浅谈新会计准则之公允价值的论文

的权重也不一样。 这就给企业 以及审计师提 出了很大的 挑战。
成本 计量 ， 末时将 采用 公允价 值 （ 期 即市 价 ） 来进 行计
价 ，不再采用现行 的单边调 整的成本 与市 价孰低法计
价 。比如在实际应用过 程中 ， 采用公允 价值计 量的非货 币性资产交换 ，对公允 价值 的判断往往具有 不确定性 ， 易成为企业操纵利润的工具。对于上 市公 司而言 ， 除部 分是为 了解决债权债务问题外 ， 有相 当一部分是 为了剥 离劣质资产而置入优质资产 ， 上市公 司以外 的优质 资 把 产置人上市公司 ， 提升上 市公 司的价值 。如果从剥离劣 质资产 的 目的出发 ，在 公允价值真实可靠的条件下 ， 劣 质资产 的公允价值极有可能小 于其账 面价值 ， 这样对 于
的潜力 。 ３ ． 对持有法人股的上市公 司的影 响
持有法 人股 的上市公 司 ， 可能按照《 也 企业 会计 准 则第２ 号一 ２ 金融工具确认 和计量》 规定 中获得 巨额 收益 。 比如新 准则 的实施 可能会导致 一些企业 滥用公允价值
进行利润操作。对 于那些ｓ 、ｓ 的上市公 司而言 ， 照 Ｔ Ｔ 按 ２０ 年修订后 的沪深交 易所 的相关规定 ， ０４ 上市公 司只有
革命 。 尤其是 已被 国际上普遍认可并应用的公允价值会 计的适 当引入 ， 更成为新会 计准则 体系的亮点。探讨公 允价值会计问题 ， 我国公允价值会计 的理论 和实践有 对 重要 的现实意义。
一
处理视 同销售 ， 长期股权投 资公允价值 与账 面价值之 间 的差额计入投资收益 ，两者均被计入 经常性损益之 中 ， 这就 提高 了企业运 用存货或 长期股权投 资清偿债务或 资产重组的积极性 ， 同时 ， 也提高 了企业的营运能力 。 因 此， 在新会计准则 的指导下 ，Ｔ ＊ＴＩ Ｓ 、Ｓ ＿ 司为了摘 星 ， － 市公

２ 、公允 价值 的 运用 可 能成 为 操 纵利 润 的工 具 。由于 我 国 目前 的评 估市 场
的 金额 。并 且 公 允价 值 存 在 以下 几 个特 点 ：一 是 公 允价 值 是在 公平 的 交 易
中形 成 的 。二 是公 允 价 值 计 量 的 对 象 是全 面 的 。 由此 可 见 ，公允 价 值 的 本 质 是 市 场 而 不 是 其它 主 体 对 资 产 或 负 债 价 值 的认 定 ，是 一 种 基 于 市 场 信 息 的评 价 。
新 会计 准 则规 定对 于非 共 同控 制下 的企业 合 并 ，子 公 司按 照 公允价 值 调
帐。
债 务 重 组和 非货 币性 交 易 等 方 面均 谨 慎 地 采 用 了公 允 价 值 。
本 文 就公 允价 值 在新 会 计 准则 中 如何 确 定和 运 用 、应遵 循 的原则 及 可 能
２０ ０ ６年 ２月 ，财 政 部发 布 了新 的会 计 准 则 体系 。该 准则 体 系 的一 大亮 点是 新 准 则 体 系 在 金 融 工 具 、投 资性 房 地 产 、 非共 同控 制 下 的 企 业 合 并 、
资单 位 各 项可 辨 认 资产 等 的公 允价 值 为基 础 ，对 被 投资 单 位 的净利 润进 行 适 当调整 后 确认 。 ４ 在企 业 合 并 中的 运用 。 、
存在 的问题进行探讨 。
１公 允价 值 的概 念及 其 本 质 目前 ，在 世 界 范 围 内 的会 计 界对 公 允 价 值 存 在 多种 理 解 ，其 中 以 国 际
会 计 准则 委 员 会 （ Ａ Ｃ）和 美 国财 务会 计 准 则 委 员 会 （ Ａ Ｂ） 以及 我 国 ＩＳ Ｆ Ｓ 财 政 部 发布 的具 体 会 计 准 则 中 的 定 义 具 有较 高 的权 威 性 。无 论 是 Ｉ Ｓ Ａ Ｃ和 ＦＳ Ａ Ｂ，还 是在 我 国，对 公 允价 值 的定 义 基 本 相 同 ， 即公 允价 值 体 现 了交 易 的 公平 性 ，是 交易 双方 在 自愿 而 不 是被 迫 的前 提 下进 行 资产 交 换 或债 务清 偿

