甲供材涉及的开票及纳税处理

“甲供材”的税会分析建筑合同中，甲方为建设单位，乙方为施工单位。

甲方出于成本、工程质量等考虑，往往自行采购全部或部分的工程用设备、材料、动力，这就是“甲供材”。

一、税务处理根据《全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》的规定，“甲供材”是指全部或部分设备、材料、动力由发包方或业主自行采购，并将自行采购的设备、材料、动力交给施工企业进行施工的一种建筑工程现象。

从该定义可以看出，发包方或业主（后文简称甲方）提供“甲供材”的数量并没有严格要求，可多可少，少到提供一颗钉子也可算作“甲供材”；甲方把设备、材料、动力“交给”施工企业（后文简称乙方）进行施工，所谓“交给”包括两种方式，无偿“交给”和有偿“交给”，没有包括在建筑工程承包合同总价中的是无偿“交给”，包括在建筑工程承包合同总价中的是有偿“交给”。

在无偿“交给”的情况下，甲方向材料供应商购买设备、材料、动力等，供应商将设备、材料、动力等发票开给甲方，甲方购进设备、材料、动力后，根据施工方的工程进度需求，拨付给乙方使用。

乙方则以清包工方式或甲供工程方式提供建筑服务，在其自身的工程施工成本中不反映该设备、材料、动力等成本，与设备、材料、动力等供应商无关系。

其中，以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，只收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

在有偿“交给”的情况下，甲方向材料供应商购买设备、材料、动力等，供应商将设备、材料、动力等发票开给甲方，甲方购进设备、材料、动力后，再按照当初确定的预算价格销售给乙方，乙方在其自身的工程施工成本中反映该设备、材料、动力的成本。

甲方在发出“甲供材”时直接按照工程预算价格冲减应付账款（应付工程款），而乙方一般在收到时按照工程预算价冲减应收账款（应收工程款）。

《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）款“建筑房屋”第2项规定：“一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税”。

甲供材纳税及核算甲供材如何纳税及核算？答：（1）甲供工程处理原则按照财税[2016]36号文件规定，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

同时，按照国家税务总局对财税[2016]36号文件解读，适用简易计税方法的建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

上述规定同样适用于一般纳税人选择适用简易计税方法计税的甲供工程建筑服务。

需要注意的是，纳税人为甲供工程提供建筑服务取得的全部价款和价外费用的确定原则，与营业税不同。

营业税实施细则第十六条规定：“纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

”因此，甲供工程中，施工方提供建筑劳务的营业税计税依据既包括发包方支付的工程款，也包括建设方提供的材料价款。

（2）甲供工程具体核算规定按照国家税务总局对财税[2016]36号文件解读，目前，甲供材主要有两种模式：第一，甲供材作为工程款的一部分，甲方采购后交给建筑企业使用，并抵减部分工程款（比如，工程款 1000万，甲方实际支付 600万，剩余 400万用甲供材抵顶工程款）；第二，甲供材与工程款无关，甲方采购后交给建筑企业使用，并另行支付工程款（比如，工程款 600万，甲供材 400万）。

按照营业税政策规定，不论哪一种模式，建筑企业都要按照1000万计算缴纳营业税。

从增值税的角度看，其实甲供材并没有特殊性。

对第一种模式，甲方用甲供材抵顶工程款，属于有偿转让货物的所有权，应缴纳增值税；甲方征税后，建筑企业可以获得进项税额正常抵扣。

对第二种模式，甲供材与建筑企业无关，建筑企业仅需就实际取得的工程款 600 万计提销项税额即可。

但是，由于甲供材属于现行营业税的税基，前期行业普遍关注营改增后甲供材的处理。

焦点主要在于第二种模式下，建筑企业无法取得甲供材的进项税，一旦按照工程款和甲供材的全额计提销项税，税负将大幅度提高。

阿飞正传:房地产企业甲供材涉税问题和账务处(2011-09-20 12:12:40)转载标签：房地产企业甲供材涉税问题和账务处理2011-09-20 11:33:29| 分类：默认分类 | 标签：甲供材账务处理甲供材税务处理房地产企业甲供材 |字号大中小订阅甲供材是房地产企业会普遍会遇到的问题，甲供材涉及的税务问题一直以来是房地产企业财务不可回避的一个问题，本文试图对甲供材的涉税和账务处理问题做一个系统的梳理。

