有“甲供材”的合同施工方的财税处理

增值税模式下关于甲供材料在竣工结算时处理方式摘要：建设工程领域中普遍存在甲供材的现象，2016年5月1日全国范围内全面推行增值税后，竣工结算时甲供材料的处理方式也较营业税模式下有了变化。

关键词：甲供材；增值税根据财税[2016]36号文附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）款“建筑房屋”第2项规定：“一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

”以下内容均在发承包双方按增值税一般计税方法计税模式下进行，并结合常见的处理方式进行论述。

1存在甲供材的施工合同的签订方式目前存在甲供材的施工合同的签订方式主要有三种。

（1）一种是合同价不含甲供材。

发包人在招标时剔除甲供材，投标人在报价时不考虑甲供材，工程量清单综合单价中不含甲供材费用，形成的合同价款自然也不含甲供材费用。

这种合同形式在竣工结算时不涉及甲供材费用扣除的问题。

（2）第二种是合同价包含甲供材。

发包人在招标时不剔除甲供材，投标人投标时按发包人给定的甲供材料单价进行报价，形成的合同价款中包含了甲供材费用。

这种合同形式在竣工结算时涉及甲供材费用扣除的问题，如合同中已明确约定了甲供材扣除的方式，结算时按合同约定执行；如合同中未约定，甲供材的扣除方式一般根据甲供材的实现形式区别处理。

（3）第三种是合同价包含部分甲供材。

发包人在招标时部分剔除甲供材，这种合同形式是上述两种情况的组合。

那么接下来本文将重点论述较为典型的第二种合同签订方式：未约定甲供材扣除方式的情况。

2合同价包含甲供材的实现形式1.实现形式一：建设单位采购合同约定的甲供材料并支付材料款，材料供货商提供的增值税发票购买方为施工单位，施工单位领到材料后直接用于现场施工。

对于这种甲供材实现形式，在严格意义上讲并不是甲供材。

根据材料、资金、税的流转程序，可以按建设单位的材料预付款进行处理，施工单位已取得甲供材的进项税，结算时给施工单位留取甲供材保管费，在增值税销项税后扣除材料款。

房地产企业甲供材料的核算与税收处理近日，许多房地产企业来电咨询关于甲供材料的会计核算与税收处理问题，经事务所综合整理，将现我所的处理意见向广大客户发布，仅供参考，如税收法规有相关变更，请及时调整。

一、“甲供材”的相关税收政策规定甲供材征税主要是如何征收营业税的问题。

《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）第七条规定，“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

第十六条规定，“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

税法之所以这样规定，主要是防止纳税人将“包工包料”的建筑工程，改为以基本甲方的名义购买原材料，从而逃避营业税收。

《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）没有明确规定装饰工程中甲供材要不要不并入营业额征收营业税。

而根据2006年8月17日《财政部国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知》财税[2006]114号文的规定：“纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额”。

上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。

因此，除了装饰劳务以外的“建筑业”的甲供材（包括甲方提供设备的情形）需要并入乙方的计税营业额征收营业税。

总结：1、建筑劳务：营业税的计税基础包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

甲供材税前扣除的文件应结合实际情况和相关法律法规进行撰写，以下内容仅供参考，请您根据实际情况撰写。

随着经济的不断发展，企业所得税已成为我国税收的重要组成部分。

在企业所得税的计算中，甲供材的税前扣除问题是一个备受关注的话题。

本文将围绕甲供材税前扣除的文件进行阐述。

首先，我们需要了解甲供材的含义。

甲供材是指在建筑工程中，由建设单位（甲方）提供的材料和设备，施工单位（乙方）按照合同约定进行施工。

在建筑工程中，甲供材的使用是较为普遍的现象，但在税务处理上，如何进行税前扣除，则需要依据相关文件进行判断。

根据国家税务总局发布的《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

因此，对于甲供材的税前扣除，应当遵循这一基本原则。

具体来说，对于甲供材的税前扣除，应当符合以下条件：1. 真实性：甲供材必须是实际发生的，不能虚构或虚假列支。

2. 合理性：甲供材的支出应当与取得收入有关，不能脱离实际需要而随意列支。

3. 符合合同约定：如果甲供材是由合同约定的，应当符合合同约定，不能超出合同范围列支。

除了国家税务总局的规定外，还有其他相关文件也对甲供材的税前扣除问题进行了明确。

例如，《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）规定，对于建筑业的一般纳税人提供建筑服务，采用一般计税方法时，其所使用的原材料（甲供材）允许抵扣进项税额。