容 置 疑 的 ， 而 其 本 身 也 并 不 缺 乏 可 靠
性 ，缺 的是 技 术 层 面上 的 大 量投 入 及 完
债务重组 ． 债务重组也是涉及公允价值 较多的准 则之一 ，新会计准则规定公司进行债务重 组时不仅支付的对 价与债务 的差额可 以计 入 当期损益 ，而且所支付的非现金资产的 公允价值与其账面价值的差额也计入损益。 这 样 ，上 市 公 司 因 债权 人让 步 而 获 得 的 收 益 将 直接 提 升 当 期业 绩 。 因此 ， 务 人可 以 债 通过在公允价值在资产 重组 中的使用 ，取 得重组收益 ， 获得新生。 但也使得一些企业 通过公允价值 在债务重组 中的使用 ，操纵 财务报表进行公司 “ 业绩变脸 ” ，从而实现 财务报表的利润操纵 ，达到再融 资或避免 退 市 的 目的 。 因 此这 一 准则 的使 用 也 可 能 对上市公司的利润产生 较大 的影响。
３
、
善公允价值信息披 露机制 。文章就我 国 新 颁 布 的新 会 计 准则 体 系扩 大 公 允价 值 运 用 范 围这 一 事 件 ， 于 会 计 准 则 制 定 基 和 监 管 机 构 在新 旧会 计 准则 过 渡 时期 规 范上市公 司信息披 露 的相关规 定， 从会 计信 息的需求与供给 的角度 ， 分析 会计 信 息披 露 各 方 பைடு நூலகம் 公 允价 值 运 用 的 态 度 ， 探 讨 新会 计 准 则体 系下 初 步运 用 公 允价
新会 计 准 则体 系下
公 允价 值 运 用 的分析
陈海 雯 广东轻 工职业技术 学院 ５ ３ ０ ０ ０ １
【 文章摘要】 在对公允价值对上市公 司利润影响 分析的基础上 ，就上市公 司 ２ ０ ０ ７年年 报 的 数据 对 公 允价 值 的使 用情 况做 了定

收稿 日期：０ ８ ０ — ４ ２ ０ － ９ １
浅‘ 会计准则 中公 允价 值的运 用 议新
黄早青
（ 山西财贸职业技术 学院 ， 山西太原 ，３ ０ １ ００３ ） 摘 要 ：０ ６年 ， ２０ 财政部对企业会计 准则进 行 了修 订 ， 允价值的运 用、 量成为此 次 公 计
修 改 中的一大亮点。从公允价值的含 义、 作用入 手 ， 对公允价值在我 国运 用中的障碍进
一
是公允 价值 。其 次 ， 价值是 价值计量 ， 公允 而不是成本计量 。
２ 公 允价 值在 会计 计 量 中的优 势 作用
随着资本市场 的发展 ，大量分散的股 东更重 视股份带来 的利得 。 更 想 了解企业 当前 的经 营状 况和未来经济前景 的信息。公允价值的存在 ，
定义的基础是假定企业处 于持 续经营状况 ，不打算或不需 要清算 。 不 我 国 １９ 年颁布的《 务重组》 ９８ 债 准则第一 次引 入了公允 价值概 念 ，
２ Ｏ — ２ ３ ： ０ ０ ００ ０ ９ ０ ２０００ ０００．５ ）７８ ３ ３１ ０ Ｏ ６ １— １ ２０ ０ ０ ０ ＋ ３ － ０ ０ ０ ＋ ０ｘ ．＝ ５ ４ ． （ ＇ ． ＇ ９ ９
３３４． ５ ０ １ ９ １２ ５ ． ７ ２ ４ ４ １２ ５ ． ７ ２ ４ ４
的汇率买人 Ｋ Ｗ２ 亿元 ， Ｒ ０ 该合约于 月
位币为人民币（ ） 元 。其他 资料见表 ｌ 。
表 １ 计 远 期 汇 率 与 即 期 汇 率 预
假设该套期确认为无效 ， 则会计分录如下 ： ２０ ０６年 ６ ３ 月 ０日： 合约无 期初 成本 ， 因该 所以签署 日无会计 处理。
借： 套期保值 贷： 公允价值变动损益