一、什么是甲供材？甲供材是甲供材料的简称，所谓“甲供材料”建筑工程，是指由基本建设单位（即甲方房地产企业）提供原材料，施工单位（乙方）仅提供建筑劳务的工程。

举个简单又形象的例子，我家要装修房子，找个装修公司，我就是甲方，装修公司是乙方。

我可以跟装修公司在合同中对装修业务做具体约定，简单有以下几种：1、包工包料。

即：装修公司按照要求购买装饰材料和设备，包括瓷砖、厨卫、家具、电器等，我最后只要一个能提包入住的房子，并把材料设备款和装修费一并支付给装修公司。

这种方式在实践中应用不多（尤其是家用电器、家具等物品很少有人会交给装修公司去采购），因为业主对装修公司不放心，会担心装修公司不买好的材料，以次充好。

所以很多人会自己买材料，这样一方面材料质量有保证，而且还可以砍砍价，节省成本。

2、自己买材料，只支付给装修公司劳务费。

尤其对于一些重要的或业主比较在意的材料，业主一般都会自己购买，比如：吊灯、壁纸、厨具、地板等等。

业主买好材料交给装修公司，仅就装修工程支付给装修公司劳务费，对平民老百姓来说，这是最常用的装修方式。

即包工不包料。

3、自己买部分材料，对于一些不重要的材料交给装修公司去买，支付给装修公司劳务费和材料款。

对于业主自己买的交给装修公司的材料，就是甲供材。

二、甲供材的分类这里分类的标准是“根据税法规定是否可直接进成本”，根据这个标准，甲供材可以分为两类：第一类为装饰材料、设备以及供应商销售自产货物的同时提供建筑劳务的材料。

段光勋甲供材料的财税处理问题，一直困扰着甲方（即建设业主、建设单位、开发商等）、乙方（即承建商、施工企业等）以及主管税务机关。

甲乙双方如何进行甲供材料的会计处理，会计制度、会计准那么均没有明确规定；甲供材料的税务处理更是众说纷纭，国税有国税的说法，地税有地税的理解，纳税人更是困惑不解。

笔者根据相关财税政策规定，结合实际工作的作法，对甲供材料的财税处理问题作如下探讨与分析，仅供同行参考。

（一）甲供材料的含义与分类所谓甲供材料，就是甲方提供建设工程所需的材料与设备给乙方使用，是建设方和施工方之间材料设备供应、管理和核算的一种方法。

它伴随着工程投资管理模式――“建设工程概算切块包干”而产生于上个世纪的70年代，且沿用至今。

甲供材料这种基本建设行业通行的管理方式，对于保证建筑工程的工程质量与品质、控制建设成本支出等方面有较明显的优势。

于1998年3月1日生效实施的《中华人民共和国建筑法》，对甲供材料管理模式并没有禁止性规定，因此甲供材料是符合《建筑法》相关规定的。

到底什么是甲供材料？笔者认为至少应该同时具备以下条件，才是真正意义上的甲供材料：1、甲方组织建筑材料设备的招标或认质认价工作；2、甲方签订并履行《建筑材料、设备买卖合同》；3、甲方支付材料设备货款；4、发票抬头是甲方单位全称。

一般说来，甲供材料设备按照不同的属性可以有以下分类：建筑材料的分类广义的建筑材料是包括材料与设备的。

（1）建筑材料。

是指建筑物中使用的材料统称为建筑材料，它构成建筑产品实体或有助于建筑产品实体的形成。

建筑材料一般又分为结构材料、装饰材料和某些专用材料。

（2）建筑设备。

是指安装在建筑物内为人们居住、生活、工作提供便利、舒适、安全等条件的设备。

主要包括建筑给排水、电气、通风、照明、采暖空调、电梯等几个方面。

甲供材料的分类按照甲供材料税务处理方法的不同，可以分为3大类：（1）一般的建筑材料，如钢材、木材、水泥、商品混凝土、防盗门、防火门等。

工程结算中“甲供材”会计核算及税收处理相关问题探讨[摘要]在工程結算中，“甲供材”两种不同的会计核算直接法和间接法，会带来不同的税收处理，本文分别对两种会计核算方式以及相应的涉税事项给予探讨。