这一规定为甲供材的税前扣除提供了明确的法律依据。

在实际操作中，企业应当根据相关文件和规定，结合自身实际情况，制定合理的甲供材税前扣除方案。

具体来说，企业应当做好以下几方面工作：1. 建立健全内部控制制度：企业应当建立健全内部控制制度，规范甲供材的采购、使用、核算等环节，确保甲供材的真实性和合理性。

2. 做好凭证管理：企业应当做好凭证管理，确保甲供材的支出凭证合法有效，符合相关规定和要求。

阿飞正传:房地产企业甲供材涉税问题和账务处(2011-09-20 12:12:40)转载标签：房地产企业甲供材涉税问题和账务处理2011-09-20 11:33:29| 分类：默认分类 | 标签：甲供材账务处理甲供材税务处理房地产企业甲供材 |字号大中小订阅甲供材是房地产企业会普遍会遇到的问题，甲供材涉及的税务问题一直以来是房地产企业财务不可回避的一个问题，本文试图对甲供材的涉税和账务处理问题做一个系统的梳理。

一、什么是甲供材？甲供材是甲供材料的简称，所谓“甲供材料”建筑工程，是指由基本建设单位（即甲方房地产企业）提供原材料，施工单位（乙方）仅提供建筑劳务的工程。

举个简单又形象的例子，我家要装修房子，找个装修公司，我就是甲方，装修公司是乙方。

我可以跟装修公司在合同中对装修业务做具体约定，简单有以下几种：1、包工包料。

即：装修公司按照要求购买装饰材料和设备，包括瓷砖、厨卫、家具、电器等，我最后只要一个能提包入住的房子，并把材料设备款和装修费一并支付给装修公司。

这种方式在实践中应用不多（尤其是家用电器、家具等物品很少有人会交给装修公司去采购），因为业主对装修公司不放心，会担心装修公司不买好的材料，以次充好。

所以很多人会自己买材料，这样一方面材料质量有保证，而且还可以砍砍价，节省成本。

2、自己买材料，只支付给装修公司劳务费。

尤其对于一些重要的或业主比较在意的材料，业主一般都会自己购买，比如：吊灯、壁纸、厨具、地板等等。

业主买好材料交给装修公司，仅就装修工程支付给装修公司劳务费，对平民老百姓来说，这是最常用的装修方式。

即包工不包料。

3、自己买部分材料，对于一些不重要的材料交给装修公司去买，支付给装修公司劳务费和材料款。

对于业主自己买的交给装修公司的材料，就是甲供材。

二、甲供材的分类这里分类的标准是“根据税法规定是否可直接进成本”，根据这个标准，甲供材可以分为两类：第一类为装饰材料、设备以及供应商销售自产货物的同时提供建筑劳务的材料。

工程结算中“甲供材”会计核算及税收处理相关问题探讨[摘要]在工程結算中，“甲供材”两种不同的会计核算直接法和间接法，会带来不同的税收处理，本文分别对两种会计核算方式以及相应的涉税事项给予探讨。

[关键词]甲供材会计核算营业税税收问题建筑施工承包方式一般有“包工包料”和“包工不包料”两种形式，在实际工程建设过程中，基本建设单位与施工单位之间大多采取包工不包料形式，即“甲供材”。

一、“甲供材”的概念“甲供材”也称为“甲供材料”，是指在建设工程实施过程中，基本建设单位(以下简称甲方)自行组织采购并提供建筑材料，总承包或施工单位(以下简称乙方)仅提供建筑劳务及部分辅助材料的工程。

甲方之所以推行“甲供材”方式，有几点好处：一是可以保证工程质量的需要。

“甲供材”产生的原因是甲方从材料质量和成本效益角度出发，防止乙方在材料上做文章，从而不能确保建筑材料质量，影响建筑和自身的声誉；二是可以有效缓解乙方的资金压力。

建筑材料在工程造价中所占比例较大，一般材料占房屋建造成本的30％～40％，如果全部由乙方去采购，会给乙方带来较大的资金压力，而甲方集中采购材料成本相对较低；三是可以保证及时支付材料供货商资金，防止乙方拖欠材料款。

在建筑工程中，由甲方采购材料可以防止乙方因资金紧张等问题拖欠材料款对工程进度的影响，从而提高工程建设的效率。

然而“甲供材”在现实工作中也存在着各种各样的弊端，如会计核算不规范、容易造成税收流失、甲方在工程結算中未正确进行“甲供材”超欠供扣除、乙方不能取得材料发票易引起税务纠纷等问题。