产 生大 量 收 益 ．所 以此 时企 业 仍 可 通 过 非 货 币性 交 易 来 人 为调 节 利润 。按 照 新 准 则 《 非货 币性 资 产 交换 》规 定 ．大 股 东 可 以通 过
计体 系 中运 用 的 重 大 意 义 。
［ 关键 词］公 允价 值
一
引 言
２０ 年 ２ １ ０６ 月 ５日 ，财 政部 正式 发布 了重新 修订 后 的新 会计 准 则 ．包括 １ 基本会 计 准 则和 ３ 项 ８项具 体 会计 准则 。 并于 ２ ０ ０ ７年 １ 国的 正 式诞 生 。在 基 本 准 则 中 ． 除规 定 了五 种会 计 计 量 属 性 （ 历
史 成 本 、 重置 成 本 、现 行市 价 、可 变 现 净 值 、 现值 ）外 ，正 式 引 入 了 “ 允价 值 ”概 念 ，在 ３ 公 具体 会计 准 则 中 ，涉 及公 允 价值 ８项
月 １ 日正 式 在 境 内 上市 公 司 中实 施 。 这标 志着 公 允 价 值会 计 在 我 允价 值 计 量 法 下 不 会 产 生 交 易收 益 而 当 市价 高 于 历 史 成 本 时
计人 了固定 资产 ．因此 ．物业 的 升值 与 否 ．并 没 有体 现 在 报表 中。
近 些年 物 业 升 值 迅速 ，如 果 上 市 公 司 一旦 采 用 公 允 价 值法 来 计 量 应 体 现 在 当期 业 绩 之 中 ， 而按 照 修 订 前 的 《 业 会计 准 则 ） 企 ） ，则是 其早 些 年 购 入 的投 资性 房 地 产 ，必 将 大 大提 高 其 净 资 产和 当期 净 体 现 在 所 有 者 权 益 之 中 ， 就 是 单位 净资 产 会 出现 大 幅 增 加 。 也 利润 。公 允 价值 计 量 模 式 的 引 入正 式 奠 定 了 重估 资产 净 值 的 方 法 作 为房 地 产 上市 公 司估 值 的 核心 地 位 ．这 必 将 引 导 市 场对 该 项 方

公 允价 值 是 指 在公 平 交 易 中 熟 悉情 况 的 交 易 双方 自愿 进 有 确 凿 证据 表 明其 公 允价 值 能 够 持续 可 靠 取得 的 ，可 采 用公 允 价
行 资 产 交换 或 者债 务 清 偿 的金 额 。在 引 入 公 允价 值 过 程 中 我 国 值 计 量 模 式 。采 用 公 允价 值 计 量 的投 资性 房地 产 的 折 Ｉ 、减 值 或 １ ９ 充 分 考 虑 了 国 际财 务 报 告准 则 中公 允 价 值 应 用 的三 个 层 次 ， 即
２ 公允 价值 符 合 会计 的 配 比原 则 。 公允 价 值使 得 成本 和 收 益 要 按 照 资产 或 资 产 组 的公 允 价 值 减去 处 置 费 用后 的 额 与 资产 预 争
式 。同 时 满 足具 有 商 业 实质 或 者 公 允价 值 能够 可 靠 计量 非货 币
第 一 ，存 在 活 跃市 场 的 资产 或 负 债 ，活 跃市 场 中的 报价 应 当用 于 价 值 变动 损 益 ”对 企 业 利 润 产 生 影 响 ．而 不再 单 独 计 提 。
同 的 其 他 资 产 或 负债 的 当前 公 允 价 值 ，第 三 不 存 在 活 跃 市 场 且 不 满足 上 述 两个 条 件 的 应 当采 用 估 值技 术 等 确 定 资产 或 负债
确 反 映 其 市 场 价 值 ，只 有 用 公 允 价 值 才 能 更 好 的 反 映 其 市 场 价 债 权 人 放 弃 债权 而享 有 股 份 的 面 值 总 额 确认 为股 本 ／ 实 收 资本 ． 值 。 在此 情 况 下 适 度 、谨 慎 地 引八 公 允价 值 这 一计 量 属 性 ．更 股 份 的 公允 价 值 总额 与 股本 ／ 实 收资 本 之 间 的差 额确 认 为 资本 公

很 多企 、 在 过 程 中向 历 史成本 妥协 ， ｆ 公 允价 值 成为 空谈 。其 次 ， 允价 值 的确 定需 公
务 ， 关注 未 来 发展能 力，提 高 了会计 信 息 还 的相 关性 和有 用性 ， 信息 使 用者做 ｆ 正确 为 ｌ ５
走 ， 券市 场 及公 司结 构存 在很 多 问题 ，如 证 公 司治 理结 构 、信息 披露 制度 有 待完 善 ；资 本 结构 有 待进 一步 优化 等 ， 这些 限制 使得 公 允 价值 生 存的市 场 条件 还小 具备 ， 场信息 市 小 够及 时 、有效 ， 出 的公 允价值 可靠 性较 得 低 ， 用公 允价 值计 量 的可行 性 也较 低 ， 廊 其 优 越性 的 发挥 受到 限 制 。 ２ 会计人员的专业素质总体较低 ，无法胜 任公 允 价值 计 量工 作 公允 价 值 的 确 定有 很 多 种 方 法 ， 目前 我 曰 企 业普 遍 采用 的是 未 来 现 金 流量 折 现 法。 计算 的难 点 是未 来各 期现 金 流量 的确定 和折 现 率 的选取 ， 者需 要会 计 人 员对 企业 前 的 现状 和未 束 发展 景有 充分 的了解 、 十足 的 把握 ， 而做 出 ＿确 的估计 ；后 者需 要运 从 Ｉ Ｆ 用 会计 人 员的 专业判 断 ， 合市场 形势 和竞 结 争对 手 的情 况 ，选择 恰 当的折 现率 。但很多 会计 人 员仅 限于 了解 公 允价值 计量 模 式 ， 缺 乏运 用 操作 技能 ， 法 提 取价值 确 定 的有效 尢 Ｌ 信息 。 些 人 员基 于 自身 经济 利益 或管 理压 有 力 ，违 背诚 信 原则 ， 判 断市场 价值 时 ，掺 在 杂 了过 多 的主观 因素 ， 出 的结果 可靠 性和 得 相 关性 严 重降 低 。 ３ 制度不完善 ，公允价值计量的可操作性 较 差 在 新会计 准则 的推动 下 ， 用公允 价值 应 计 量 的公 司越来 越多 ，这也 是我 国第一 次大 范 围的推， 使用 。但 关于 公允价值 的制度 尚 不完善 ，新 会计 准则也 没有 对此做 出更具体 的规 定 ，没 有统 ・ 、规范 的指引 ，在实 践操

