ch5 外币报表折算

第四节 外币报表折算举例
见教材：四种方法
第五节 我国现行会计规范 CAS19
一、一般情况下外币报表项目的折算方法 资产负债表项目的折算
资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率折算； 股本、资本公积、盈余公积项目，采用发生时的即期汇率折算； 未分配利润项目，取自折算后的所有者权益变动表。
利润及利润分配项目的折算 收入、费用及利润分配项目，采用交易发生日的即期汇率折算；或 按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算 外币报表折算差额 在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示 其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目
二、流动与非流动项目法(Current-noncurrent
流动性项目：按现行汇率折算 非流动性项目：按历史汇率折算
资产负债表项目： 流动资产和流动负债——现行汇率折算 非流动的资产和负债——历史汇率折算 资本项目——历史汇率折算 留存收益——轧算的平衡数 损益表项目： 固定资产折旧和摊销费用——历史汇率折算 其他项目——平均汇率折算 外币折算损益： 折算净损失——计入当期损益 折算净收益——予以递延，列入资产负债表，用以抵 消未来会计年度可能发生的折算损失。
第五章 外币报表折算
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•第一节 •第二节 •第三节 •第四节 •第五节
外币报表折算的意义及其主要会计问题 外币报表折算方法 外币报表折算损益的处理 外币报表折算举例 各国对外币报表折算的有关规定
四种基本的折算方法
主要知识点
外币资产负债表的折算 外币利润表的折算 外币报表折算差额的报告
第一节 外币报表折算的意义及主要会计问题
–三年累计通货膨胀率接近或超过100%； –利率、工资和物价与物价指数挂钩； –一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单 位作为衡量货币金额的基础； –一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保 存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购 买力； –即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预 计购买力损失的价格成交。
所有项目都需要自其初始确认之日起，以一般物价指数 变动进行重述，产生的差额计入当期净利润。
三、处置境外经营
将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的 外币报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益； 部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币 报表折算差额，转入处置当期损益
现行汇率法以全面（除了实收资本）采用现行汇率折 算而区别于其他方法。
第三节 外币报表折算损益的处理
一、外币报表折算损益与外币交易汇兑损益的区别
外币报表折算损益：在对子公司外币资产负债表进行折算 时，由于报表各项目采用不同的汇率折算而形成的差额。
外币报表折算损益与外 币交易汇兑损益的不同 1. 二者产生的途径不同。
Method) 按照外币报表上资产与负债项目的计价时间， 分别采用现行汇率和历史汇率进行折算的方法。 理论依据：外币折算实际上是将外币报表项目按一种不同的 货币单位重新表述的过程，在这一过程中，改变的应当只是 计量单、应收和应付款项——现行汇率折算 其他资产和负债项目： 历史成本计量——历史汇率折算 现行价值计量——现行汇率折算 实收资本、资本公积——历史汇率折算 留存收益——轧算的平衡数 利润表项目： 收入和费用——历史汇率或平均汇率折算 折旧费和摊销费用——历史汇率折算 外币报表折算损益： 外币折算损益——当期损益
四、外币折算信息披露
企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因 记账本位币发生变更的，说明变更的理由 采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法 计入当期损益的汇兑差额 处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。 报表附注
三、货币性与非货币性项目法 (Monetary-Nonmonetary Method)
将资产与负债项目区分为货币性项目与非货币性项目两大类： 货币性项目：按现行汇率折算 非货币性项目：按历史汇率折算的外币报表折算方法。 资产负债表项目： 货币性项目——现行汇率折算 非货币性项目——历史汇率折算 实收资本、资本公积——历史汇率折算 留存收益——轧平的平衡数。 利润表项目： 与流动与非流动法相同 外币报表折算损益： 外币折算损益——当期损益
编制合并报表的需要
向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要
在国外证券市场上发行股票和债券的需要
二、外币报表折算的主要会计问题
1. 外币报表折算汇率的选择 同一时间条件下的不同汇率 现行汇率 历史汇率 平均汇率
不同会计项目发生的时间不同
2. 外币报表折算损益的处理
外币贬值
外币资产项目产生损失 外币负债项目产生利得