“甲供材”产生问题的原因主要是在于不同的会计核算和会计处理而产生的涉税问题。

二、“甲供材”会计核算方法目前，对于“甲供材”的会计核算会计制度并没有相应明确的规定。

根据笔者所接触的建筑工程经济业务来看，“甲供材”会计核算一般有两种方法，分别为直接法和间接法。

(一)直接法甲方直接将“甲供材”列入工程投资帐户。

甲方在发出“甲供材”时，按照材料的实际购买价，借方计入“在建工程——××工程”帐户，贷方计入“工程物资”帐户。

房地产甲供材的账务及税务处理房地产甲供材的账务及税务处理是房地产开发企业必须面对的问题之一。

甲供材指的是建筑材料等物资由购买方提供的情况下，由卖方进行加工或处理后交付给购买方的物资。

以下将从账务处理和税务处理两个方面进行详细介绍。

一、账务处理1. 甲供材付款方式大多数的房地产开发企业通过签订甲供材协议，与甲供材供应商确定甲供材品种、数量、价格等内容，并约定付款方式。

一般来说，甲供材的付款方式主要有两种：一种是“先进账户、后付款”，即开发企业通过银行将应付款项提前打入甲供材供应商指定的账户，甲供材供应商在交付全部甲供材后需要将预付款清退给开发企业；另一种是“货到付款”，即甲供材供应商在交付甲供材时，收取现金或支票等款项。

2. 甲供材的采购与库存管理房地产开发企业需要对甲供材进行采购，并对采购的甲供材进行管理。

为了避免过多的资金占用，开发企业一般会采用先定金后交货的方式进行采购。

开发企业应建立明确的甲供材库存管理制度，定期进行甲供材库存盘点，确保甲供材的数量和质量符合合同要求。

3. 甲供材的成本核算和结算甲供材成本核算的方式和其他材料的成本核算方式相似，主要分为直接材料成本和制造费用。

甲供材的结算方式可以根据采用的付款方式来确定，一般是在付款后进行结算，将实际采购成本、加工费用、运输费用等相应的费用计入成本费用中。

二、税务处理1. 增值税处理甲供材中增值税的处理方式主要是根据甲供材协议确定的付款方式来进行分类，确定可抵扣增值税进项税额。

开发企业在甲供材交付后，应向甲供材供应商领取增值税专用发票，并将甲供材供应商开具的增值税专用发票作为进项发票进行登记，以便进行抵扣。

2. 所得税处理开发企业在甲供材结算时需要将扣除税金后的实际采购成本、加工费用和运输费用计入成本费用中。

税金额度根据相关税法进行计算，以确保符合税收规范。

开发企业应将税后的甲供材成本进行计算，以明确甲供材所产生的净成本。

3. 印花税处理房地产开发企业在涉及甲供材交易时，需要缴纳某些税费，例如印花税。

工程合同中甲供材交税
工程合同补充协议
甲方（供应方）：_____________
乙方（承包方）：_____________
鉴于甲乙双方就__________项目（以下简称“该项目”）达成建设工程施工合同，现基于国家税法规定及双方共同协商一致，对原合同中有关甲供材的税务处理作如下补充：
一、甲供材的定义与范围
1. 甲供材指由甲方提供并用于该项目的所有原材料、设备及其他相关物品。

2. 甲供材的具体范围和数量以甲乙双方签署的材料清单为准。

二、甲供材的税务处理
1. 甲方应按照国家税法规定的税率，对所提供的甲供材开具增值税专用发票。

2. 乙方在接收甲供材时，应根据收到的增值税专用发票及时进行认证，并在规定时间内完成税款抵扣。

3. 若甲供材涉及出口退税，甲方应负责办理相关退税手续，并承担由此产生的所有费用和责任。

4. 双方应确保所有税务行为符合国家法律法规的要求，避免任何形式的税务违规行为。

三、其他条款
1. 本补充协议为原工程合同不可分割的一部分，具有同等法律效力。

2. 本补充协议未尽事宜，按原合同及相关法律法规执行。

3. 本补充协议自双方签字盖章之日起生效。

甲方代表（签字）：_____________ 日期：____年__月__日
乙方代表（签字）：_____________ 日期：____年__月__日
说明。

会计实务类价值文档首发！
“甲供材料”甲乙双方纳税分析-财税法规解读获奖文档
甲供材料，是建设单位与施工单位在工程建设过程中广泛使用的一种合作方式。

所谓甲供材料，是指施工合同中的甲方（即建设单位）自行采购材料提供给乙方（即施工单位）用于建筑、安装、修缮、装饰等行为，也可以指此种方式提供的工程用材料。

甲供材料一般为大宗材料，比如钢筋、钢板、管材以及水泥等。

一般情况下，甲乙双方签订的施工合同里对于甲方提供的材料都有详细的清单。

甲供材料，对于乙方而言，优点就是可以减少材料的资金投入和资金垫付压力，避免材料价格上涨带来的风险。

对于甲方而言，可以更好地控制主要材料的进货来源，有效避免施工单位在材料采购过程中吃差价的行为，降低工程成本，保证材料和工程质量。

但是对于甲供材料这种合作方式，甲乙双方特别需要注意相关税收政策的规定。

不同的操作方式决定甲方的不同计税结果
归纳甲供材料实际操作中的方式，常见的有以下三种不同的类型：自购材料、代购材料和合同外供料。

自购材料，在甲方作为发包方和建筑施工企业订立的工程施工承包合同中，甲方为了保证工程质量或者基于其他考虑，会在合同中约定由其负责提供全部或者部分建筑材料，这些材料是承包合同总价款的一部分，这就是通常所说的甲方自购材料。