浅析新企业会计准则中的公允价值【摘要】随着市场经济的迅速发展，企业的经营活动日渐复杂，企业面临着一些资产或负债虽然尚未交易或使用，但其市场价格已发生了较大变化，如何对这些资产或负债进行计量是企业值得考虑的问题，如果仍然以历史成本为计量基础，企业的经营决策可能与实际相差太远，甚至做出错误决策。

因此，选择什么计量属性对其计量成为会计界讨论的热点，最后一致认为，只有公允价值才是最相关的计量属性。

【关键词】新企业；会计准则；公允价值1 公允价值的涵义公允价值亦称公允市价、公允价格，即熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。

在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

其基于一种假定，即假定企业处于持续经营状态，不打算或不需要清算、不打算大幅度削减其经营规模，或以不利的条件进行交易。

因此，公允价值不是企业在强制性交易、清算或拍卖中收到或支付的金额。

公允价值可以表现为多种形式，比如，可实现净值、重置成本、现行市场价格等等。

2 公允价值计量优于历史成本计量历史成本计量是建立在币值稳定假设的基础上，要求资产和负债按其取得或交换时的实际交易价格入账，入账后的账面价值在该资产存续期内一般不作调整。

历史成本计量强调会计信息的客观性、可靠性和可验证性，往往只对实际交易活动产生的结果进行确认，而不对尚未发生的交易进行估计。

因此，反映企业活动的实际收支额被认为是一种客观计算可分配利润的非常好的计量模式，也是历史成本计量属性在会计实践中得以广泛应用的原因。

然而，由于历史成本不涉及后续确认问题，忽视了对经济事项做全面、立体、动态的衡量，因此所提供的数据与不断变化的现时价格脱节，缺乏可加性和配比性。

而公允价值作为新的会计计量属性，恰恰摆脱了历史成本会计模式，一直在寻求价值计量的变革。

它坚持动态反映观，摈弃按初始交易价格入账后一成不变的静态反映观，认可资产价值随时间的流逝而变动。

就
，
要
研
究
市
场
体
制
、
市
场
资
产
或
负债
的
估
价
系
统
在
，
会
计
准
则
中
给
予
明
确
的
有利于具体实务操作 的规范要求， 不 断对会计人员进行知识 更新 和
提
高
会
计
信息
化
水
平
从
。
而
做
到
公
允
价
值
计
量
属
性
的全
面
推
广
应
用
。
同
时
要
建
立
信
息
共
享
平
台 公 ，
开
市
场
信
息
实
，
现
资源
共
享使 ，
各
种
资产
或负债 的市场价格能够很容易取得 。
是市场而不 是其它 主体对 资产或负债价值 的认定 。
存在
市场交易价格
的情 况
下
交换
，
价格
即 为公 允 价 值
。
市场
以价
格为信号传递信息 ，
市 场根 据不 同资产 的风 险与 收益 决定 其具 有 不
同的交 换 价 格 。 因此 ，市价 是所 有市场参 与者充分考虑 了某 项 资产或
负债未来现 金 流量及 其不 确 定性 风 险之后 所形成 的共识 若没 有相 ．
市 场 确 ， 定 公 允 价 值 的 要 素 市 场 不 成 熟 市 ， 场 化 程 度 低 公 ， 允 价 值 的 确

