我国现行财务报告存在的问题和改进建议
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２０１０年７月 第３期 哈尔滨金融高等专科学校学报 Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｈａｒｂｉｎ Ｓｅｎｉｏｒ Ｆｉｎａｎｃｅ Ｃｏｌｌｅｇｅ 总第１０３期 我国现行财务报告存在的问题和改进建议 王 鹏 （哈尔滨金融高等专科学校法律系，黑龙江哈尔滨１５００３０） 摘 要：经济活动的不断创新，财务报告信息使用者的要求也不断地提高，现行财务报告存在一些缺 陷，已不适合企业继续沿用，应当及时改进和完善。 关键词：企业；财务报告；改进；拓展 中图分类号：Ｆ８３０．４２ 文献标识码：Ａ 文章编号：１００４—９４８７（２０１０）０３—００５３—０２ 一、在新的会计环境下财务报告存在的主要缺 陷 （一）财务会计信息的及时性不足 及时性是会计信息的灵魂，随着企业生产周期 的缩短，经济活动的加剧，目前以年度审计报告和 季度会计报表体系己不能够适应投资者的信息需 求了。由于会计信息披露的及时性不够，使得财务 报告在正式公布之前，其信息内含就已经几乎被清 空，这是会计信息的相关性下降的主要原因之一， 也使得会计信息系统在与其他“信息源”的竞争中 逐渐处于劣势。为此，必须利用技术进步带来的便 利、在符合成本——效益原则的前提下，采取一些 可能的措施（如利用因特网来披露会计信息等）来 提高财务报告信息的及￣，－ｊ－性。 （二）财务会计信息内容不完整 我们知道对于投资者、债权人等信息使用者来 说，他们所做出的各种决策都是建立在对企业未来 前景预期的基础之上的，要想对企业未来做出准确 的预期，过去的信息可能会有所帮助，但还显得很 不够，难以满足信息使用者对未来信息的需求。据 此所做出的决策，不确定性和风险都很大。目前， 财务会计报告体系过于简单，不能全面反映企业所 承担的社会责任履行情况。现代企业在完成其财 产保值增值的同时，还承担着越来越多的社会责 任，如防治环境污染、培育各类人才、为所在社区公 益事业捐赠等。这就需要企业在财务会计报告中 反映履行社会责任的情况。但当前我国企业在这 方面的财务会计报告尚属空白。 （三）侧重于企业历史的经济活动而忽略未来 （收稿日期］２Ｏ１０—０１—０８ 可能的经济活动 我国现行财务会计报告体系基本上是以历史 成本为计量基础，只有在非．ｇ－少的情况下使用市 场价值计量基础，现行财务会计报告模式下的财 务会计报告或财务报表基本上是一张历史会计 数据记录的汇总表，违背了“决策有用性”的会计 报告目标。由于我国企业的经济活动的计量绝 大多数都是以历史成本为基础进行核算的，虽然 现行的会计报告体系存在很大的缺陷，但在很大 程度上是适应我国企业的会计核算。但是随着 经济时代的发展及变革，我国已经跨进新经济社 会，现行的会计报表和财务报告在许多方面显得 越来越不适应了。在我国金融工具日新月异、证 券市场日趋发达的／４－天，以历史成本计量很难适 应证券市场价格变化不定的情况，扭曲的财务证 券价值信息影响了信息使用者对企业财务状况 的正确分析和决策。历史成本基础的财务信息 使企业缺乏对证券市场行情的正确判断，也缺乏 ｘ，－ｊ－金融风险的驾驭防范能力，不利于企业的健 康、稳定发展。 （四）无法满足信息使用者的不同需求 除了投资者、债权人外，还有大量不同利益相 关者是会计信息使用者，包括政府部门、社会部门、 公司雇员、商业伙伴、销售商、供应商等，越来越多 的不同需求的财务报告信息使用者也就致使企业 披露更多的、面向未来经营发展的关键性信息。但 现行财务报告在确认方面主要限于货币计量、在披 露方面主要限于历史经济活动的披露，这就使许多