这种方式的特点是材料供货方把建筑材料相关的增值税发票直接开具给甲方。

甲方把这部分建筑材料交付给乙方时，无论把是把这部分材料直接计入甲方在建工程作为开发成本，还是计入乙方施工成本，其实质都是甲方将购买的建筑材料销售给施工企业，施工企业实际上就是在购买建筑材料。

甲方发生了增值税规定的应税行为，应依。

“甲供材”如何进行账务处理？ [会计实务, 会计实操]问：A公司委托B公司建造房屋和场地地面, 由A公司负责提供混凝土, 其他材料和人工等由B公司完成。

请问B公司如何给A公司开票, A、B公司如何进行账务处理？答：1、A公司账务处理：外购混凝土：借：工程物资贷：银行存款提供混凝土用于建房：借：在建工程贷：工程物资支付B公司其他费用：借：在建工程贷：银行存款结转工程：借：固定资产贷：在建工程。

2、B公司账务处理：支付自购材料及人工费：借：工程施工——合同成本贷：银行存款/应付职工薪酬与A公司结算款项时：借：应收账款贷：工程结算收到A公司工程款：借：银行存款贷：应收账款确认收入成本：借：主营业务成本工程施工——工程毛利贷：主营业务收入计税：借：营业税金与附加贷：应交税费——应交营业税等结转工程施工成本：借：工程结算贷：工程施工——合同成本工程施工——工程毛利。

3、《发票管理办法》第十九条规定, 销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人, 对外发生经营业务收取款项, 收款方应当向付款方开具发票。

参照参考《浙江省地税局关于建筑业应税劳务甲供材料有关税收问题的批复》（浙地税函〔2007〕335号）第一条规定, 根据《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第三十三条规定：“开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。

未发生经营业务一律不准开具发票。

”因此, 建筑施工企业在提供建筑业应税劳务后, 如发生建设单位提供材料（以下简称“甲供材料”）情形, 在开具发票时, “甲供材料”价款不能作为发票开具金额。

营业税计税营业额的确定, 按现行营业税政策有关规定执行。

因此, B公司应就A公司支付的工程款开具建筑业发票, 发票金额不含A 公司提供的混凝土金额。

结语：学习财务会计, 要注意两个不良, 一个是“营养不良”, 没有一定的文史基础, 没有科学理论上的准备, 没有第一手资料的收集, 搞出来的东西, 不是面黄肌瘦, 就是畸形发展；二是“消化不良”, 对于书本知识, 无论古人今人或某个权威的学说, 要深入钻研, 过细咀嚼, 独立思考, 切忌囫囵吞枣, 人云亦云, 随波逐流, 粗枝大叶, 浅尝辄止。

甲供材增值税列入成本乙方是否甲供材时含增值税作为计税成本营改增后甲供材料是否允许，涉税如何处理？即，房地产甲供材料增值税部份是否列入成本，那么乙方是否在计算甲供材料时含增值税作为计税成本，乙方如何开发票给甲方。

答：根据《中华人民共和国建筑法》第二十五条规定和《中华人民共和国建设工程质量管理条例》第十四条的相关规定可以看出，甲供材在法律层面是合法的，也是允许的。

对于甲供材这一普遍存在的现象，在“营改增”前后会有完全不同的影响，需要加以注意。

下面试举例分析。

举例:施工企业乙承包房地产开发企业甲发包的某房屋建筑安装工程，《建设工程施工合同》约定合同总价款为8000万元，包含乙方采购的石材（不含税价200万元），取得增值税专用发票。

此外，合同约定水泥、混凝土和钢材由甲方提供，合计不含税价款为2000万元，取得增值税专用发票，“甲供材”不包含在合同总价款内。

假设工程盈利，不考虑其他因素。

税务处理根据《全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）及现行增值税有关规定，建筑服务销售额是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

“甲供材”不属于施工企业取得的价款和价外费用，自然不应并入其建筑服务增值税计税依据。

“营改增”后，假设本案例中合同总价款是含税价.情形1：乙方是一般纳税人，适用一般计税方法。

增值税税率是11%，销项税额为8000÷(1+11%)×11%=976.79(万元)。

此外，乙方采购的石材可以按规定抵扣增值税进项税额34万元。

情形2：乙方是一般纳税人，适用简易计税方法计税。

依据财税〔2016〕36号及相关规定，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

简易方法增值税征收率是3%，应纳增值税8000÷(1+3%)×3%=233.01(万元)。