公允价值反映了市场价值的本质特征 ， 它的 目标就是要反映计量资产或负债的市场 价 格 。根 据我 国新 的会计 准则 ，公允 价值 是 指 “ 在公平交易中，熟悉情况的交易双方 自 愿进行资产交换或债务清偿的金额” 。而公 允价值 的表现形式有现行市价、重置成本 、 未 来现 金流 量现 值 等多种 形 式 。 允价 值 的 公 运用分为三个层次：第一层次 ， 资产或负债 等存在活跃市场的， 活跃市场 中的报价应当
公 允价值在 新会计准则下的运用
张 蓉 金川 集团有 限公司精 炼厂财 务科 甘肃金 昌 ７ １ １ ７ ３ ０
绷 随着全球 经济一体化的进程 我 国 资产 负债表 日， 以公允价值计入且其变动计 入当期损益的金融资产或金融负债采用公允 价值计量 ， 公允价值变动形成的利得或损失 计入利润表 中的 “ 公允价值变动损益” ；可 供出售金融资产采用公允价值计量的， 公允 价值变动形成的利得或损失 ， 计入资产负债 公允价值之间的差 额，确认 为债务重组损
【 关键词】
一．
会计准则；公允价值 ；区别
随着 社 会 经 济 的 发展 ， 我 国资 本 市 场 的逐步繁荣 ， 各类金融资产交易的活跃 ， 企 业所面临的经济环境越来越复杂 ， 这就势必 要求 财务 人 员要 为企 业管 理层 提供 与决 策更 相关 、更有用的信息。在这种情况下 ，引入 公允价值， 能够更准确地反映企业当前实际
表 。 原准 则相 比 ， 准则 首先 将原 作为 固 与 新 资企 业对 被投资 单位不 具有 共 同控 制或 重大 定资产及无形资产核算的部分相关资产 ， 作 为投资性房地产单独进行核算以更加清晰地 影响，并且活跃市场中有 可靠计量的长期股权投资 ，
文初 步探 讨 了对 公 允价 值 的理 解 、 公允 价

第５卷第９期　２００７年９月　经济与社会发展　

ＥＣＯＮＯＭＩＣ　ＡＮＤ　ＳＯＣＩＡＬ　ＤＥＶＥＬＯＰＭＥＮＴ　ＶＯＬ．５．Ｎｏ．９　ＳＥＰ．２００７　

浅谈公允价值在新会计准则的采用　柯飞勇　［摘要］赞成公允价值会计模式的人士指责以“硬资产为重心、以投入为侧重”的历史成本会计模式导致相关性缺　失；反对公允价值会计模式的人士则提出，可靠性是确保会计信息具有相关性的必要前提，不可靠的信息是不相关的，对投　资者也是毫无用处的。　［关键词］公允价值；相关性；可靠性　［作者简介］柯飞勇，供职于泉州华天有限责任会计师事务所，福建泉州３６２０００　［中图分类号］Ｆ２３０　［文献标识码］Ａ　［文章编号］１６７２—２７２８（２００７）０９—００７４—０３　

公允价值的导人既是新会计准则的一大亮点，　也是引发诸多争议的焦点。新会计准则在上市公　司实施后，伴随着资产价格的上涨和股市楼市的红　火，人们对公允价值的看法褒贬不一。支持者认　为，引入公允价值使财务报表更加逼近经济现实，　极大地提高了会计信息对投资者和债权人的决策　相关性。反对者则认为，在会计计量中大量运用公　允价值，不仅导致上市公司经营业绩大幅波动，而　且为盈余操纵提供巨大空间，降低了财务信息的可　靠性。　相关性与可靠性孰重孰轻，是一个极具争议的　哲学性命题。强调相关性的，必定推崇公允价值会　计模式；而偏好可靠性的，则坚决捍卫历史成本会　计模式。这方面的争论在美国等西方发达国家已　经持续了半个多世纪。赞成公允价值会计模式的　人士指责以“硬资产为重心、以投人为侧重”的历　史成本会计模式导致相关性缺失，已不适应以“软　资产为核心、以产出为导向”的知识经济，严重低　估了上市公司的资产价值，误导了投资者的价值判　断。反对公允价值会计模式的人士则提出，可靠性　是确保会计信息具有相关性的必要前提，不可靠的　信息是不相关的，对投资者也是毫无用处的。以下　就“公允价值”在新会计准则采用逐一探析。　（一）公允价值导致公司利润剧增　截至２００７年４月３０日，沪深两市已公布２００６　年报的１４７４家上市公司共实现净利润３７１８．１７亿　元，同比增长４６．８％。到２００７年第一季度，上市　公司净利润更是高达１　１４４．７３亿元，同比增长　７４　达９９　９９％。据此，关于公允价值导致上市公司利　润剧增的说法甚嚣尘上。笔者认为，这是一种因果　倒置的观点。上市公司经营业绩良好，尤其是　２００７年第一季度净利润的显著提升，是宏观经济　形势和股权分置改革双重作用的结果，而不是在新　会计准则中导入公允价值所致。当宏观经济形势　向好，股权分置改革给投资者带来财富效应时，采　用历史成本将抹杀这些“改革红利”，而采用公允　价值则将改革成果予以明示，对投资者的决策更具　相关性。况且，如果继续沿用历史成本而不是公允　价值，上市公司２００７年第一季度对外披露的经营　业绩增幅可能更大。　（二）公允价值加剧经营业绩波动　公允价值的导人，将导致上市公司经营业绩的　波动，这是公允价值经常被诟病的原因之一。笔者　认为，公允价值将加剧经营业绩波动不是绝对的。　应根据具体情况具体分析。以上市公司的股票投　资为例，如果上市公司对被投资企业不具有控制、　共同控制或重大影响，且投资的股票存在着活跃的　交易市场，则按照《企业会计准则第２２号——金融　工具确认和计量》的要求，上市公司必须将其股票　投资划分为交易性金融资产或可供出售金融资产。　这两类金融资产均必须以公允价值作为计量基础。　对于交易性金融资产，公允价值在各个资产负债表　日的变动计人当期损益，而对于可供出售金融资　产，公允价值在各个资产负债表日的变动先计人资　本公积，待出售时再将资本公积转出，作为投资收　益。就交易性金融资产而言，由于在每个资产负债　