能反映企业未来前景、对使用者非常有用的信息被 排除在财务报告之外。 （五）对企业全面收益信息及未来价值趋势预 测信息的披露不足 全面收益除了包括在现行损益表中己实现并 确认的损益之外、还包括未实现的利得或损失，如 未实现的财产重估价盈余，未实现商业投资利得、 损失，净投资上外币折算差异。现行财务报告中的 收益是建立在币值不变假定基础上的，这在经济活 动相对简单、币值变化不大的情况下，现行财务报 告中的收益与全而收益差异不大。随着经济活动 的复杂化，币值变化频繁化，传统会计收益与企业 真实的全而收益差异日益扩大。在经济环境剧烈 变化的条件，人们己不可能直接用过去的财务报告 去推论企业未来，导致财务报告的相关性降低。披 露企业未来价值趋势信息，应在表外尽可能详细披 露，与预测企业未来价值相关的诸如企业投资、产 品市场占有率、材料成本升降、新产品开发等企业 内部条件和外部环境信息。 二、对现行财务报告的改进建议 经济环境的改变和用户需求的变化必然要求 对现有财务报表项目要进行补充。会计作为社 会、经济的产物，必然会随着经济环境的改变和 其使用者——各相关利益集团的要求的变化而变 化。现行的财务报表框架体系基本成型于上世 纪五六十年代，当前的经济环境较以往已有了巨 大的发展，市场竞争更为激烈，风险性与不确定 性更高；市场的发达程度也更为完善，国际一体 化已基本形成；而且用户的需求也发生了变化， 传统的会计报表是以受托责任为目标，报表的使 用者主要想了解管理者的经营管理情况和受托 责任的履行情况，而现在随着越来越多上市公司 的出现和越来越多的公司从银行贷款和从国外 引进资金，这样形成的那些在资本市场上处于流 动状态的投资人、银行和外国资金提供者对有助 于他们可靠地评价投资的风险、不确定性和预期 赢利等有关未来的信息和现金流动的信息的需 求越来越高，而这些需求现行的财务报表是不能 很好满足的，因此，随着经济环境的变化和报表 使用者需求的变化，必然要对传统财务报表的项 目进行完善补充。 （一）对利润袁的改进设计 本文在借鉴其他国家对会计要素构成的研究 成果，结合我国实际，建议在现有的利润表中增加 相应的利得和损失。 全面收益的计量属性是混合计量属性。它是 以现行价值作为主要计量属性而不是以历史成本 作为主要计量属性。企业全面收益是由收入、费 用、利得、损失等组成的，与收入、利得相应的资产 负债是采用现行价值计量，而与费用、损失相应的 资产耗费或价值变动既可采用历史成本计量，也可 采用现行价值计量，因此，全面收益的计量属性是 混合属性。近年来，在迅速变化发展的经济环境挑 战下，特别是在未来知识经济时代，为了提高会计 信息的相关性，必然要求采用现行价值。全面收益 将不再以历史成本作为主要计量属性，而将趋于以 现行价值作为主要计量属性。但事实上，用现值反 映在现实中又不易做到，因此对全面收益的计量目 前存在着很大的困难。 （二）现行现金流量表存在的问题和改进建议 三分法及企业编制的现金流量表将企业一定 时期内产生的现金流量归为经营活动产生的现金 流量、投资活动产生的现金流量和筹资产生的现金 流量三类。 １．“三分法”下编制现金流量表难以进一步满 足报表使用者的信息需求。因为它没有重视“分 配活动产生的现金流量”。分配活动是企业资金 运动过程中不可分割的重要组成部分，“三分法” 下现金流量表的编制仅将现金流量分为三类，将企 业分配活动产生的现金流量分散于经营活动，筹资 活动反映，存在很大程度上的主观性。为此，笔者 建议在现金流量表中添加“分配活动产生的现金 流量”项目，由此形成“四分法”，并将分配活动定 义为：企业与相关经济主体由分配关系引起的各种 经济活动。 ２．“经济活动”定义不清。我国现金流量表准 则中经营活动指的是企业投资活动和筹资活动以 外的所有交易和事项。这种解释难以对实务工作 起到应有的指导作用。 ３．对各项税费的处理不当。“三分法”下将各 项税费的（耕地占用税除＃１－）支４，－Ｊ和返还全部归为 经营活动，而从企业的纳税项目（所得税、流转税 和计入成本的税）来看，一些税费的产生并不仅受 经营活动影响，这其中最突出的例子如所得税。从 企业与国家间财务关系角度出发，企业缴纳各种税 款市政府依据管理者特殊身份无偿参与企业收益 的分配，从而将各种税费交纳和返还归为“分配活 动产生的现金流量”。 参考文献 ［１］田建中、高惠凤。中外企业会计准则——合并财务报表的比较 研究［Ｊ］．沈阳建筑大学学报（社会科学版），２００５． ［２］李志愿关于利润表的改进建议［Ｊ］．财会通讯，２００４．９． ［３］张潇、张宝来。我国现行财务报告的局限分析［Ｊ］经济师， ２００５，（５）． ［４］余培新。企业财务报告体系研究［Ｊ］．中国财政经济出版社， ２００６。（１１）． ．－－——５４．－－——
责任编校ｉ冯晶珩
