉本 身不是 我 国企业会计准则是否应当规范 买交易 ，
同一控制下的企业合并
种单独的资源 ， 它表明企业整体 价值超
按 照参与合 并的企业 是否受同一方 的合并 ，没有 资产增值 ，也不 会产生商 过 了单 项有形 资产及可辨认 无形 资产价 权益结合法是一 值 的总和。 其实企业拥有许多的未入账资 控制， 企业合并有 同一控制下的企业合并 誉。对于这种企业合并 。 种较为合理的选择。 同一控制下 的企业合 产 ， 如优越的地理位置 ， 忠实的客户 ， 先进 和非同一控制下 的企业合并两种 。 涉及同
是采用权益结合法， 中石油 、 从 中石 在 ；２ 在产权交 易中 ， （） 企业为了取 得被购 花八 门， 这些处理方法所产生的会计信息 国家）
就会丧失可比性 ， 也不能反映同一控制下 化等大型国有企业海外上 市看， 同一控制 并方的超额收益 能力 ， 可能会多发生一笔 企业合并的经济实质。因此 ， 在充分考虑 下企业合并采用权益 结合法。 也是 国外证 额外 的支出 ， 它相 当于购买 了一项 特殊无 我国实际情况的基础上 ， 应将 同一控制下 券监管机构的要求 。
则可能带来这样的 为核 心的问题是在 财务会计报告 系统 中 认为同一控制下进行的企业之间 的合并， 购买法进行会计处理． 将 其 是整个企业集 团重整或重组 的一部分 ， 是 后果， 自己的东西从一个 口袋转移到另 如何记录和报 告企业合并商誉 ， 中必然 整 个企 业集 团 内部 成 员企 业 之 间 的交