中的 谨 慎使 用 。 关 键 词 ： 计 准则 会
多利 益相关者提供更加 有助于其决策 的信 息。 二、 在我国公允价值确定中存在的问题 公允价值 是市场经济 的产物 ， 在一个完 善的竞争的市场 中， 市价是最好的公允价值 的计量基础。 在我国公允价值的确定存在两
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
方 面的问题 ： 第一 ， 中国的市场经济 刚刚起 步 ， 济发展的市场化 程度较低 ， 经 因而存 在 着诸 如资产交易不 活跃 及大量私人信 息等
公 允价 值
谨 慎
中图分类号 ：２ ３ Ｆ ３ 文献标识码 ： Ａ 文章编 号：０ ４ ４ １（ ｏ ８ ｌ— ７ — １ １０ － ９ ４ ２ ｏ ） １０ ０ ２ 随着资本市场的发展 和股权结构的 日 益分散 ， 投资者的观念开始发 生变化 ， 信息使用者对资产盈利能力的关注逐步超越了其对资产完整性 的关注。会计环境的变化 ， 使传统的历史成本不能及时反映经济环境 的 变化 、 企业盈利能力的变化等的弊端突显 ， 遭到越来越多的批评 。 通货膨 胀、 衍生金融工具和知识经济 的兴起 ， 都对历史成本会计提 出了挑战。 符 合经济学要求 、 基于现值概念和更具相关性的公允价值计量 属性应运而
公允价值 计量 的 ， 当保证所确定 的会计 要素金 额能够取得并可靠计 应 量。 这说 明在历史成本和公允价值并存的计量格局中 ， ” 历史成本仍处在 主导地位 ， 是在坚持历史成本计量属性 的主导地位的前提下才引入公允 价值 的。在运用公允价值计量的具体会计准则中， 无一例外地规定了在 历史成本 与公允价值计量可供选择时 ， 优先选择 历史 成本计量 ， 历史成 本无法计量时才考虑公允价值 计量。 ３ ． 公允价值运用附有限制性 条件公 允价值 的运用 ， 在一定程度上附 有不同的限制性条件。 企业会计准则第 ７ 在《 号——非货币性资产交换》 中规定 ： 当交换具有商业性质并且换入资产或换出资产的公允价值能够 可靠计量时 ， 应当以换 出资产公允价值和应支付的相关税费作为换入资 产 的成本 ， 换出资产公允价值与换 出资产账面价值之 间的差额计人当期