[关键词]甲供材会计核算营业税税收问题建筑施工承包方式一般有“包工包料”和“包工不包料”两种形式，在实际工程建设过程中，基本建设单位与施工单位之间大多采取包工不包料形式，即“甲供材”。

一、“甲供材”的概念“甲供材”也称为“甲供材料”，是指在建设工程实施过程中，基本建设单位(以下简称甲方)自行组织采购并提供建筑材料，总承包或施工单位(以下简称乙方)仅提供建筑劳务及部分辅助材料的工程。

甲方之所以推行“甲供材”方式，有几点好处：一是可以保证工程质量的需要。

“甲供材”产生的原因是甲方从材料质量和成本效益角度出发，防止乙方在材料上做文章，从而不能确保建筑材料质量，影响建筑和自身的声誉；二是可以有效缓解乙方的资金压力。

建筑材料在工程造价中所占比例较大，一般材料占房屋建造成本的30％～40％，如果全部由乙方去采购，会给乙方带来较大的资金压力，而甲方集中采购材料成本相对较低；三是可以保证及时支付材料供货商资金，防止乙方拖欠材料款。

在建筑工程中，由甲方采购材料可以防止乙方因资金紧张等问题拖欠材料款对工程进度的影响，从而提高工程建设的效率。

然而“甲供材”在现实工作中也存在着各种各样的弊端，如会计核算不规范、容易造成税收流失、甲方在工程結算中未正确进行“甲供材”超欠供扣除、乙方不能取得材料发票易引起税务纠纷等问题。

“甲供材”产生问题的原因主要是在于不同的会计核算和会计处理而产生的涉税问题。

二、“甲供材”会计核算方法目前，对于“甲供材”的会计核算会计制度并没有相应明确的规定。

根据笔者所接触的建筑工程经济业务来看，“甲供材”会计核算一般有两种方法，分别为直接法和间接法。

(一)直接法甲方直接将“甲供材”列入工程投资帐户。

甲方在发出“甲供材”时，按照材料的实际购买价，借方计入“在建工程——××工程”帐户，贷方计入“工程物资”帐户。

甲供材料工程合同如何计税
我们需要明确的是，根据国家税务总局的相关规定，甲供材料的增值税由甲方负责缴纳。

这是因为甲供材料是由甲方采购并提供给乙方使用的，因此在增值税的纳税链条上，甲方是材料的购买者，应当承担相应的增值税责任。

我们来看具体的计税过程。

在甲供材料工程合同中，通常会明确列出材料的品种、规格、数量、单价等信息。

乙方在接收到甲供材料后，应当按照合同约定的价格计算材料的总价值，并将这一信息反馈给甲方。

甲方则根据这个总价值计算应缴纳的增值税额。

例如，如果合同中约定的甲供材料总价值为100万元，那么甲方需要缴纳的增值税额就是100万元乘以适用的增值税率。

假设增值税率为13%，那么甲方需要缴纳的增值税额就是13万元。

还需要注意的是，甲供材料的运输费用也应当计入增值税的计税基础。

因为这部分费用实际上是甲方为了将材料运送到工地而支付的，属于材料的采购成本的一部分。

因此，运输费用也应当计算在内，一并缴纳增值税。

在实际操作中，为了避免税务争议，甲乙双方应当在合同中明确约定甲供材料的计税方式和责任。

同时，甲方在缴纳增值税时，应当及时向税务机关申报，并保存好相关的发票和凭证，以备后续的税务检查。

需要提醒的是，税务政策可能会有所变动，因此在签订甲供材料工程合同时，甲乙双方都应当关注最新的税务政策，确保合同的计税方式符合当前的税法规定。

甲供材料工程合同的计税是一个比较复杂的过程，涉及到材料的采购、运输、使用等多个环节。

但是，只要甲乙双方严格按照税法规定操作，就可以确保税务问题得到妥善处理。

工程合同中甲供材交税
工程合同补充协议
甲方（供应方）：_____________
乙方（承包方）：_____________
鉴于甲乙双方就__________项目（以下简称“该项目”）达成建设工程施工合同，现基于国家税法规定及双方共同协商一致，对原合同中有关甲供材的税务处理作如下补充：
一、甲供材的定义与范围
1. 甲供材指由甲方提供并用于该项目的所有原材料、设备及其他相关物品。