二、恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法 先消除通胀的影响
对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述 对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述
然后再进行报表的折算
按照资产负债表日的即期汇率进行折算
注意 在境外经营不再处于恶性膨 胀经济中，应当停止重述
难点： 如何进行重述？
恶性通货膨胀经济的判断
优点： 这一方法较流动与非流动法有较大改进， 能够反映汇率变动对不同资产、负债项目的影 响。 缺点： 在确定各项目的折算汇率时所依据的仍是 对报表项目的分类，而没有充分的依据说明这 种分类与不同折算汇率的选择之间的直接关系。

外币报表的折算涉及的主要是会计计量问 题，而不是分类，因此，货币与非货币法没有 解决外币报表折算的实质问题。
一、外币报表折算的意义 外币报表折算的含义: 从事国际经营活动的公司，使用其记账本位币 来重新表述会计报表中按外币计量的资产、负债、 收入和费用的会计程序和方法。 将以外币表示的会计报
外币报表折算的时间:
表换算为记账本位币表 示的会计报表
在编制合并报表前就必须对纳入合并范围的子 公司以外币表示的会计报表进行折算，折算为母公 司记账本位币表示的会计报表。 外币报表折算的意义 （为什么要对外币会计报表进行折算）
【例】国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在意大利 有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币应为欧元。根 据合同约定，甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公 司的财务和经营政策施加重大影响。
20×7年12月31日，甲公司确认其在乙公司的投资应分享或 分担的乙公司实现的净损益的份额时，需要先将乙公司的欧 元财务报表折算为人民币表述。乙公司有关资料如下： 20×7年l2月31日的汇率为1欧元=11元人民币，20×7年的平 均汇率为l欧元=10元人民币，实收资本、资本公积发生日的 即期汇率为l欧元=8元人民币，20×6年12月31日的累计盈余 公积为140万欧元，折算为人民币1 190万元，累计未分配利 润为100万欧元，折算为人民币900万元，甲、乙两公司均在 年末提取盈余公积。
五、外币报表折算方法的比较
四种折算方法 的共同点
资产负债表中实收资本项目的折算， 均按照收到资本时历史汇率折算 货币性资产项目和货币性流动负债项目， 都是按照报表编制日的现行汇率折算。
主要 差异 流动与非流动项目法以存货采用现行汇率和长期负债采用
历史汇率折算而区别于货币性与非货币性项目法、时态法 货币性与非货币性项目法以存货及投资在按市价计价 情况下，采用历史汇率折算而区别于时态法
恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算
资产负债表项目重述
货币性项目——不需要重述 通过协议与物价变动挂钩的资产和负债——按协议约定 进行调整 非货币性项目 –以资产负债表日的计量单位列示的——不需要重述 （如：存货如果已经以可变现净值列示） –其他的——应自购臵日起以一般物价指数予以重述
利润表项目重述
四、时态法(Tempory
时态法是针对货币与非货币法的缺陷提出来的， 它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率 的依据。这种方法具有较强的理论依据，折算汇率的 选择有一定的灵活性。它不是对货币与非货币法的否 定，而是对后者的进一步完善。 不足： 1、它把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率 发生了变动，可能导致收益的波动，甚至可能使得原 外币报表的利润折算后变为亏损，或亏损折算后变为 利润 2、这种方法改变了原外币报表中各项目之间的 比例关系，据此计算的财务比率不符合实际情况。
Method)
将资产与负债项目分为流动性项目与非流动性项目两大类：
理论依据: 非流动资产在短期内不会转变为现金，非流动负债在短 期内也不需偿还，所以它们不受现行汇率的影响。 优点： 流动资产与流动负债按现行汇率折算，有利于对企业营运 资本的分析 。 缺点： 1. 为什么不同的资产和负债项目要分别采用现行汇率 和历史汇率折算，对此缺乏足够的理论依据； 2. 流动项目的计价基础与折算汇率的不一致影响了折 算后项目金额的意义； 3 .非流动项目按历史汇率折算掩盖了汇率变动的影响。
收益表项目：
收入和费用—按确认这些项目时的汇率折算（或平均汇率） 外币折算损益： 在资产负债表中所有者权益项目下单独列示，并逐年 累积下去——递延。
优点：
第一，反映现实的价值。 第二，折算方法简单易行。 第三，保持报表原结构不变。
缺陷：
在未改变计价原则的条件下，折算结果失去意义
将资产与负债受汇率变动的影响同等看待
外币资产项目产生利得 外币负债项目产生损失
外币升值
第二节 外币报表折算方法
流动与非流动项目法 货币与非货币项目法 时态法 现行汇率法
四种方法的基本原理？
对四种方法的基本评价？
时态法与现行汇率法的主要区别
重 点 思 考
一、现行汇率法 (Current Rate Method)
资产负债表项目： 所有资产、负债项目——报表编制日的汇率折算 资本项目——按收到资本时的历史汇率折算 留存收益——为轧算的平衡数
2. 二者所包含内容的性质有所不同。
3. 二者反映的形式不同。
二、影响外币报表折算损益的主要因素 1. 外币报表的折算方法。 2. 暴露在汇率风险之下的报表项目性质。 3. 汇率变动的方向。