2024年最新《企业会计准则——基本准则》变化对比公允价值（公开）（样例5）在2024年最新的《企业会计准则，基本准则》中，公允价值的处理方式发生了一些变化。

本文将对这些变化进行详细的分析和解释。

首先，公允价值的概念在新准则中被明确了定义。

根据新准则，公允价值是指在交易当事人之间进行的、充分知情、善意和无强制性行为的市场交易中可以获得的价格。

这一定义相对于以往的准则更为精确，更有利于确保会计信息的准确性和可比性。

其次，在新准则中，公允价值适用于许多不同类型的资产和负债。

除了以往的金融工具和投资性房地产之外，公允价值现在还适用于持有待售资产、生产性生物资产、无形资产、可供出售金融资产等等。

这样的变化使得公允价值更为广泛地适用于企业的资产和负债评估。

另外，新准则对于公允价值的计量提出了更加详细的规定。

根据新准则，公允价值的计量应该基于市场上的可观测数据，如果市场上没有可观测数据，则应该利用最佳的可得数据进行近似计算。

这一规定对于确保公允价值的准确性和真实性具有重要意义。

此外，在新准则中，公允价值的变动可以分为两类进行处理。

一类是变动计入当期损益，另一类是变动计入其他综合收益。

对于将变动计入当期损益的项目，其变动应该在账面价值和公允价值变化之间建立明确的关联，以确保会计信息的一致性和可靠性。

最后，新准则对于公允价值的披露要求也进行了一些调整。

根据新准则，企业需要在财务报表中披露公允价值的计量基础、公允价值的层次、公允价值估计所采用的重要假设和参数等信息。

这样的披露要求有助于提高会计信息的透明度，使得投资者和其他利益相关方能够更好地理解和评估企业的财务状况。

综上所述，2024年最新的《企业会计准则，基本准则》对于公允价值的处理方式进行了一些重要变化。

这些变化包括公允价值的概念明确、适用范围扩大、计量规定详细、变动处理方式区分以及披露要求增加等等。

这些变化的出台将有助于提高会计信息的准确性、可比性和透明度，对于保护投资者的权益和提升企业的信誉度具有重要意义。

点 来 看 ，相 关性 和可 靠 性 哪 一 个 对 会 计 信 息 使 用 者 更 有 用 是 长 期 以 来理 论 界 争 论 的焦 点 。 实 际情 况 来 看 ， 国上 市 公 司 从 我
３ ９号— — 金 融 工 具 ： 认 和计 量 》 确 中指 出 ， 公 允 价 值 定 义 在 中 隐 含着 一项 假 定 。 企 业 是 持续 经 营 的 ． 打 算 或 不 需 要 清 即 不
达 、 品价 格 变 化 快 的真 实 市 场 环 境 的 ， 商 因为 公 允 价 值 能够 及 时 调 整 企 业 资 产 或 负 债 的账 面 价值 ，使 会 计 所 提 供 的 信息 更 能 满 足 投 资 者 、 权 人 等 信 息 使 用 者 的 要 求 ， 而 也就 使 会 计 债 从
产 、 务 重 组 、 产 减 值 、 赁 和 套 期 保 值 等 会 计 核 算 对 象 来 债 资 租
说 ， 以对于金 融工具 、 资性房地产 、 务重组 、 产减 值 、 所 投 债 资 租 赁 和 套计 量 显 然 要 优 于 其 他 计量 方 法 。
２ 公 允 价 值 与 账 面 价 值 的 比较 、
市 场 价 值 ， 响 了经 济 决 策 者 的 正 确 决策 ． 种 抛 弃 了成 本 计 影 一
量 观 ， 能 反 映会 计 主 体 经 济 资 源 价 值 的 计 量 属 性 应 运 而 生 ， 更 这 就 是公 允价 值 。
－ 一 、 允价值的概念 公
公 允 价 值 在 成 熟 的 市 场 经 济 中多 数 时候 比 账 面 价 值 更 可 靠 。 由 于物 价 、汇 率 变 动 及 科 技 进 步 引起 的贬 值 使 历史 成 本 不 能 动 态 地 反 映 企 业 的 真 实 价 值 ， 常 持 续 时 间越 长 ， 价 、 率 通 物 汇 的波 动 越 剧 烈 ， 面 价 值 就 越 不 可 靠 。 账 当然 公 允 价 值 的 获 得 有

新会计准则下我国小企业公允价值计量的运用【摘要】本文主要探讨了新会计准则下我国小企业公允价值计量的运用。

首先介绍了公允价值计量的概念及特点，然后分析了新会计准则对小企业公允价值计量的规定。

接着讨论了小企业实施公允价值计量的困难，并列举了一些公允价值计量在小企业中的应用案例。

最后分析了公允价值计量对小企业财务报告的影响，总结了新会计准则下我国小企业公允价值计量的运用情况。

提出了相应的建议与展望，为小企业未来的财务管理提供参考。

整体来看，新会计准则下我国小企业公允价值计量的运用尚存在一些挑战，需要不断完善和提高。

【关键词】小企业、新会计准则、公允价值计量、财务报告、影响、运用、建议、展望1. 引言1.1 背景介绍针对小企业在实施公允价值计量中可能面临的困难和挑战，我国新会计准则对于小企业公允价值计量的规定日趋完善和细化，以保障小企业的财务报告真实可靠。