2. 甲供材的具体范围和数量以甲乙双方签署的材料清单为准。

二、甲供材的税务处理
1. 甲方应按照国家税法规定的税率，对所提供的甲供材开具增值税专用发票。

2. 乙方在接收甲供材时，应根据收到的增值税专用发票及时进行认证，并在规定时间内完成税款抵扣。

3. 若甲供材涉及出口退税，甲方应负责办理相关退税手续，并承担由此产生的所有费用和责任。

4. 双方应确保所有税务行为符合国家法律法规的要求，避免任何形式的税务违规行为。

三、其他条款
1. 本补充协议为原工程合同不可分割的一部分，具有同等法律效力。

2. 本补充协议未尽事宜，按原合同及相关法律法规执行。

3. 本补充协议自双方签字盖章之日起生效。

甲方代表（签字）：_____________ 日期：____年__月__日
乙方代表（签字）：_____________ 日期：____年__月__日
说明。

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甲供材料，是建设单位与施工单位在工程建设过程中广泛使用的一种合作方式。

所谓甲供材料，是指施工合同中的甲方（即建设单位）自行采购材料提供给乙方（即施工单位）用于建筑、安装、修缮、装饰等行为，也可以指此种方式提供的工程用材料。

甲供材料一般为大宗材料，比如钢筋、钢板、管材以及水泥等。

一般情况下，甲乙双方签订的施工合同里对于甲方提供的材料都有详细的清单。

甲供材料，对于乙方而言，优点就是可以减少材料的资金投入和资金垫付压力，避免材料价格上涨带来的风险。

对于甲方而言，可以更好地控制主要材料的进货来源，有效避免施工单位在材料采购过程中吃差价的行为，降低工程成本，保证材料和工程质量。

但是对于甲供材料这种合作方式，甲乙双方特别需要注意相关税收政策的规定。

不同的操作方式决定甲方的不同计税结果
归纳甲供材料实际操作中的方式，常见的有以下三种不同的类型：自购材料、代购材料和合同外供料。

自购材料，在甲方作为发包方和建筑施工企业订立的工程施工承包合同中，甲方为了保证工程质量或者基于其他考虑，会在合同中约定由其负责提供全部或者部分建筑材料，这些材料是承包合同总价款的一部分，这就是通常所说的甲方自购材料。

这种方式的特点是材料供货方把建筑材料相关的增值税发票直接开具给甲方。

甲方把这部分建筑材料交付给乙方时，无论把是把这部分材料直接计入甲方在建工程作为开发成本，还是计入乙方施工成本，其实质都是甲方将购买的建筑材料销售给施工企业，施工企业实际上就是在购买建筑材料。

甲方发生了增值税规定的应税行为，应依。

（房地产管理）房地产甲供材的账务及税务处理销售自产货物的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

第十六条规定，“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

税法之所以这样规定，主要是防止纳税人将“包工包料”的建筑工程，改为以基本甲方的名义购买原材料，从而逃避营业税收。

《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）没有明确规定装饰工程中甲供材要不要不并入营业额征收营业税。

而根据2006年8月17日《财政部国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知》财税[2006]114号文的规定：“纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额”。

上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。

因此，除了装饰劳务以外的“建筑业”的甲供材（包括甲方提供设备的情形）需要并入乙方的计税营业额征收营业税。

三、甲供材的账务处理及其税务处理（一）甲供材的账务处理甲供材产生的问题主要是在于不同的会计处理上，由此衍生出来甲供材如何开发票及税收问题。

在现实的会计处理中有以下两种处理方式。

建设单位市场购入材料时的会计处理：借：工程物资XX万元贷：银行存款XX万元建设单位将材料提供给施工方用于工程。

在将材料提供给施工方时，在目前实务中有以下两种处理方式：1、方式一：（1）建设方发出材料时：借：预付账款XX万元贷：工程物资XX万元（2）施工方收到材料时借：工程物资XX万元贷：预收账款XX万元（3）施工方将工程物资用于工程时借：工程施工——合同成本XX万元贷：工程物资XX万元这种会计处理的依据是，根据国家关于工程造价的相关规定，在工程中，无论材料由谁提供，工程总造价中都要包括全部的材料价款，在总造价确认的情况下，建设方在支付现金给施工方时是做预付账款处理，同样，建设方将材料给施工方时也应作为预付账款处理，只不过付的是实物。