公允价值计量在小企业中的应用案例也逐渐增多，为小企业在财务报告中使用公允价值计量提供了实践借鉴。

本文将对新会计准则下我国小企业公允价值计量的运用进行深入研究和分析，旨在为小企业实施公允价值计量提供经验指导和借鉴。

1.2 研究目的研究目的是为了探讨新会计准则下我国小企业公允价值计量的运用情况，分析公允价值计量的概念、特点以及对小企业财务报告的影响。

通过对应用案例和实施困难的分析，深入了解小企业在实施公允价值计量过程中面临的挑战，探讨如何更好地适应新会计准则的要求。

最终目的是为小企业提供实际可行的建议，帮助他们更好地应对公允价值计量的要求，提高财务报告的准确性和透明度，从而增强小企业的市场竞争力和可持续发展能力。

通过研究，还可以为相关政策制定提供参考，促进我国小企业财务报告质量的提升，推动小企业健康发展和整个经济体系的稳定发展。

2. 正文2.1 公允价值计量的概念及特点公允价值计量是指按照市场价格或市场价格可观测性进行资产和负债的计量。

其特点包括:1. 反映市场价格：公允价值计量能够反映资产和负债在特定时间点的市场价格，反映出资产和负债的真实价值。

允价值 的本质 出发 ， 研 究 了我 国推行 公允 价值 计 量 的
理论 和 现 实基 础 ， 认 为 为 使 会计 信 息 达 到有 用 、 相 关
和可靠， 我 国应在 历 史 成 本 计量 属 性 的基 础 上 ， 尽 量 采用 公允 价值 。 ］ 也 有学 者对 公允 价值 的理 论基 础提 出质 疑 。但谢 诗芬 在 经过 深入研 究后 ， 揭示 了公 允 价
界、 实务 界等对 公 允价 值计 量模 式 的讨 论和研 究 一直 很 活跃 。我 国会 计 界 学 者对 以下 两 点 的研 究 尤 为深 刻： 一 是公 允 价值 计 量 所 提 供信 息 的相 关性 ； 二 是 以 历史 成本 计量 的信 息 的局 限性 。葛家 澍 教授 指 出 ， 以
素越 来越 多 ， 并且 呈 现 出复 杂 化 的趋 势 ， 历 史 成本 是 资产 负债形 成 的历 史数据 ， 必然 会受 到宏 观环 境 影 响 而 导致 与其 现行 市价 严重 背离 ，失 去其 决策 相关 性 。
能代 表公 允价 值 ， 是会 计 计量 中 的基 本计 量属 性 。［ ］ 卢永 华教 授在 《 公 允价 值计 量属 性研 究》 一文 中， 从 公
（ 福州 工业 学校 ， 福建 福州 ３ ５ ０ ０ ０ ７ ）
摘
要： 在新会计准则 中引入公允价值计量， 使会计报表信息更具决策相关性， 对我 国会计准
则与国际准则接轨有着重要意义。文章在阐述公允价值的研 究背景及其公允价值计量模式不同观 点分析 的基础上 ， 分析 了 公允价值在我 国新会计准则应用 中存在 的问题， 并针对这些弊端提 出解决
支 持和 反对 公允 价值 观 点的争论 一 直没有 停 歇 ， “ 公允 价值计 量 是对 以历 史成本 为主 要计 量属 性 的现 行 会 计模 式 的极端 背离 ” 是公 允价值 反对 方 主张 的观

的意 义 、 征 、 面 临 的 问题 ， 特 所 并提 出 了相 关建 议 。
关 键 词 ： 允价 值 公 会 计 准 则 计 量属 性
一
、
公 允 价 值 计 量 引 入 历 程
（ ）９ ８ ２ ０ 允价值的 引入阶段 我 国在 １９ 一 １９ ～ ００公 ９８年发布的《 企业会计准则——债务重组 》 中首次引入了公允价值 ， 其后公允价
（ ） 二 公允价值在 非货 币性 资产交换 准则 中的运用及其影响 《 企业会计 准则第 ７号——非货 币性 资产交换 》 规定 ： 非货币性 资产交换 同时满足下列条件 的应当以公 允价值 和应支付 的相关税费作为换入 资产 的成 本 ， 公允价值 和换出资产 的账 面价 值的差额
计人当期损益 ： 该项交换具有商业实质 ； 换入或换 出资产 的公允价值能够可靠的计 量。换入 资产和换 出资产的公允价值均能可靠计 量 ， 当以换 出资产 的公允价值作为确定换入资产 的成本基础。 应 不符合上述条件的则以换出资产 的账面价值和应支付的相关税费作
为换入资产的成本 ， 不确认损益。新 会计准则在非货币性交换中再次 引用公允价值来计量 ， 这使非货币性交换将产 生利润而此前采
用的账面价值计量基本不产生利润只在收到补价 的情况下按 比例确认收益 。换入资产公 允价值 与换 出资产的账面价值 差额计入 当
期损益结果就会产生利润。 甲公司用一批产成 品跟 乙公 司换人的原材料 已验 收入库 。 如 该批产品的账 面成本 １０ ０ ００ ０元０ ０ 增值税 ２ ４ ０ ， ０ ０ 元 乙公司提供的原材料市场售价 ｌ０ ０ ， １０ ０ 增值税 １ ７０ ８ ０ 。根据市场对等交换原
值又出现在投资和非货币性交易准则里。 由于历史成本计量方式缺乏相关｝的原因 ， 生 当时我国是积极采用公允价值这一计量属性的。 债务